新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅講義

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅

第一節(jié)

所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)一—所得稅>(以下簡(jiǎn)稱所得稅準(zhǔn)那么)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，經(jīng)過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅根底，對(duì)于兩者之間的差別分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別與可抵扣暫時(shí)性差別，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此根底上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。二、所得稅會(huì)計(jì)核算的普通程序采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)普通應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)展所得稅的核算企業(yè)進(jìn)展所得稅核算普通應(yīng)遵照以下程序：(一)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債工程的賬面價(jià)值。其中，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。例如，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為2000萬元，企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元的壞賬預(yù)備，其賬面價(jià)值為1900萬元，為該應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。(二)按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅根底確實(shí)定方法，以適用的稅收法規(guī)為根底，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債工程的計(jì)稅根底。

(三)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底，對(duì)于兩者之間存在差別的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)那么中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別與可抵扣暫時(shí)性差別，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的其中一個(gè)組成部分——遞延所得稅。(四)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確以為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分——當(dāng)期所得稅。(五)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。三、確認(rèn)遞延所得稅的必要性例1某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬元，2021年估計(jì)了100萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用，實(shí)踐支付發(fā)生于2021年，適用的所得稅稅率為25%會(huì)計(jì)處置:2021年計(jì)入損益稅收處置:實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前扣除按照應(yīng)付稅款法：20212021稅收:利潤(rùn)總額10001000估計(jì)保修費(fèi)用100—100應(yīng)納稅所得額1100900會(huì)計(jì):當(dāng)期所得稅275225所得稅費(fèi)用(275)(225)凈利潤(rùn)725775假設(shè)確認(rèn)遞延所得稅，那么:20212021稅收:利潤(rùn)總額10001000估計(jì)保修費(fèi)用100—100應(yīng)納稅所得額1100900會(huì)計(jì):當(dāng)期所得稅275225遞延所得稅—2525所得稅費(fèi)用250250凈利潤(rùn)750750遞延所得稅確實(shí)認(rèn)表達(dá)了：資產(chǎn)、負(fù)債的界定權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么－－買賣或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)配比原那么－－同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比第二節(jié)

資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底及暫時(shí)性差別一、暫時(shí)性差別暫時(shí)性差別，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。按照暫時(shí)性差別對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差別和可抵扣暫時(shí)性差別〔一〕應(yīng)納稅暫時(shí)性差別：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差別。即：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的添加?！a(chǎn)生負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債即應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底〔二〕可抵扣暫時(shí)性差別：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差別。即：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少?！a(chǎn)生資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)即可抵扣暫時(shí)性差別產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差別和可抵減暫時(shí)性差別的，該當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。暫時(shí)性差別與遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債的關(guān)系：

二、資產(chǎn)的計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間運(yùn)用或最終處置時(shí)，允許作為本錢或費(fèi)用用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅根底=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅根底=本錢—以前期間已稅前列支的金額〔一〕

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)展后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定按照“本錢一累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞進(jìn)展計(jì)量，稅收是按照“本錢一按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額〞進(jìn)展計(jì)量。由于會(huì)計(jì)與稅收處置規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差別主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值預(yù)備的提取。會(huì)計(jì)：實(shí)踐本錢－累計(jì)折舊－減值預(yù)備稅收：實(shí)踐本錢－累計(jì)折舊例2：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，運(yùn)用年限為10年，會(huì)計(jì)處置時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處置允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬元計(jì)稅根底＝1000－200－160＝640萬元例3企業(yè)于2007年12月20日獲得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬元，運(yùn)用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零，假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。2021年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。

2021年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300—30*2—20=220〔萬元〕該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底=300—300*20%—240*20%=192〔萬元〕該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值220萬元與其計(jì)稅根底192萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于未來期間添加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性異，應(yīng)確計(jì)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例4A企業(yè)于2021年年末以300萬元購(gòu)入一項(xiàng)消費(fèi)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用情況，A企業(yè)估計(jì)其運(yùn)用壽命為10年，計(jì)稅時(shí)，按照稅務(wù)法規(guī)定，其折舊年限為20年。假定會(huì)計(jì)與稅務(wù)收均按直線法計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一樣。2021年按照12個(gè)月計(jì)提折舊。

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2021年12月31日的賬面價(jià)值＝300—300÷10＝270(萬元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2021年12月31日的計(jì)稅根底＝300—300÷20＝285(萬元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值270萬元與其計(jì)稅根底285萬元之間產(chǎn)生的15萬元差額，在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

〔二〕無形資產(chǎn)

1．對(duì)于內(nèi)部研討開發(fā)構(gòu)成的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研討開發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研討階段的支出該當(dāng)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出該當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的本錢；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研討開發(fā)支出可稅前扣除。

內(nèi)部研討開發(fā)構(gòu)成的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，其本錢為符合資本化條件以后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，因該部分研討開發(fā)支出按照稅法規(guī)定在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除，所構(gòu)成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅根底普通為打?。豪?A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研討開發(fā)支出計(jì)1000萬元，其中研討階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研討開發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。該企業(yè)開發(fā)構(gòu)成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已到達(dá)預(yù)定用途。賬面價(jià)值：600萬元計(jì)稅根底：0

2．無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差別主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)能否需求攤銷及無形資產(chǎn)減值預(yù)備的提取。賬面價(jià)值＝實(shí)踐本錢－累計(jì)攤銷－減值預(yù)備〔運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷〕稅收：計(jì)稅根底＝實(shí)踐本錢－累計(jì)攤銷例6無形資產(chǎn)獲得本錢為100萬元，因其運(yùn)用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。獲得無形資產(chǎn)1年后，賬面價(jià)值=100萬元計(jì)稅根底=100—100/10=90〔萬元〕即企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，無形資產(chǎn)在獲得以后，應(yīng)根據(jù)其運(yùn)用壽命情況，區(qū)分為運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)與運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)展減值測(cè)試。稅法規(guī)定，企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)本錢，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。即稅法中沒有界定運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，一切的無形資產(chǎn)本錢均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。

對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處置時(shí)不予攤銷，但計(jì)稅時(shí)其按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，呵斥該類無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差別。三、負(fù)債的計(jì)稅根底負(fù)債的計(jì)稅根底，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額普通負(fù)債確實(shí)認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，異主要是因公費(fèi)用中提取的負(fù)債〔一〕企業(yè)因銷售商品提供售后效力等緣由確認(rèn)的.估計(jì)負(fù)債例企業(yè)因銷售商品提供售后效力等緣由于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的估計(jì)負(fù)債。假定企業(yè)在確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后效力費(fèi)用。會(huì)計(jì)：確認(rèn)估計(jì)負(fù)債稅法：有關(guān)產(chǎn)品售后效力等與獲得運(yùn)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前列支。估計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝200萬元估計(jì)負(fù)債計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值200萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬＝0例:假設(shè)企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了估計(jì)負(fù)債500萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)