新高等學(xué)校會計制度解析

新高等學(xué)校會計制度〔修訂稿〕高等學(xué)校會計制度凈資產(chǎn)類收入類支出類會計報表征求意見稿的變化補充事業(yè)基金的核算內(nèi)容調(diào)整公用基金的核算內(nèi)容細(xì)化事業(yè)收入科目的設(shè)置細(xì)化事業(yè)支出科目的設(shè)置明確將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入學(xué)校財政報表反映調(diào)整收入支出表的構(gòu)造添加支出與本錢費用調(diào)理表三、凈資產(chǎn)類事業(yè)基金公用基金財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余運營結(jié)余非財政補助結(jié)余分配3001.事業(yè)基金

核算高等學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，包括財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，以及按規(guī)定從各類科研工程中提取的管理費或間接費、收回各附屬單位返還的人員費用等。

3101.非流動資產(chǎn)基金

本科目核算高等學(xué)校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處置如下：〔一〕非流動資產(chǎn)基金該當(dāng)在獲得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)。借記“長期投資〞、“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目?！捕秤嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，該當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目〔固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〕，貸記“累計折舊〞、“累計攤銷〞科目。〔三〕處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，該當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。3201公用基金

核算高等學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、學(xué)生獎助基金等。

遵照先提后用、收支平衡、專款公用的原那么，支出不得超出基金規(guī)模。本科目該當(dāng)按照公用基金的類別進(jìn)展明細(xì)核算。新舊制度對比舊制度中修購基金職工福利基金學(xué)生獎貸基金勤工助學(xué)基金新制度中職工福利基金學(xué)生獎助基金其他基金〔住房基金、留本基金〕公用基金的主要賬務(wù)處置如下：〔一〕提取職工福利基金按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)備、集體福利待遇等。年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結(jié)余分配〞科目，貸記本科目〔職工福利基金〕。〔二〕提取學(xué)生獎助基金按照國家有關(guān)規(guī)定，按照事業(yè)收入的一定比例提取〔4%-6%)，用于學(xué)費減免、勤工助學(xué)、校內(nèi)無息借款、校內(nèi)獎助學(xué)金和特殊困難補助等。按照有關(guān)規(guī)定提取學(xué)生獎助基金的，按照提取金額，借記“教育事業(yè)支出〞科目，貸記本科目〔學(xué)生獎助基金〕?！踩程崛?、設(shè)置其他公用基金假設(shè)有按規(guī)定提取的其他公用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出科目或“非財政補助結(jié)余分配〞等科目，貸記本科目。假設(shè)有按規(guī)定設(shè)置的其他公用基金，按照實踐收到的基金金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目?！菜摹尺\用公用基金按規(guī)定運用公用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；運用公用基金構(gòu)成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目。3301財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3302財政撥款結(jié)余核算期末高等學(xué)校財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余的數(shù)額?！柏斦芸罱Y(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余〞明細(xì)科目該當(dāng)設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞、“財政補助結(jié)余〞兩個二級明細(xì)科目。A、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞二級明細(xì)科目下該當(dāng)設(shè)置“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〞、“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〞明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算?！案局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)〞明細(xì)科目下該當(dāng)按照<政府收支分類科目>中“支出功能分類科目〞項級科目進(jìn)展明細(xì)核算?！肮こ讨С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)〞明細(xì)科目下該當(dāng)按照<政府收支分類科目>中“支出功能分類科目〞項級科目進(jìn)展明細(xì)核算；同時，按照詳細(xì)工程設(shè)置明細(xì)科目。

B、“財政補助結(jié)余〞二級明細(xì)科目下該當(dāng)按照<政府收支分類科目>中“支出功能分類科目〞項級科目進(jìn)展明細(xì)核算。3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)核算高等學(xué)校除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途運用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。3402事業(yè)結(jié)余核算高等學(xué)校一定期間除財政助收支、非財政專項資金收支和運營收支以外各項收支相抵后的余額。本科目期末如為貸方余額，反映高等學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映高等學(xué)校自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。3403運營結(jié)余核算高等學(xué)校一定期間各項運營收支相抵后余額彌補以前年度運營虧損后的余額。年末結(jié)賬后，本科目普通無余額；如為借方結(jié)余，反映高等學(xué)校累計發(fā)生的運營虧損。四、收入類財政補助收入

教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入運營收入其他收入核算高等學(xué)校從同級財政部門獲得的各類財政撥款，包括根本支出補助和工程支出補助。4001財政補助收入本科目該當(dāng)設(shè)置“根本支出〞和“工程支出〞兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照<政府收支分類科目>中“教育〞、“科學(xué)技術(shù)〞等“支出功能分類〞的相關(guān)科目進(jìn)展明細(xì)核算；同時在“根本支出〞明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費〞和“日常公用經(jīng)費〞進(jìn)展明細(xì)核算，在“工程支出〞明細(xì)科目下按照詳細(xì)工程進(jìn)展明細(xì)核算。4101教育事業(yè)收入核算高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動獲得的收入，包括經(jīng)過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向?qū)W生個人或者單位收取的學(xué)費、住宿費、委托培育費、考試考務(wù)費、培訓(xùn)費和其他教育事業(yè)收入。按照國家有關(guān)規(guī)定該當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給學(xué)校的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入。教育事業(yè)收入本科目該當(dāng)按照教育事業(yè)收入類別、工程、<政府收支分類科目>中“支出功能分類〞相關(guān)科目等進(jìn)展明細(xì)核算。教育事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按詳細(xì)工程進(jìn)展明細(xì)核算。教育事業(yè)收入確實認(rèn)：采用財政專戶返還方式管理的教育事業(yè)收入，在收到從財政專戶返還的教育事業(yè)收入時，按照實踐收到的返還金額確以為收入。采用其他方式管理的教育事業(yè)收入，在已提供教育效力同時收訖款項或者獲得收款憑據(jù)并估計很能夠收到款項時，按照收到或應(yīng)收的金額確以為收入。4102科研事業(yè)收入核算高等學(xué)校開展科研及其輔助活動獲得的收入，包括經(jīng)過承接科研工程、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科技成果、進(jìn)展科技咨詢等獲得的收入。不包括：按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門獲得的財政撥款。本科目該當(dāng)按照科研事業(yè)收入類別、工程、<政府收支分類科目>中“支出功能分類〞相關(guān)科目等進(jìn)展明細(xì)核算?？蒲惺聵I(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按詳細(xì)工程進(jìn)展明細(xì)核算。高等學(xué)校承當(dāng)或參與非同級財政部門委托的科研工程獲得的科研事業(yè)收入，該當(dāng)作為政府委托工程進(jìn)展明細(xì)核算?？蒲惺聵I(yè)收入的主要賬務(wù)處置如下：〔一〕收到科研事業(yè)收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目，貸記本科目；按規(guī)定從科研工程收入中提取管理費或間接費的，還應(yīng)同時按照計提金額，借記“科研事業(yè)支出〞科目，貸記“事業(yè)基金——工程管理費及間接費〞科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處置參照“運營收入〞科目。〔二〕期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余〞科目。上級補助收入即高校從主管部門和上級單位獲得的非財政補助收入。附屬單位上繳收入即高等學(xué)校附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入?！哺叫?、附中〕4401運營收入核算高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動之外開展非獨立核算運營活動獲得的收入。運營收入該當(dāng)在提供效力或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者獲得索取價款的憑據(jù)時，按照實踐收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。4501其他收入核算高等學(xué)校除財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、運營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。本科目該當(dāng)按照其他收入的類別、<政府收支分類科目>中“支出功能分類〞相關(guān)科目等進(jìn)展明細(xì)核算。對于高等學(xué)校正外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益〞明細(xì)科目進(jìn)展核算；

其他收入中如有專項資金收入〔如限定用途的捐贈收入〕，還應(yīng)按詳細(xì)工程進(jìn)展明細(xì)核算。其他收入的主要賬務(wù)處置如下：〔一〕投資收益對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實踐收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目〔投資收益〕。2.出賣或到期收回國債投資本息，按照實踐收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按照出賣或收回國債投資的本錢，貸記“短期投資〞、“長期投資〞科目，按其差額，貸記或借記本科目〔投資收益〕?！捕炽y行存款利息收入、租金收入收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金，按照實踐收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目?！踩尘栀浭杖?.接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實踐收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。2.接受捐贈的存貨驗收入庫，按照確定的本錢，借記“存貨〞科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款〞等科目，按照其差額，貸記本科目。接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不經(jīng)過本科目核算?！菜摹超F(xiàn)金盤盈收入每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明緣由的部分，借記“庫存現(xiàn)金〞科目，貸記本科目〔其他收入〕?！参濉炒尕洷P盈收入盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨〞科目，貸記本科目(其他收入〕?！擦呈栈匾押虽N應(yīng)收及預(yù)付款項已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實踐收回的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。〔七〕無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項無法償付或債務(wù)人豁免歸還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款，借記“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞、“其他應(yīng)付款〞、“長期應(yīng)付款〞等科目，貸記本科目。五、支出類教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出行政管理支出后勤保證指出離退休支出上繳上級支出對附屬單位補助支出運營支出其他支出舊制度下的會計科目撥出經(jīng)費教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出運營支出上繳上級支出對附屬單位補助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建1、教育事業(yè)支出

核算高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的根本支出和工程支出。本科目該當(dāng)按照“根本支出〞和“工程支出〞，“財政補助支出〞、“非財政專項資金支出〞和“其他資金支出〞等層級進(jìn)展明細(xì)核算，并按照<政府收支分類科目>中“支出功能分類〞相關(guān)科目進(jìn)展明細(xì)核算；“根本支出〞和“工程支出〞明細(xì)科目下該當(dāng)按照<政府收支分類科目>中“支出經(jīng)濟(jì)分類〞的款級科目進(jìn)展明細(xì)核算；同時在“工程支出〞明細(xì)科目下按照詳細(xì)工程進(jìn)展明細(xì)核算。教育事業(yè)支出的主要賬務(wù)處置如下：〔一〕為從事教學(xué)及其輔助活動人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞等科目?！捕抽_展教學(xué)及其輔助活動領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實踐本錢，借記本科目，貸記“存貨〞科目?！踩抽_展教學(xué)及其輔助活動中發(fā)生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“財政補助收入〞等科目。2、科研事業(yè)支出核算高等學(xué)校開展科研及其輔助活動發(fā)生的根本支出和工程支出。本科目該當(dāng)按照“根本支出〞和“工程支出〞，“財政補助支出〞、“非財政專項資金支出〞和“其他資金支出〞等層級進(jìn)展明細(xì)核算，并按照<政府收支分類科目>中“支出功能分類〞相關(guān)科目進(jìn)展明細(xì)核算；“根本支出〞和“工程支出〞明細(xì)科目下該當(dāng)按照<政府收支分類科目>中“支出經(jīng)濟(jì)分類〞的款級科目進(jìn)展明細(xì)核算；同時在“工程支出〞明細(xì)科目下按照詳細(xì)工程進(jìn)展明細(xì)核算。3、行政管理支出核算高等學(xué)校校級行政管理部門開展行政管理活動發(fā)生的根本支出和工程支出，以及高等學(xué)校一致負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費、訴訟費、中介費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。本科目該當(dāng)按照“根本支出〞和“工程支出〞，“財政補助支出〞、“非財政專項資金支出〞和“其他資金支出〞等層級進(jìn)展明細(xì)核算，并按照<政府收支分類科目>中“支出功能分類〞

相關(guān)科目進(jìn)展明細(xì)核算；“根本支出〞和“工程支出〞明細(xì)科目下該當(dāng)按照<政府收支分類科目>中“支出經(jīng)濟(jì)分類〞的款級科目進(jìn)展明細(xì)核算；同時在“工程支出〞明細(xì)科目下按照詳細(xì)工程進(jìn)展明細(xì)核算。4、后勤保證支出核算高等學(xué)校為教學(xué)、科研、行政管理等活動提供后勤保證發(fā)生的根本支出和工程支出。包括學(xué)校后勤保證部門提供后勤保證發(fā)生的根本支出和工程支出，以及學(xué)校一致承當(dāng)?shù)乃㈦?、煤、取暖等各類公用事業(yè)費、物業(yè)管理費、綠化費、車輛維持運用費、房屋及公用設(shè)備維修費、食堂價錢補貼等。5、離退休支出核算高等學(xué)校負(fù)擔(dān)的離退休人員的離退休工資、離退休津補貼等根本支出。期末，將本科目〔財政補助支出〕本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目，借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〞科目，貸記本科目〔財政補助支出〕；將本科目〔其他資金支出〕本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞科目，借記“事業(yè)結(jié)余〞科目，貸記本科目〔其他資金支出〕。6、上繳上級支出核算高等學(xué)校按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。本科目該當(dāng)按照收繳款項單位、繳款工程、<政府收支分類科目>中“支出功能分類〞相關(guān)科目等進(jìn)展明細(xì)核算。7、對附屬單位補助支出核算高等學(xué)校用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。本科目該當(dāng)按照接受補助單位、補助工程、<政府收支分類科目>中“支出功能分類〞相關(guān)科目等進(jìn)展明細(xì)核算。8、運營支出核算高等學(xué)校在教學(xué)、科研活動及其輔助活動之外開展非獨立核算運營活動發(fā)生的支出。高等學(xué)校開展非獨立核算運營活動的，該當(dāng)正確歸集開展運營活動發(fā)生的各項費用數(shù)；無法直接歸集的，該當(dāng)按照規(guī)定的規(guī)范或比例合理分?jǐn)偂８叩葘W(xué)校的運營支出與運營收入該當(dāng)配比。9、其他支出核算高等學(xué)校除教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保證支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、運營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈〔調(diào)入〕非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等?！惨弧忱⒅С鲋Ц躲y行借款利息時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目?！捕尘栀浿С?.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。2.對外捐出存貨，借記本科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不經(jīng)過本科目核算?！踩超F(xiàn)金盤虧損失