施工企業(yè)會(huì)計(jì)原材料的核算

第二節(jié)原資料的核算

一.原資料的分類按照資料在施工消費(fèi)中的用途，普通可將資料分為以下幾類：主要資料，是指用于工程或產(chǎn)品，并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種資料，包括：黑色金屬資料、有色金屬資料、木材、硅酸鹽資料〔水泥、磚、瓦、灰、礦石等〕、小五金資料、電器資料和化工資料等。構(gòu)造件，是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木制的構(gòu)造件，如鋼門、鋼窗、各類預(yù)制構(gòu)造等。機(jī)械配件，是指施工機(jī)械、消費(fèi)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備交換、維修運(yùn)用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備預(yù)備的備品備件，如軸承、活塞等。其他資料，是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品構(gòu)成，或便于施工消費(fèi)進(jìn)展的各種資料，如小五金、防護(hù)用品、電料、雜品、燃料、油料等。周轉(zhuǎn)資料，是指企業(yè)在施工消費(fèi)過程中能多次運(yùn)用，并可根本堅(jiān)持原來的形狀而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的資料，如模板、擋土板、腳手架、平安網(wǎng)等。低值易耗品，是指單項(xiàng)價(jià)值在規(guī)定金額之內(nèi)或運(yùn)用期限低于規(guī)定時(shí)間，能多次運(yùn)用且根本上堅(jiān)持其原有實(shí)物形狀的物品。如消費(fèi)工具、勞保用品、管理器具和實(shí)驗(yàn)用的玻璃器皿等。二、原資料按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)的核算規(guī)模較小、資料種類簡單的施工企業(yè)，資料可以按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)進(jìn)展核算。資料按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)核算，“原資料〞等資料類賬戶的設(shè)置與方案本錢計(jì)價(jià)的資料賬戶根本一樣。由于資料收發(fā)均按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)，無需核算實(shí)踐脫離方案的差別，故不設(shè)置“物資采購〞和“資料本錢差別〞賬戶。但因采用實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)，在資料物資的采購過程中，仍有發(fā)生在途資料物資的能夠，所以要設(shè)置“在途物資〞賬戶。三、資料按方案本錢計(jì)價(jià)的核算按方案本錢計(jì)價(jià)的資料核算，是指資料在購入、發(fā)出、結(jié)存各環(huán)節(jié)同時(shí)反映其實(shí)踐本錢與方案本錢的一種核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用這種方法進(jìn)展資料核算。(一)賬戶設(shè)置1.“物資采購〞賬戶用以核算企業(yè)購入各種資料物資的采購本錢以及客戶撥入抵作備料款的資料。2.“物資采購—采購保管費(fèi)〞賬戶用以核算企業(yè)資料物資供應(yīng)部門及倉庫為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)資料物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。3.“原資料〞賬戶用以核算企業(yè)各種原資料(包括庫存主要資料、構(gòu)造件、機(jī)械配件和其他資料)的方案本錢。4.“資料本錢差別〞賬戶用以核算企業(yè)各種資料實(shí)踐本錢與方案本錢的差別?！捕迟Y料收入的總分類核算施工企業(yè)收入資料的來源有外購、自制、委托加工、撥入、投入和盤盈等，其中主要是外購。施工企業(yè)〔附屬企業(yè)除外〕不實(shí)行增值稅。購入貨物按增值稅公用發(fā)票所支付的增值稅，應(yīng)直接計(jì)入所購貨物的采購本錢，即所支付的增值稅屬價(jià)外稅，施工企業(yè)的外購資料按含稅價(jià)值核算。施工企業(yè)外購資料，要根據(jù)原始憑證，一方面辦理收料、一方面辦理貨款結(jié)算。由于所采用的運(yùn)輸方式和結(jié)算方式不同，資料物資與其結(jié)算憑證往往不能同時(shí)到達(dá)，收料和付款的賬務(wù)處置，要分別以下幾種情況進(jìn)展：⒈付款同時(shí)收料【例】某公司從本地購入A資料一批，由供應(yīng)單位泰安公司送貨上門。公用發(fā)票注明價(jià)錢10000元，增值稅率為17%，全部價(jià)稅款項(xiàng)用商業(yè)承兌匯票付訖。該資料的方案本錢為12000元。賬務(wù)處置為：〔1〕購入資料時(shí)：借：物資采購11700貸：應(yīng)付票據(jù)11700〔2〕資料驗(yàn)收入庫，按方案本錢入賬：借：原資料—A12000貸：物資采購11700資料本錢差別1700？⒉貨款先付，資料后到。【例】某公司本月1日從川成公司購入B資料一批，公用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅3400元，另外代墊運(yùn)雜費(fèi)1600，價(jià)稅款項(xiàng)用銀行存款付訖。資料于本月25日收到，該資料的方案本錢為26000。賬務(wù)處置為；〔1〕購入資料時(shí)：借：物資采購25000貸：銀行存款25000〔2〕資料驗(yàn)收入庫，按方案本錢入賬：借：原資料—B26000貸：物資采購25000資料本錢差別1000

⒊預(yù)付資料款【例】某公司本月5日根據(jù)合同預(yù)付資料定金10000元，26日收到供應(yīng)單位北京公司發(fā)來的資料和結(jié)算憑證，價(jià)稅合計(jì)35100元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1900元。料款差額于月終前補(bǔ)付。該資料的方案本錢為38000元。賬務(wù)處置為；〔1〕預(yù)付資料款〔定金〕：借：預(yù)付賬款10000貸：銀行存款10000〔2〕收到資料發(fā)票賬單〔35100+1900=37000〕借：物資采購10000貸：預(yù)付賬款10000〔3〕C資料按方案本錢驗(yàn)收入庫借：原資料—C38000貸：物資采購37000資料本錢差別1000〔4〕補(bǔ)付料款差額〔37000-10000=27000〕借：預(yù)付賬款27000貸：銀行存款27000

⒋資料先到，貨款未付?！纠磕彻臼盏焦?yīng)單位發(fā)來的D資料一批，方案本錢20000元。因發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，月末暫估入賬，次月初用紅字沖消。

賬務(wù)處置為；〔1〕月末賬單未到，按暫估價(jià)入賬；借：原資料—D20000貸：應(yīng)付賬款20000〔2〕次月初用紅字沖銷；借：原資料—D20000貸：應(yīng)付賬款20000⒌資料入庫，貨款未付?！纠磕彻緩臏脊举徣隕資料一批，價(jià)稅合計(jì)46800元，代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。資料已驗(yàn)收入庫，貨款無力承付。E資料的方案本錢為50000元。賬務(wù)處置程序〔１〕賒購資料；借：物資采購48800貸：應(yīng)付賬款48800〔２〕驗(yàn)收入庫；借：原資料—E50000貸：物資采購48800資料本錢差別1200⒍處置資料采購過程中發(fā)生的損耗【例10】上述資料發(fā)生超定額損耗200元，經(jīng)查明屬于本公司的責(zé)任事故，應(yīng)將損耗計(jì)入B資料中采購本錢。賬務(wù)處置程序〔1〕發(fā)現(xiàn)B資料超定額損耗；借：待處置財(cái)富損失—B200貸：物資采購200〔2〕將損失計(jì)入B資料采購本錢；借：物資采購200貸：待處置財(cái)富損失—B200⒎分配物資采購—采購保管費(fèi)【例11】某公司本月共支付各種物資采購—采購保管費(fèi)用2450元，按實(shí)踐分配率2%分配計(jì)入上述本月購入的A、B、C、E等四種資料的采購本錢。A、資料應(yīng)分?jǐn)偅?1700×2%=234〔元〕B、資料應(yīng)分?jǐn)偅?5000×2%=500〔元〕C、資料應(yīng)分?jǐn)偅?7000×2%=740〔元〕E、資料應(yīng)分?jǐn)偅?8800×2%=976〔元〕分配當(dāng)月物資采購—采購保管費(fèi)用時(shí)；借：物資采購—A234物資采購—B500物資采購—C740物資采購—E976貸：物資采購—采購保管費(fèi)2450〔三〕資料發(fā)出的總分類核算施工企業(yè)在核算發(fā)出資料費(fèi)用時(shí)，必需根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算分配發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差別額，把發(fā)出資料的方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢，確切反映各用資料對(duì)象耗用資料的實(shí)踐價(jià)值。為計(jì)算分配發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差別額，必需計(jì)算差別率，公式如下：差別=實(shí)踐本錢-方案本錢四、委托加工物資的核算為了反映施工企業(yè)委托外單位加工的各種資料物資的實(shí)踐本錢及委托加工物資收發(fā)結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資〞科目。其借方反映發(fā)送外單位加工的資料物資的實(shí)踐本錢或方案本錢及本錢差別，發(fā)生的加工費(fèi)及往返運(yùn)雜費(fèi)；貨方反映加工完成并已驗(yàn)收入庫的資料物資的實(shí)踐本錢和退回資料物資的實(shí)踐本錢；期末借方余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗(yàn)收入庫的資料物資的實(shí)踐本錢以及發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)。五、存貨的期末計(jì)價(jià)<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>規(guī)定存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。企業(yè)該當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)展全面清查，由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)錢低于本錢等緣由，使存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的，該當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢部分計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備〞，貸記“存貨跌價(jià)預(yù)備〞，恢復(fù)價(jià)值時(shí)做相反分錄，其金額應(yīng)以入賬的減少數(shù)為限。

第三節(jié)周轉(zhuǎn)資料及低值易耗品的核算

一、周轉(zhuǎn)資料的核算〔一〕周轉(zhuǎn)資料的概念和內(nèi)容周轉(zhuǎn)資料是指在施工消費(fèi)過程中能多次反復(fù)周轉(zhuǎn)運(yùn)用、并根本堅(jiān)持其物質(zhì)形狀或經(jīng)過整理便可以堅(jiān)持或恢復(fù)實(shí)物形狀的資料。周轉(zhuǎn)資料按用途不同可以分為以下幾類：1.模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板運(yùn)用的支撐資料、滑模資料和扣件。2.擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐資料在內(nèi)。3.架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。4.其他。如塔吊運(yùn)用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌?！捕持苻D(zhuǎn)資料的攤銷周轉(zhuǎn)資料在工程施工—合同本錢和產(chǎn)品消費(fèi)中可以多次反復(fù)運(yùn)用，因此，其價(jià)值也是按照一定的方法分次攤銷計(jì)入工程或產(chǎn)品本錢中。周轉(zhuǎn)資料的推銷方法，普通有以下幾種：1.分期攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)資料原價(jià)、估計(jì)殘值和估計(jì)運(yùn)用期限計(jì)算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法〞。計(jì)算公式如下：2.分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)資料原價(jià)、估計(jì)殘值和估計(jì)運(yùn)用次數(shù)，計(jì)算每次攤銷額的一種方法。計(jì)算公式如下：3.定額攤銷法是根據(jù)實(shí)踐完成的實(shí)物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)資料耗費(fèi)定額計(jì)算本期攤銷額的一種方法。其計(jì)算公式如下：4.一次攤銷法就是領(lǐng)用時(shí)將周轉(zhuǎn)資料的價(jià)值一次計(jì)入受害本錢核算對(duì)象的本錢。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復(fù)周轉(zhuǎn)運(yùn)用的周轉(zhuǎn)資料，如平安網(wǎng)等?！踩持苻D(zhuǎn)資料的核算從各種來源收入周轉(zhuǎn)資料和采用一次攤銷法發(fā)出周轉(zhuǎn)資料的核算方法，以及周轉(zhuǎn)資料的計(jì)價(jià)方法，均與原資料一樣，“周轉(zhuǎn)資料〞總賬賬戶下設(shè)3個(gè)明細(xì)賬：“在庫周轉(zhuǎn)資料〞、“在用周轉(zhuǎn)資料〞、“周轉(zhuǎn)資料攤銷〞。p130二、低值易耗品的核算〔一〕低值易耗品的概念和內(nèi)容低值易耗品是指單項(xiàng)價(jià)值在規(guī)定金額之內(nèi)或運(yùn)用期限低于規(guī)定時(shí)間，能多次運(yùn)用且根本上堅(jiān)持其原有實(shí)物形狀的物品。施工企業(yè)的低值易耗品種類較多，但從其在施工消費(fèi)中的作用來劃分，不外乎四類:1.消費(fèi)工具。指在施工消費(fèi)過程中運(yùn)用的各種消費(fèi)工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。2.勞保用品。指發(fā)給工人在施工消費(fèi)中運(yùn)用的各種勞動(dòng)維護(hù)用品。3.管理器具。指在管理和效力任務(wù)中運(yùn)用的價(jià)值較低而又易于損耗的各種家具和器具。4.實(shí)驗(yàn)用的玻璃器皿?！捕车椭狄缀钠返臄備N由于低值易耗品可以多次運(yùn)用而不改動(dòng)其原有的實(shí)物形狀，有的在運(yùn)用過程中需求進(jìn)展維修，報(bào)廢時(shí)也有一定的殘值，這些特點(diǎn)都與固定資產(chǎn)類似，但其價(jià)值損耗不是采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)展補(bǔ)償，而是以攤銷的方式計(jì)入本錢。施工企業(yè)低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種：1.一次攤銷法。價(jià)值較小的可以在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入本錢、費(fèi)用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價(jià)值大小，在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入本錢。2.分期攤銷。價(jià)值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氡惧X費(fèi)用。3.“五五〞攤銷法。是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其價(jià)值的50％，報(bào)廢時(shí)再攤銷50％(扣除殘值)的一種方法?！踩车椭狄缀钠返暮怂銥榱撕怂愫捅O(jiān)視低值易耗品的采購、領(lǐng)用和攤銷的情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品〞賬戶。本賬戶下設(shè)“在庫低值易耗品〞、“在用低值易耗品〞和“低值易耗品攤銷〞三個(gè)明細(xì)賬戶。p

第四節(jié)資料盤盈盤虧和資料跌價(jià)預(yù)備的核算

一、資料盤盈盤虧的核算〔一〕資料的清查清點(diǎn)為了保證資料的完好，做到賬實(shí)相符，施工企業(yè)必需建立資料清查清點(diǎn)制度。存貨按規(guī)定該當(dāng)定期清點(diǎn)，每年至少清點(diǎn)一次，并在年末進(jìn)展全面清查。施工企業(yè)呵斥賬實(shí)不符的緣由主要有：①建筑安裝資料種類繁多，收發(fā)頻繁；②分散在各個(gè)倉庫，現(xiàn)場(chǎng)存儲(chǔ)；③資料計(jì)量不準(zhǔn)；④自然損耗；⑤收發(fā)時(shí)點(diǎn)錯(cuò)數(shù)量；⑥人為短缺。〔二〕、資料盤盈盤虧的核算