企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-職工薪酬

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——職工薪酬

職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量解雇福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬的列報(bào)與現(xiàn)行規(guī)定的比較1

一、職工薪酬的涵義和范圍

〔一〕涵義為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金〞：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：解雇福利除股份支付方式外的薪酬〔CAS11〕，均在本準(zhǔn)那么規(guī)范。2

一、職工薪酬的涵義和范圍

〔二〕范圍1.職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的一切人員〔含全職、兼職和暫時(shí)職工〕；企業(yè)正式任命的人員〔如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等〕；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的方案、指點(diǎn)和控制下提供類似效力的人員。3一、職工薪酬的涵義和范圍

〔二〕范圍2.職工薪酬的范圍在職和離任后貨幣性和非貨幣性薪酬提供應(yīng)職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等以商業(yè)保險(xiǎn)方式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。4二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

〔一〕確認(rèn)和計(jì)量原那么在職工為企業(yè)提供效力的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受害對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確以為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期費(fèi)用，解雇福利除外

計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處置：1.有計(jì)提根底和計(jì)提比例的，按照規(guī)定規(guī)范計(jì)提應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)交納的“五險(xiǎn)〞應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會(huì)部門(mén)交納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等5二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

1.有計(jì)提根底和計(jì)提比例的，按照規(guī)定規(guī)范計(jì)提本準(zhǔn)那么所指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)我國(guó)根本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于‘繳費(fèi)確定型’，不是‘待遇承諾型’(設(shè)定受害方案)，類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么中的設(shè)定提存方案企業(yè)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)限于按規(guī)定規(guī)范和比例計(jì)算的金額，而不是由未來(lái)固定保險(xiǎn)待遇按福利公式計(jì)算出來(lái)、各期能夠需求作出調(diào)整的職工薪酬金額。6

二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

2.沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和本身實(shí)踐情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額必需有確鑿證聽(tīng)闡明企業(yè)承當(dāng)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪酬規(guī)范與企業(yè)估計(jì)金額確不一致的，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅>處置。

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二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

例：職工福利費(fèi)的所得稅核算1.當(dāng)期工資總額為100萬(wàn)元，按14％計(jì)提福利費(fèi)借：本錢(qián)、費(fèi)用14貸：應(yīng)付職工薪酬14賬面價(jià)值＝計(jì)稅根底2.據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定可扣除的限額規(guī)定限額以內(nèi)，賬面價(jià)值＝計(jì)稅根底超越規(guī)定限額，當(dāng)期計(jì)稅時(shí)進(jìn)展納稅調(diào)整

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二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

例：當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生福利費(fèi)50萬(wàn)元，未超越稅法規(guī)定允許稅前扣除的規(guī)范會(huì)計(jì)與稅收之間不存在差別當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生福利費(fèi)100萬(wàn)元，超越稅法規(guī)定允許稅前扣除的限額30萬(wàn)元，假定尚未支付應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)計(jì)稅根底＝100萬(wàn)－0＝100萬(wàn)不產(chǎn)生暫時(shí)性差別，但在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得稅時(shí)調(diào)整

9二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

〔二〕非貨幣性福利的處置方法以本人消費(fèi)的產(chǎn)品作為福利：按FV確定計(jì)入本錢(qián)或費(fèi)用的金額，銷售本錢(qián)的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受害對(duì)象計(jì)入本錢(qián)或費(fèi)用無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)本錢(qián)或費(fèi)用提供應(yīng)職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受害對(duì)象計(jì)入本錢(qián)或費(fèi)用，難以認(rèn)定受害對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用10二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

例：某公司為一電器消費(fèi)企業(yè)，共有職工200名，2006年，公司以其消費(fèi)的本錢(qián)為10000元的電器和外購(gòu)的每臺(tái)價(jià)錢(qián)為1000元的其他產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工其他資料：電器的單位售價(jià)為14000元增值稅稅率為17％170名職工為車(chē)間工人30名為管理人員11二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

視同銷售=應(yīng)計(jì)算交納的增值稅：電器增值稅銷項(xiàng)稅額＝170X14000X17％＝＋30X14000X17％＝404600＋71400＝476000

12二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

借：消費(fèi)本錢(qián)2784600〔170X14000＋404600〕管理費(fèi)用491400〔30X14000＋71400〕貸：應(yīng)付職工薪酬3276000借：應(yīng)付職工薪酬3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅476000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)2000000貸：庫(kù)存商品2000000

13二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

外購(gòu)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：＝170X1000X17％＋30X1000X17％＝28900＋5100＝34000元14二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

以購(gòu)入產(chǎn)品用于福利的同樣處置：借：消費(fèi)本錢(qián)198900管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬234000借：應(yīng)付職工薪酬234000貸：存貨2000000應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出〕34000

15二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

例如丙公司為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)運(yùn)用，該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)運(yùn)用，月租金為每套8000元〔假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受害對(duì)象〕16二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬60000借：應(yīng)付職工薪酬60000貸：累計(jì)折舊20000其他應(yīng)付款40000附注中該當(dāng)披露企業(yè)每月為部門(mén)經(jīng)理無(wú)償提供用車(chē)、為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃公寓免費(fèi)運(yùn)用等非貨幣性福利60000元17

三、解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量

〔一〕概念在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決議解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)益在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離任18三、解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量〔二〕確認(rèn)符合準(zhǔn)那么第六條規(guī)定確以為估計(jì)負(fù)債的解雇福利，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(不再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是解雇不是提供的效力)：1.企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系方案〔解雇方案〕，并即將實(shí)施。正式方案是指曾經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)同意本質(zhì)性解雇任務(wù)普通該當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施終了，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件2.企業(yè)不能一方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系方案或自愿裁減建議19三、解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量〔二〕確認(rèn)職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供本質(zhì)上具有解雇福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，對(duì)比解雇福利處置20三、解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量

〔三〕計(jì)量1.對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的解雇方案，該當(dāng)根據(jù)方案規(guī)定的擬解雇職工數(shù)量、每一職位的解雇補(bǔ)償?shù)扔?jì)提解雇福利負(fù)債2.對(duì)于自愿接受裁減的建議，該當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么估計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)估計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的解雇補(bǔ)償?shù)扔?jì)提解雇福利負(fù)債本質(zhì)性解雇任務(wù)在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)中選擇與估計(jì)支付期一樣期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)解雇福利進(jìn)展折現(xiàn)后計(jì)量21三、解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量

例：A公司根據(jù)新的開(kāi)展戰(zhàn)略，決議自2007年1月1日起，以職工自愿方式，對(duì)某行業(yè)分部職工進(jìn)展裁減。相關(guān)資料：1.解雇方案詳細(xì)內(nèi)容已與職工溝通，達(dá)成一致意見(jiàn)2.解雇方案于2006年12月10日經(jīng)董事會(huì)同意22三、解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量

所屬部門(mén) 職位 解雇數(shù)量 工齡 補(bǔ)償金額彩電車(chē)間 車(chē)間主任副主任 10 1年－10年 1010年至20年 20 20年至30年 30 高級(jí)技工 50 1年－10年 8 10年至20年 18 20年至30年 28 普通技工 1001年－10年 5 10年至20年 15 20年至30年 25 小計(jì) 160 23三、解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量

假定車(chē)間主任、副主任級(jí)別工齡在10年至20年的職工，接受解雇的數(shù)量及概率為：接受解雇職工數(shù)量發(fā)生概率最正確估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.6724三、解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量

借:管理費(fèi)用56.70貸:應(yīng)付職工薪酬56.70將或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么中用于估計(jì)最正確估計(jì)數(shù)的方法運(yùn)用確定解雇福利25四、職工薪酬的列報(bào)(一)列報(bào)原那么日常核算均經(jīng)過(guò)〞應(yīng)付職工薪酬〞科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都經(jīng)過(guò)〞應(yīng)付職工薪酬〞列示〔不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)科目〕〔二〕非貨幣性福利除經(jīng)過(guò)“應(yīng)付職工薪酬〞核算外,還應(yīng)在附注中應(yīng)予以披露(三)解雇福利1.對(duì)于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么披露。構(gòu)成緣由經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性估計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響2.解雇福利估計(jì)負(fù)債與實(shí)踐發(fā)生金額相差較大的，該當(dāng)在附注中披露差額較大的緣由26五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對(duì)職工因提供效力而產(chǎn)生的一切義務(wù)，是對(duì)現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納2.明確職工薪酬義務(wù)確實(shí)認(rèn)是在職工提供效力的會(huì)計(jì)期間，不是款項(xiàng)應(yīng)付或?qū)嵺`支付期間3.引入了解雇福利的概念，并規(guī)范了其確認(rèn)和計(jì)量原那么27

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——股份支付

股份支付的涵義和分類股份支付的處置企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)展職工期權(quán)鼓勵(lì)的處置主要規(guī)定小結(jié)28

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——股份支付

國(guó)外有關(guān)情況我國(guó)情況模擬股份期權(quán)公司法、上市公司股權(quán)鼓勵(lì)管理方法29

一、股份支付的涵義和分類

〔一〕涵義企業(yè)為獲取職工和其他方提供效力而授予權(quán)益工具或者承當(dāng)以權(quán)益工具為根底確定的負(fù)債的買(mǎi)賣(mài)。本質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與<職工薪酬>規(guī)范的職工薪酬適用不同的計(jì)量原那么。30

一、股份支付的涵義和分類

〔二〕分類權(quán)益結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金31

二、股份支付的處置

重點(diǎn)要關(guān)注以下時(shí)點(diǎn)的處置:〔一〕授予日：股份支付協(xié)議獲得同意的日期“獲得同意〞是指企業(yè)與職工〔或其他方〕雙方就股份支付買(mǎi)賣(mài)的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)同意。除了立刻可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處置。32

二、股份支付的處置

〔二〕等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間可行權(quán)條件：效力年限或業(yè)績(jī)條件。業(yè)績(jī)條件分為：市場(chǎng)條件:如目的股價(jià)非市場(chǎng)條件:如產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)率1.處置原那么在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將獲得職工或其他方提供的效力計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)一切者權(quán)益或負(fù)債。計(jì)入資產(chǎn)本錢(qián)或費(fèi)用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么33

二、股份支付的處置

2.對(duì)職工股份支付的價(jià)值確定〔1〕權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)?！?〕現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)本錢(qián)費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。34二、股份支付的處置

2.對(duì)職工股份支付的價(jià)值確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，該當(dāng)按照<金融工具確認(rèn)和計(jì)量>確定。對(duì)于期權(quán)等權(quán)益工具：市場(chǎng)價(jià)錢(qián)參考具有類似買(mǎi)賣(mài)條款的期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)采用期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)選用的期權(quán)定價(jià)模型該當(dāng)思索以下要素：期權(quán)的行權(quán)價(jià)錢(qián)、有效期、標(biāo)的股份現(xiàn)行價(jià)錢(qián)、股價(jià)估計(jì)動(dòng)搖率、股份的估計(jì)股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率35

二、股份支付的處置

3．估計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正估計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量在可行權(quán)日，最終估計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量該當(dāng)與實(shí)踐可行權(quán)數(shù)量一致36

二、股份支付的處置

4．計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的股份支付金額的計(jì)算根據(jù)估計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的本錢(qián)費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的本錢(qián)費(fèi)用金額。37

例1：附效力年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付A公司為上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從20×2年1月1日起必需在該公司延續(xù)效力3年，效力期滿時(shí)才干以每股4元購(gòu)買(mǎi)100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為￥15。第一年有20名管理人員分開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中分開(kāi)的管理人員比例將到達(dá)20%；第二年又有10名管理人員分開(kāi)公司，公司將管理人員分開(kāi)比例修正為15%；第三年又有15名管理人員分開(kāi)。38例1：附效力年限條件的

權(quán)益結(jié)算股份支付〔續(xù)〕1．費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程見(jiàn)下表：表-1單位：元23250062500155×100×15-17000020×417000090000200×100×(1-15%)×15×2/3-8000020×38000080000200×100×(1-20%)×15×1/320×2累計(jì)費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用計(jì)算年份39例1：附效力年限條件的

權(quán)益結(jié)算股份支付〔續(xù)〕2．會(huì)計(jì)處置：〔1〕20×2年1月1日授予日不做處置〔2〕20×2年12月31日借：管理費(fèi)用等80000貸：資本公積——其他資本公積80000〔3〕20×3年12月31日借：管理費(fèi)用等90000貸：資本公積——其他資本公積9000040例1：附效力年限條件的

權(quán)益結(jié)算股份支付〔續(xù)〕〔4〕20×4年12月31日借：管理費(fèi)用等62500貸：資本公積——其他資本公積6250041例2：附效力年限條件

的現(xiàn)金結(jié)算股份支付20×2年1月1日，B公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從20×2年1月1日起必需在該公司延續(xù)效力3年，即可自20×4年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在20×6年12月31日之前行使終了。B公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：表-2單位：元2520×6202120×5161820×41520×31420×2支付現(xiàn)金公允價(jià)值年份42例2：附效力年限條件

的現(xiàn)金結(jié)算股份支付〔續(xù)〕第一年有20名管理人員分開(kāi)B公司，B公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員分開(kāi)；第二年又有10名管理人員分開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員分開(kāi)；第三年又有15名管理人員分開(kāi)。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。43例2：附效力年限條件

的現(xiàn)金結(jié)算股份支付〔續(xù)〕

表3：費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過(guò)程單位：元

當(dāng)期費(fèi)用〔3〕支付現(xiàn)金〔2〕負(fù)債計(jì)算〔1〕年份299500299500總額1400035×100×25=8750073500-73500=020×62050050×100×20=100000(200-45-70-50)×100×21=7350020×510500070×100×16=112000(200-45-70)×100×18=15300020×483000(200-40)×100×15×2/3=16000020×377000(200-35)×100×14×1/3=7700020×2其中：〔3〕=〔1〕-上期〔1〕+〔2〕44例2：附效力年限條件

的現(xiàn)金結(jié)算股份支付〔續(xù)〕2．會(huì)計(jì)處置：〔1〕20×2年1月1日：授予日不做處置?！?〕20×2年12月31日借：管理費(fèi)用等77000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付77000〔3〕20×3年12月31日借：管理費(fèi)用等83000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付83000〔4〕20×4年12月31日借：管理費(fèi)用等105000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付105000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付112000貸：銀行存款1120045

二、股份支付的處置

〔三〕可行權(quán)日及之后1．權(quán)益結(jié)算的股份支付：不再對(duì)已確認(rèn)的本錢(qián)費(fèi)用和一切者權(quán)益總額進(jìn)展調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日在一切者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減本錢(qián)費(fèi)用。2．現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：可行權(quán)日之后、負(fù)債結(jié)算日之前的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。46例1：附效力年限條件的

權(quán)益結(jié)算股份支付〔續(xù)〕沿用例1資料，20×6年12月31日〔第五年末〕，155名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購(gòu)買(mǎi)。會(huì)計(jì)處置：20×6年12月31日借：銀行存款62000資本公積——其他資本公積232500貸：股本15500資本公積——資本溢價(jià)27900047例2：附效力年限條件的

現(xiàn)金結(jié)算股份支付〔續(xù)〕沿用例2資料，20×5年12月31日〔第四年末〕，有50人行使了股票增值權(quán)。20×6年12月31日〔第五年末〕，剩余35人全部行使了股票增值權(quán)〔1〕20×5年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20500貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付20500借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付100000貸：銀行存款100000〔2〕20×6年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付14000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付87500貸：銀行存款8750048

三、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)展職工期權(quán)鼓勵(lì)的處置

<公司法>143條允許公司以回購(gòu)股份方式獎(jiǎng)勵(lì)職工，收買(mǎi)資金從公司的稅后利潤(rùn)支付?！惨弧嘲凑展痉ㄒ?guī)定預(yù)留未分配利潤(rùn)預(yù)留回購(gòu)股份的全部支出該當(dāng)經(jīng)過(guò)備查簿入賬。〔二〕回購(gòu)股份按照回購(gòu)股份的全部支出，借記“庫(kù)存股〞科目，貸記“銀行存款〞科目。49三、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)展職工期權(quán)鼓勵(lì)的處置〔三〕確認(rèn)本錢(qián)費(fèi)用按照本準(zhǔn)那么對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記本錢(qián)費(fèi)用，貸記“資本公積——其他資本公積〞科目〔四〕職工行權(quán)按照企業(yè)收到的股票價(jià)款，借記“銀行存款〞等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記“資本公積——其他資本公積〞科目，按回購(gòu)的庫(kù)存股本錢(qián)，貸記“庫(kù)存股〞科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積——資本溢價(jià)〞科目50四、主要規(guī)定小結(jié)1.現(xiàn)行準(zhǔn)那么和制度未對(duì)股份支付作出規(guī)定，新準(zhǔn)那么填補(bǔ)了空白，順應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和上市公司實(shí)務(wù)的要求2.對(duì)職工股份支付確實(shí)認(rèn)，表達(dá)了與職工薪酬內(nèi)在一致確實(shí)認(rèn)原那么，即在職工提供效力的會(huì)計(jì)期間將股份支付計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用；不同的是計(jì)量根底〔根據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值〕3.權(quán)益結(jié)算的股份支付，以授予日權(quán)益工具公允價(jià)值為根底計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以計(jì)量日權(quán)益工具公允價(jià)值為根底計(jì)量，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益51企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－資產(chǎn)減值適用范圍減值方法可收回金額確定資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值商譽(yù)的減值資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定52企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的計(jì)提與資產(chǎn)界定實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題：〔1〕計(jì)提規(guī)范〔2〕盈余管理和支配〔3〕計(jì)提方法的合理性53一、適用范圍：主要是長(zhǎng)期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)〔采用本錢(qián)方式后續(xù)計(jì)量〕長(zhǎng)期股權(quán)投資〔對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資〕固定資產(chǎn)消費(fèi)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)〔探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關(guān)設(shè)備〕無(wú)形資產(chǎn)〔包括資本化的開(kāi)發(fā)支出〕商譽(yù)54二、確定資產(chǎn)減值金額的根本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值預(yù)備

遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)55二、確定資產(chǎn)減值金額的根本方法可收回金額確實(shí)定：以下兩者孰高公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定原那么：市場(chǎng)認(rèn)定價(jià)值VS運(yùn)用價(jià)值管理理念56三、估計(jì)可收回金額的前提(I)只需存在資產(chǎn)能夠發(fā)生減值的跡象時(shí)，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來(lái)源：例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來(lái)源：例如有證聽(tīng)闡明資產(chǎn)曾經(jīng)過(guò)時(shí)或?qū)嶓w曾經(jīng)損壞，閑置、終止運(yùn)用、績(jī)效降低等對(duì)于因企業(yè)合并所構(gòu)成的商譽(yù)和運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)該當(dāng)每年進(jìn)展減值測(cè)試57三、估計(jì)可收回金額的前提(I)對(duì)于因企業(yè)合并所構(gòu)成的商譽(yù)和運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)該當(dāng)每年進(jìn)展減值測(cè)試商譽(yù)：價(jià)值不確定運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)58三、估計(jì)可收回金額的前提〔II〕

重要性原那么的思索：以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果闡明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差別的買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)的以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析闡明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么中所列示的一種或者多種減值跡象反響不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只需有一項(xiàng)超越了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就闡明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額假設(shè)沒(méi)有證據(jù)或者理由闡明，資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額59四、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)公允價(jià)值的估計(jì)：公平買(mǎi)賣(mài)中銷售協(xié)議價(jià)錢(qián)〔有約束力〕活潑市場(chǎng)中資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)〔買(mǎi)方出價(jià)〕以可獲取的最正確信息為根底進(jìn)展估計(jì)〔好像行業(yè)類似資產(chǎn)的最近買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)〕處置費(fèi)用的估計(jì)：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷售形狀所發(fā)生的直接費(fèi)用等60五、資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)〔I〕現(xiàn)值估計(jì)的三個(gè)要素：估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)運(yùn)用壽命－－固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么估計(jì)折現(xiàn)率61五、資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)(II)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量該當(dāng)以企業(yè)管理層同意的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為根底通常最長(zhǎng)不得超越5年，除非企業(yè)管理層可以證明更長(zhǎng)的期間是合理的特殊思索分析評(píng)判以前期間現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)與實(shí)踐數(shù)差別的情況在估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，思索因普統(tǒng)統(tǒng)貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲影響要素該當(dāng)堅(jiān)持一致以資產(chǎn)在當(dāng)期情況為根底估計(jì)在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)的特殊思索62五、資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)(III)折現(xiàn)率的估計(jì)：該當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。市場(chǎng)利率替代利率加權(quán)平均資金本錢(qián)增量借款利率其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率適當(dāng)調(diào)整63六、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值〔I〕資產(chǎn)組認(rèn)定的根本原那么：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入能否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為根據(jù)關(guān)鍵要素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入資產(chǎn)組合消費(fèi)的產(chǎn)品存在活潑市場(chǎng)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢(qián)的影響詳細(xì)思索：企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)管理方式和對(duì)資產(chǎn)運(yùn)用或者處置的決策方式64六、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值〔II〕比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值〔包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)〕與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額〔如可確定的〕該資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值〔如可確定的〕零因上述緣由而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)展分?jǐn)?。舉例65運(yùn)用舉例資料：1.開(kāi)華公司有一甲消費(fèi)線，消費(fèi)某精細(xì)儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，初始本錢(qián)分別為40萬(wàn)元，60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。運(yùn)用年限為10年，估計(jì)凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。2.三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條消費(fèi)線構(gòu)成完好的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。3.2006年該消費(fèi)線所消費(fèi)精細(xì)儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司精細(xì)儀器銷路銳減40%，因此，公司于年末對(duì)該條消費(fèi)線進(jìn)展減值測(cè)試。4.2006年末A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。5.整條消費(fèi)線估計(jì)尚可運(yùn)用5年。66資產(chǎn)減值舉例減值測(cè)試過(guò)程：1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值：資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝20＋30＋50＝100萬(wàn)元。2.估計(jì)資產(chǎn)組可收回金額:經(jīng)估計(jì)消費(fèi)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬(wàn)元。而公司無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，那么以估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：資產(chǎn)組可收回金額＝60萬(wàn)元3.比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失6768資產(chǎn)減值舉例借：資產(chǎn)減值損失――機(jī)器A50000――機(jī)器B131250――機(jī)器C218750貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備――機(jī)器A50000――機(jī)器B131250――機(jī)器C21875069七、商譽(yù)減值的處置購(gòu)買(mǎi)日：將因企業(yè)合并構(gòu)成的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組〔或者資產(chǎn)組組合〕減值測(cè)試時(shí)：普通處置方法存在少數(shù)股東權(quán)益的情況該當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組〔或者資產(chǎn)組組合〕的賬面價(jià)值商譽(yù)減值損失該當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進(jìn)展分?jǐn)偱e例70七、商譽(yù)減值的處置控股合并下的合并資產(chǎn)負(fù)債表：可識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債商譽(yù)權(quán)益〔控股股東〕少數(shù)股權(quán)其中商譽(yù)價(jià)值僅為合并過(guò)程中表達(dá)的屬于控股股東的部分71運(yùn)用舉例資料：1.甲企業(yè)在20×7年1月1日以1,600萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)收買(mǎi)了乙企業(yè)80％股權(quán)。在購(gòu)買(mǎi)日，乙企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值為1,500萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：〔1〕商譽(yù)400萬(wàn)元〔1600－1500×80％〕；〔2〕乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元;〔3〕少數(shù)股東權(quán)益300萬(wàn)元〔1500×20％〕。2.假定乙企業(yè)一切資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需求至少于每年年度終了進(jìn)展減值測(cè)試。3.乙企業(yè)20×7年末可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0萬(wàn)元。72商譽(yù)減值舉例減值測(cè)試過(guò)程：1.確定資產(chǎn)組〔乙企業(yè)〕在20×7年末的賬面價(jià)值：〔1〕合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值＝0＋400＝1750萬(wàn)元〔2〕計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值＝〔1600/80%-1500〕×20％＝100萬(wàn)元〔3〕資產(chǎn)組賬面價(jià)值〔包括完全商譽(yù)〕＝1750＋100＝1850萬(wàn)元2.計(jì)算確定資產(chǎn)組〔乙企業(yè)〕在20×7年末的可收回金額為1,000萬(wàn)元。3.比較資產(chǎn)組〔乙企業(yè)〕的賬面價(jià)值與可收回金額，確認(rèn)減值損失7374商譽(yù)減值舉例公司該當(dāng)首先將850萬(wàn)元減值損失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為100萬(wàn)元，剩余的750萬(wàn)元該當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)之間進(jìn)展分?jǐn)偂?576商譽(yù)減值舉例商譽(yù)減值的賬務(wù)處置：借：資產(chǎn)減值損失－商譽(yù)減值損失400貸：商譽(yù)減值預(yù)備400歸屬于乙企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)的350萬(wàn)元減值損失還需求作進(jìn)一步分?jǐn)?7商譽(yù)減值假定乙企業(yè)20×7年末可識(shí)別資產(chǎn)包括兩項(xiàng)：1項(xiàng)固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元；1項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值為350萬(wàn)元。分?jǐn)偅汗潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：350×1000/0＝259萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：350×350/0＝91萬(wàn)元賬務(wù)處置：借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失259－無(wú)形資產(chǎn)減值損失91貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備259無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備9178八、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回屬于<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)－－資產(chǎn)減值>規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回79企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益一、適用范圍二、根本每股收益三、稀釋每股收益四、重新計(jì)算80企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益一、適用范圍普通股或潛在普通股已公開(kāi)買(mǎi)賣(mài)的企業(yè)正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)自愿列報(bào)每股收益信息的企業(yè)81企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益二、根本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)82企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益二、根本每股收益分子：歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)凈虧損合并凈利潤(rùn)—少數(shù)股東損益83企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益二、根本每股收益分母：僅思索當(dāng)期實(shí)踐發(fā)行在外的普通股股份權(quán)數(shù)新發(fā)行普通股庫(kù)存股84企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益例：期初發(fā)行在外的普通股10000股3月2日新發(fā)行4500股12月1日回購(gòu)1500股，以備未來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=25股85企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益三、稀釋的每股收益根本原那么：假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初〔或發(fā)行日〕曾經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股86企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益三、稀釋的每股收益分子的調(diào)整：當(dāng)期已確以為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用相關(guān)所得稅的影響87企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益三、稀釋的每股收益分母的調(diào)整：假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而添加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)88企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益可轉(zhuǎn)換公司債券例：某公司2005年1月2日發(fā)行4%可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬(wàn)元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2005年凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元2005年發(fā)行在外普通股4000萬(wàn)股所得稅稅率33%根本每股收益＝4500/4000＝1.125元89企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益稀釋的每股收益凈利潤(rùn)的添加＝800×4%×〔1-33%〕＝21.44萬(wàn)元普通股股數(shù)的添加＝800/100×90＝720萬(wàn)股稀釋的每股收益＝〔4500＋21.44〕/〔4000＋720〕＝0.96元90企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時(shí)發(fā)行的普通股包括兩部分：按當(dāng)期平均市場(chǎng)價(jià)錢(qián)發(fā)行的普通股，不具有稀釋性，計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)不用思索未獲得對(duì)價(jià)而發(fā)行的普通股，具有稀釋性，計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)該當(dāng)加到普通股股數(shù)中91企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益例：某公司2005年初對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)錢(qián)3.5元2005年度凈利潤(rùn)200萬(wàn)元發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)500萬(wàn)股普通股平均市場(chǎng)價(jià)錢(qián)4元根本每股收益＝200/500＝0.4元92企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益調(diào)整添加的普通股股數(shù)＝100－100×3.5÷4＝12.5萬(wàn)股稀釋的每股收益＝200/〔500＋12.5〕＝0.39元93企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益多項(xiàng)潛在普通股按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益到達(dá)最小值稀釋程度：以增量股的每股收益衡量94企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益例：某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為3750萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為12500萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：〔1〕股份期權(quán)1200萬(wàn)份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年內(nèi)的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價(jià)錢(qián)購(gòu)買(mǎi)1股本公司新發(fā)股票的權(quán)益。〔2〕按面值發(fā)行的５年期可轉(zhuǎn)換公司債券63000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價(jià)錢(qián)為每股12.5元。95企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益〔3〕按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券110000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價(jià)錢(qián)為每股10元。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)錢(qián)為12元，年度內(nèi)沒(méi)有期權(quán)被行權(quán)，也沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回。所得稅稅率為33%。假設(shè)不思索可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆。96企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益根本每股收益=3750/12500=0.3元計(jì)算稀釋每股收益：①1200-1200×8÷12=400萬(wàn)股②63000×2.6%×(1-33%)=1097.46萬(wàn)元③63000/12.5=5040萬(wàn)股④110000×1.4%×(1-33%)=1031.8萬(wàn)元⑤110000/10=11000萬(wàn)股97企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益確定潛在普通股計(jì)入稀釋每股收益的順序：

凈利潤(rùn)增加股數(shù)增加增量股的每股收益順序期權(quán)-400-12.6%債券1097.4650400.21831.4%債券1031.8110000.094298企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——每股收益分步計(jì)入稀釋每股收益凈利潤(rùn)股數(shù)每股收益稀釋性根本每股收益3750125000.3期股_4003750129000.291稀釋1.4%債券1031.8110004781.8239000.200稀釋2.6%債券1097.4650405879.2628940