基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第五章投資

第一節(jié)投資概述第二節(jié)買賣性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出賣的金融資產(chǎn)第五節(jié)長期股權(quán)投資第六節(jié)投資減值損失確實(shí)認(rèn)與計(jì)量第五章投資2第一節(jié)投資概述1.1投資的概念投資，指企業(yè)為經(jīng)過分配添加財(cái)富或?yàn)橹\求其它利益，而將資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)讓度給其它單位而獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資和其他資產(chǎn)最大的區(qū)別在于：投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在方式上有所不同。這種利益是經(jīng)過其他單位運(yùn)用投資者投入的資產(chǎn)所發(fā)明的效益后分配獲得的。31.2投資的方式股權(quán)投資企業(yè)以獲得其他公司股權(quán)的方式所進(jìn)展的投資，分為直接投資和間接投資兩種方式。債務(wù)投資企業(yè)經(jīng)過購買債券的方式進(jìn)展的對(duì)外投資。混合性投資經(jīng)過購買混合證券的方式進(jìn)展的對(duì)外投資?；旌闲宰C券是指兼有債務(wù)性質(zhì)和權(quán)益性質(zhì)的證券，比如可轉(zhuǎn)換債券。41.3投資的分類1、投資的不同性質(zhì)和目的：短期投資和長期投資長期投資是指持有期限預(yù)備超越一年的對(duì)外投資。因此，長期投資的資金應(yīng)是企業(yè)運(yùn)營資金循環(huán)之外的資金，其來源應(yīng)具備長期性和穩(wěn)定性。長期投資的目的：〔1〕實(shí)現(xiàn)縱向結(jié)合〔2〕實(shí)施多元化運(yùn)營戰(zhàn)略短期投資指可以隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不預(yù)備超越一年的對(duì)外投資。短期投資的目的在于對(duì)企業(yè)暫時(shí)閑置資金的有效利用。5核算根據(jù)：<中國企業(yè)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量><中國企業(yè)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)——長期股權(quán)投資>2、會(huì)計(jì)核算的角度：買賣性金融資產(chǎn)持有至到期日投資可供出賣金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資61.4計(jì)量屬性公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平買賣中熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。主要用于金融性資產(chǎn)的計(jì)量。歷史本錢計(jì)量企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)富物資該當(dāng)按照獲得時(shí)所發(fā)生的實(shí)踐本錢核算，而不思索隨后市場(chǎng)價(jià)錢的動(dòng)搖。7第二節(jié)買賣性金融資產(chǎn)2.1買賣性金融資產(chǎn)的概念買賣性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購買的股票、債券、基金等。滿足以下條件之一，應(yīng)確以為買賣性金融資產(chǎn)：1、該投資持有的目的主要為了近期內(nèi)出賣；2、屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合管理；3、不能作為有效套期保值工具的衍生品。82.2買賣性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)〞科目，核算為買賣目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等資產(chǎn)的公允價(jià)值。并按照該資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)情況分別“本錢〞和“公允價(jià)值變動(dòng)〞進(jìn)展明細(xì)核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。1、企業(yè)獲得該資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值2、期末公允價(jià)值高于帳面的差額借方貸方期末企業(yè)擁有的該資產(chǎn)的公允價(jià)值買賣性金融資產(chǎn)1、期末公允價(jià)值低于帳面的差額2、處置該資產(chǎn)的帳面余額9企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目，核算買賣性金融資產(chǎn)投資由于市價(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失。該賬戶屬于收入類帳戶。

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“投資收益〞科目，核算買賣性金融資產(chǎn)投資發(fā)生的投資損失和實(shí)現(xiàn)的投資收益，對(duì)于金融性資產(chǎn)而言核算因投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、以及資產(chǎn)投資收到的利息或者股利。該賬戶屬于收入類帳戶。102.3買賣性金融資產(chǎn)獲得的會(huì)計(jì)處置1、獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，按照投資時(shí)公允價(jià)值作為初始金額；2、買賣費(fèi)用，比如傭金或者手續(xù)費(fèi)：作為當(dāng)期的損失，借記“投資收益〞；3、假設(shè)支付的價(jià)款中包含曾經(jīng)宣告而未領(lǐng)取的股利或者已到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收工程，不構(gòu)成初始投資本錢。

借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢投資收益應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：銀行存款/現(xiàn)金11[例5-1]2021年3月20日新世紀(jì)公司運(yùn)用閑置的資金購買魯能泰山的股票1000股，作為買賣性的金融資產(chǎn)。購買時(shí)為9.8元/股；購買價(jià)錢中包含每股0.3元的已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；支付手續(xù)費(fèi)200元。該現(xiàn)金股利于4月10日支付。1、購買時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)——魯能泰山〔本錢〕9,500投資收益200應(yīng)收股利300貸：現(xiàn)金10,0002、收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款300貸：應(yīng)收股利300122.4買賣性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處置現(xiàn)金股利和債券利息的處置企業(yè)持有買賣性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利或者債券的利息，該當(dāng)作為當(dāng)期的投資收益。1、被投資企業(yè)宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益2、被投資企業(yè)按照票面利率計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息貸：投資收益3、收到上述現(xiàn)金股利和債券利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/利息13[例5-2]2021年1月1日，新世紀(jì)公司購入美華實(shí)業(yè)當(dāng)日發(fā)行的面值150,000元，期限5年，票面利率6%，每半年計(jì)提一次利息，每年12月31日付息，到期還本的債券作為買賣性的金融資產(chǎn)，并支付了買賣費(fèi)用500元。1、2021.1.1購買時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)——美華實(shí)業(yè)債券〔本錢〕150,000投資收益500貸：銀行存款150,5002、2021.6.30和2021.12.31記息時(shí)：借：應(yīng)收利息4,500貸：投資收益4,5003、2021.12.31付息時(shí)：借：銀行存款9,000貸：應(yīng)收利息9,000141、假設(shè)期末買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其帳面價(jià)值，應(yīng)該調(diào)增買賣性金融資產(chǎn)的余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益：借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、假設(shè)期末買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其帳面價(jià)值，應(yīng)該調(diào)減買賣性金融資產(chǎn)的余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下降的損失：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量期末買賣性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按照其公允價(jià)值反映，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該記入當(dāng)期的損益。15[例5-3]2021年12月31日，新世紀(jì)公司購入的美華實(shí)業(yè)債券的公允價(jià)值變?yōu)?52,000元，魯能泰山股票的公允價(jià)值變?yōu)?.7元/股。資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整前賬面余額期末公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整后賬面余額美華債券150,000152,0002,000152,000魯能股票9,5007,700-1,8007,700161、美華實(shí)業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2,000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2,0002、魯能泰山股票公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1,800貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1,800172.5買賣性金融資產(chǎn)的處置首先要確認(rèn)買賣性金融資產(chǎn)的處置損益。買賣性金融資產(chǎn)處置損益=實(shí)踐收到的價(jià)款-所處置的買賣性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值假設(shè)處置時(shí)，已記入應(yīng)收工程的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除這部分現(xiàn)金股利或者債券利息后，再確認(rèn)處置損益。分錄1：按照實(shí)踐收到的處置價(jià)款，借記：銀行存款按該買賣金融資產(chǎn)的初始本錢，貸記：買賣性金融資產(chǎn)——本錢按其公允價(jià)值變動(dòng)，借或貸記：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)假設(shè)包含有未領(lǐng)取的股利或者債券，貸記：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息按照上述一切科目的差額，借或貸記：投資收益分錄2：將該資產(chǎn)持有期間曾經(jīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)的凈損益，轉(zhuǎn)入到“投資收益〞科目中去本錢+/-公允價(jià)值變動(dòng)18[例5-4]2021年1月3日，新世紀(jì)公司將美華實(shí)業(yè)債券全部出賣，獲得價(jià)款165,000元，已計(jì)提的利息尚未領(lǐng)取。請(qǐng)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置。[例5-5]2021年3月6日，新世紀(jì)公司將所持有的魯能泰山的1000股股票全部出賣，獲得價(jià)款6,800元，魯能泰山2021年未發(fā)放現(xiàn)金股利。請(qǐng)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置。192、出賣魯能泰山股票借：銀行存款6,800買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1,800投資收益900貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢9,500借：投資收益1,800貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1,8001、出賣美華實(shí)業(yè)債券借：銀行存款165,000貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢150,000買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2,000應(yīng)收利息9,000投資收益4,000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2,000貸：投資收益2,00020第三節(jié)持有至到期投資3.1持有至到期投資的概念持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或者可以確定，而且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期日的非衍生金融工具。主要是指企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購買的債券。留意以下情況不能劃分為持有至到期日投資：1、權(quán)益工具投資；2、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需求變化或者外匯風(fēng)險(xiǎn)變化時(shí)將出賣的金融資產(chǎn)；3、投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資。21長期債權(quán)投資按其發(fā)行者劃分政府債券〔政府〕公司債券〔工商企業(yè)〕金融債券〔金融機(jī)構(gòu)〕按還本付息方式劃分到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券本章主要以長期債務(wù)投資為對(duì)象講解持有到期投資的核算。22預(yù)備知識(shí)：債券發(fā)行價(jià)錢確實(shí)定市場(chǎng)利率面值*票面利率I.平價(jià)發(fā)行:票面利率=市場(chǎng)利率II.溢價(jià)發(fā)行:票面利率>市場(chǎng)利率III.折價(jià)發(fā)行:票面利率<市場(chǎng)利率23無論溢價(jià)還是折價(jià)發(fā)行，都是為了維護(hù)發(fā)行公司和投資人雙方利益的！溢價(jià)發(fā)行投資者：為了以后多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)發(fā)行者：為了以后多付利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償折價(jià)發(fā)行投資者：為了以后少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償發(fā)行者：為了以后少付利息而預(yù)先付出的代價(jià)所以，預(yù)先付出的溢價(jià)或者折價(jià)是與今后的利息收益相關(guān)的！243.2持有至到期投資的核算企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“持有至到期投資〞科目，核算持有至到期投資的帳面價(jià)值和攤余本錢。并按照持有至到期投資的種類和種類，分別“本錢〞、“利息調(diào)整〞和“應(yīng)收利息〞進(jìn)展明細(xì)核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。253.3持有至到期投資獲得的會(huì)計(jì)處置1、獲得時(shí)，按照獲得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始金額，借記：“持有至到期投資——本錢〞；2、上述兩項(xiàng)和實(shí)踐支付的金額之間的差額，借或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整〞科目。借：持有至到期投資——本錢貸：銀行存款/現(xiàn)金持有至到期投資——利息調(diào)整(借/貸)26[例5-6]2021年1月1日，新世紀(jì)公司購入美林公司當(dāng)日發(fā)行的面值500,000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，到期還本的債券作為持有至到期日投資。公司為此支付的全部?jī)r(jià)款〔假設(shè)不思索買賣費(fèi)用〕528,000元。借：持有至到期投資——美林公司債券〔本錢〕500,000持有至到期投資——美林公司〔利息調(diào)整〕28,000貸：銀行存款528,000273.4持有至到期投資利息收入的會(huì)計(jì)處置持有至到期投資的溢價(jià)和折價(jià)發(fā)行溢價(jià)和折價(jià)購入系債券的名義利率〔票面利率〕和實(shí)踐利率〔市場(chǎng)利率〕的不同引起的。假設(shè)票面利率高于市場(chǎng)利率，對(duì)于投資者而言為溢價(jià)購入。假設(shè)票面利率低于市場(chǎng)利率，對(duì)于投資者而言為折價(jià)購入。當(dāng)期投資收益確實(shí)定不能按照票面利率計(jì)算；而應(yīng)該思索前期的溢價(jià)或折價(jià)對(duì)投資收益的影響。因此，對(duì)于溢價(jià)或者折價(jià)部分應(yīng)該在持有期間進(jìn)展攤銷。攤銷的方法有直線攤銷法和實(shí)踐利率法。28債務(wù)溢〔折〕價(jià)攤銷圖示市場(chǎng)利率6%平價(jià)購入

溢價(jià)購入

折價(jià)購入

100萬

面額

100萬6萬

3萬

106萬

3年期

3年期

97萬

票面利率6%8%5%每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)按債券面值和利率計(jì)算本期利息，攤銷溢價(jià)或折價(jià)，并確認(rèn)本期投資收益。溢價(jià)情況下：投資收益=應(yīng)計(jì)利息－溢價(jià)攤銷折價(jià)情況下：投資收益=應(yīng)計(jì)利息＋折價(jià)攤銷到期時(shí)，攤銷終了，債券賬面價(jià)值應(yīng)等于債券面值〔本錢〕。29購入債券時(shí)平價(jià)購入實(shí)際購入成本=面值

借：持有至到期投資—成本貸：銀行存款溢價(jià)購入實(shí)際購入成本﹥面值

借：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整貸：銀行存款折價(jià)購入實(shí)際購入成本﹤面值

借：持有至到期投資—成本貸：持有至到期投資—利息調(diào)整銀行存款賬務(wù)處置圖示30期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，攤銷溢價(jià)或折價(jià)，確認(rèn)投資收益平價(jià)購入本年應(yīng)計(jì)利息=面值×年利率×本年持有月數(shù)/12

借：應(yīng)收利息貸：投資收益溢價(jià)購入本年應(yīng)計(jì)利息：同上本年投資收益=本年應(yīng)計(jì)利息－本年應(yīng)攤溢價(jià)

借：應(yīng)收利息貸：持有至到期投資—利息調(diào)整投資收益折價(jià)購入本年應(yīng)計(jì)利息：同上本年投資收益=本年應(yīng)計(jì)利息＋本年應(yīng)攤折價(jià)

借：應(yīng)收利息持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益31承接[例5-6]計(jì)算持有至到期投資的實(shí)踐利率和各期收益1、每年所收到的利息為500,000*6%=30,000元2、按照債券價(jià)值確實(shí)定公式確定實(shí)踐的貼現(xiàn)率：3、采用插入法計(jì)算實(shí)踐利率i：假設(shè)i=5%，計(jì)算面值V為521,647元假設(shè)i=4%，計(jì)算面值V為544,518元。4、最終計(jì)算出i=4.72%32計(jì)息日期應(yīng)收利息1=面值*票面利率實(shí)際利率2投資收益3=上年5*實(shí)際利率利息調(diào)整4=1-3攤余成本5=上年5-42009.1.1528,00009.12.314.72%10.12.314.72%11.12.314.72%12.12.314.72%13.12.314.72%合計(jì)30,00030,00030,00030,00030,0005,078522,92224,9225,318517,60424,6826,203500,00023,7975,569512,03524,4315,832506,20324,168150,000122,00028,000利息收入確認(rèn)表〔實(shí)踐利率法〕33[例5-7]根據(jù)上述利息收入確認(rèn)表，編制會(huì)計(jì)分錄09.12.31借：應(yīng)收利息30,000貸：持有至到期投資—利息調(diào)整5,078投資收益24,92210.12.31借：應(yīng)收利息30,000貸：持有至到期投資—利息調(diào)整5,318投資收益24,68213.12.31借：應(yīng)收利息30,000貸：持有至到期投資—利息調(diào)整6,203投資收益23,797343.5持有至到期日投資的處置按照實(shí)踐收到的處置價(jià)款，借記：銀行存款按該資產(chǎn)的初始本錢，貸記：持有至到期日投資——本錢未轉(zhuǎn)完的利息調(diào)整，借或貸記：持有至到期日投資——利息調(diào)整按照上述一切科目的差額，借或貸記：投資收益[例5-8]假設(shè)新世紀(jì)公司于2021年1月3日將持有的美林公司債券提早出賣，共得價(jià)款508,000元。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。12.1.3借：銀行存款508,000投資收益4,035貸：持有至到期投資—成本500,000持有至到期投資—利息調(diào)整12,03535第四節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)4.1可供出賣金融資產(chǎn)的概念可供出賣金融資產(chǎn)，是指在初始確認(rèn)時(shí)就被指定為可供出賣的非衍生金融工具，以及除了以下資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：〔1〕貸款和應(yīng)收賬款；〔2〕持有至到期日投資；〔3〕買賣性金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)金融資產(chǎn)的劃分，應(yīng)該是管理層意圖的真實(shí)表達(dá)，主要取決于管理層的投資決策和風(fēng)險(xiǎn)管理等要素。364.2可供出賣金融資產(chǎn)的核算企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“可供出賣金融資產(chǎn)〞科目，核算持有可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。并按照可供出賣金融資產(chǎn)的種類和種類，分別“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)記利息〞和“公允價(jià)值變動(dòng)〞進(jìn)展明細(xì)核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。374.3可供出賣金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置1、獲得時(shí)：借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢應(yīng)收股利貸：銀行存款/現(xiàn)金3、持有期間公允價(jià)值變動(dòng)〔期末公允價(jià)值高于帳面余額〕：借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積2、持有期間的股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益4、處置可供出賣的金融資產(chǎn)：〔1〕借：銀行存款貸：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益〔2〕借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益38[例5-9]2021年4月20日，新世紀(jì)公司按照7.6元/股的價(jià)錢購入美利紙業(yè)80,000股作為可供出賣金融資產(chǎn)。支付買賣費(fèi)用2,500元。股票的購買價(jià)錢中包含每股0.2元的現(xiàn)金股利。該股利于2021年5月10日發(fā)放。2021年12月31日，美利紙業(yè)的市價(jià)為7.8月/股。2021年12月20日，新世紀(jì)公司出賣美利紙業(yè)的股票80,000股，實(shí)踐收到價(jià)款650,000元。3910.4.20借：可供出售金融資產(chǎn)—成本610,500應(yīng)收股利16,000貸：銀行存款626,50010.5.10借：銀行存款16,000貸：應(yīng)收股利16,00010.12.31借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)13,500貸：資本公積—其他資本公積13,50011.12.20借：銀行存款650,000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本610,500可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)13,500投資收益26,000借：資本公積—其他資本公積13,500貸：投資收益13,50040第五節(jié)長期股權(quán)投資5.1長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指企業(yè)預(yù)備長期持有的權(quán)益性投資。按照持有股份比例的不同，可以分為〔1〕對(duì)子公司的投資、〔2〕對(duì)合營企業(yè)的投資、〔3〕對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資和〔4〕上述三種之外的在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資獲得的渠道：企業(yè)合并構(gòu)成經(jīng)過支付現(xiàn)金等非合并方式415.2確認(rèn)長期股權(quán)投資的本錢法本錢法是在“長期股權(quán)投資〞賬戶中一直按投資本錢反映投資價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。適用范圍：1、投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或者艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)的長期股權(quán)投資。普通而言，持有對(duì)方股份的比例在20%以下或者50%以上采用本錢法核算。425.2確認(rèn)長期股權(quán)投資的本錢法本錢法下確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。該當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資——本錢〞科目,反映長期股權(quán)投資的初始投資本錢。進(jìn)展長期投資時(shí)，按照實(shí)踐支付的價(jià)款〔包含相關(guān)的費(fèi)用和稅金〕作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。借記“長期股權(quán)投資——本錢〞科目。持有期間持被投資單位盈利或者虧損時(shí)，不做會(huì)計(jì)處置。持有期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)投資收益。43[例5-10]A企業(yè)2007年1月1日以銀行存款購入B公司5%的股份，并預(yù)備長期持有。實(shí)踐投資本錢2400000元。B公司于2007年4月5日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利2700000元。假設(shè)B公司2007年1月1日未分配利潤余額為3000000元；2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000000元；2021年4月5日宣告分派現(xiàn)金股利4000000元。請(qǐng)按本錢法編制會(huì)計(jì)分錄。4407.1.1確認(rèn)初始投資借：長期股權(quán)投資—B公司2,400,000貸：銀行存款2,400,00007.4.5B公司宣告分派股利，因?yàn)榉峙傻氖?006年及以前年度的凈利潤，A企業(yè)應(yīng)該按其分得的份額直接沖減投資成本，沖減金額=2700000*0.05=135000元借：應(yīng)收股利135,000貸：長期股權(quán)投資—B公司135,00008.4.5B公司宣告分派股利，應(yīng)沖減投資成本的金額=（2700000+4000000-3000000）*0.05-135000=50000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4000000*0.05-50000=150000元借：應(yīng)收股利200,000貸：長期股權(quán)投資—B公司50,000投資收益—股利收入150,000455.3確認(rèn)長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法是長期股權(quán)投資最初以投資本錢計(jì)量，以后無論被投資企業(yè)盈利還是虧損，都需求根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資企業(yè)一切者權(quán)益的份額，對(duì)“長期股權(quán)投資〞帳面價(jià)值進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處置方法。適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者艱苦影響的長期股權(quán)投資。普通而言，持有對(duì)方股份的比例在20%-50%應(yīng)采用權(quán)益法核算。465.3確認(rèn)長期股權(quán)投資的權(quán)益法在“長期股權(quán)投資〞科目下，分別設(shè)置“本錢〞、“損益調(diào)整〞等明細(xì)科目，分別反映長期股權(quán)投資的初始投資本錢以及因被投資單位一切者權(quán)益變動(dòng)而對(duì)長期股權(quán)投資帳面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的金額。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤或者虧損時(shí)權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益。投資企業(yè)在獲得股權(quán)投資后，按持股比例和被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈虧損，計(jì)算確以為當(dāng)期投資損益，并調(diào)整長期投資的帳面價(jià)值。投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，需求相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。471、獲得長期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)處置：應(yīng)按照確定的初始投資本錢入賬。初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有的對(duì)方公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始本錢；初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有的對(duì)方公允價(jià)值的份額，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的營業(yè)外收入，并調(diào)整長期股權(quán)投資的初始本錢。取得投資當(dāng)初始成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長期股權(quán)投資——XX單位（成本）貸：銀行存款當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長期股權(quán)投資——XX單位（成本）貸：銀行存款營業(yè)外收入482、投資收益確實(shí)定：假設(shè)對(duì)方企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，按照本企業(yè)應(yīng)享有的利潤份額確認(rèn)投資收益，并調(diào)增長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；假設(shè)對(duì)方企業(yè)發(fā)生了虧損，按照本企業(yè)應(yīng)享有的虧損份額確認(rèn)投資損失，并減少長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；假設(shè)對(duì)方企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)減少長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。被投資單位盈利或虧損借：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）49銀行存款長期投資投資收益1000萬╳40%=400萬當(dāng)年盈利100萬╳40%=40萬當(dāng)年分配25萬╳40%=10萬分配后1075萬╳40%=430萬╳╳╳╳40040040401010投資方享有對(duì)方公允價(jià)值權(quán)益法核算的圖示闡明50[例5-11]2021年1月5日，新世紀(jì)公司按照1.5元/股的價(jià)錢購入道奇公司1600萬股作為長期股權(quán)投資，并支付相關(guān)的稅費(fèi)12萬元，擁有道奇公司25%的股權(quán)。道奇公司的公允價(jià)值為10,000萬元。2021年度，道奇公司的年度凈利潤為2,000萬元；2021年3月5日，道奇公司宣布2021年度的利潤分配方案，每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.2元。2021年度，道奇公司虧損500萬，未發(fā)放股利。2021年1月6日，新世紀(jì)將道奇公司全部股份轉(zhuǎn)讓，共獲得價(jià)款3000萬。5110.1.5初始投資成本=1600*1.5+12=2412萬元；應(yīng)享有道奇公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=10000*0.25=2500萬元。由于初始投資成本小于投資公司公允價(jià)值的份額，因此應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，并把差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資—道奇公司25,000,000貸：銀行存款24,120,000營業(yè)外收入880,0002010年度被投資公司凈收益2,000萬元，則新世紀(jì)公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2,000*0.25=500萬元借：長期股權(quán)投資—道奇公司（損益調(diào)整）5,000,000貸：投資收益5,000,00011.3.5被投資公司宣告發(fā)放股利，新世紀(jì)公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利=1,600*0.2=320萬借：應(yīng)收股利3,200,000