會計學第八章 財務報表

第七章財務報表第一節(jié)會計報告概述一、會計報告會計主體對外提供的反映某一特定日期財務情況和某一會計期間運營成果、現金流量的書面文件。是企業(yè)會計核算的最終成果，對外提供財務信息的主要方式。外部信息運用者不同，所需信息不同。只能按通用格式，定期提供。會計報表是會計報告主體。會計報告組成：會計報表主表會計報表附表強迫信息會計報表附注自愿信息財務情況闡明書二、會計報表作用最根本目的是為信息運用者提供決策有用信息：〔1〕對與企業(yè)有利益關系集團和個人做出相關決策；〔2〕對國家實施宏觀調控、管理提供根據；〔3〕對企業(yè)管理當局的預測的印證、決策的根據；〔4〕對企業(yè)職工利益的維護，人工費用與收入、利潤的比例。三、會計報表局限性會計要素確認、計量人為估計；會計程序、方法的多項備選方案；計價不同；物價變動使歷史本錢脫離現實等。四、會計報表種類1.按反映經濟內容分：財務情況表〔資產負債表、現金流量表〕；運營成果表〔利潤表、利潤分配表〕；本錢費用表〔主要本錢表、期間費用表〕。2.按運用對象分類：對外報表〔資產負債表等〕；定期通用格式；對內報表〔本錢費用及分析表等〕靈敏。3.按編報時間分：年度報表，中期報表〔月、季、半年〕四、會計報表種類1.按反映經濟內容分：財務情況表〔資產負債表、現金流量表〕；運營成果表〔利潤表、利潤分配表〕；本錢費用表〔主要本錢表、期間費用表〕2.按運用對象分類：對外報表〔資產負債表等〕：定期通用格式對內報表〔本錢費用及分析表等〕靈敏3.按編報時間分：年度報表中期報表〔月、季、半年〕五、會計報表的編報要求：內容完好數字真實計算正確編報及時六、編表前預備任務財富清查核對賬項賬項調整結賬企業(yè)對外編制的主要會計報表會計報表名稱編報期會企01表資產負債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現金流量表（至少）年度報告會企01表附表1資產減值準備明細表年度報告會企01表附表2股東權益增減變動表年度報告會企01表附表3應交增值稅明細表中期報告、年度報告會企02表附表1利潤分配表年度報告會企02表附表2分部報表（業(yè)務分部）年度報告會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度報告第二節(jié)資產負債表一、資產負債表：反映企業(yè)一定時日所擁有或控制的全部資產及其分布情況；承當的全部債務；一切者在企業(yè)享有的全部要求權的一張財務情況報表〔靜態(tài)報表〕二、資產負債表編制根據及特征資產=負債+一切者權益資產負債表是靜態(tài)、時點報表。反映企業(yè)資產分布、資金來源、權益構成、經濟實力、償債才干、變化趨勢等信息三、資產負債表格式賬戶式〔左右對照〕報告式四、資產負債表構成表首：企業(yè)稱號、編制日期；主體：表內工程資產、負債、一切者權益；附注：詳細闡明表內工程及編制根底資產負債表會企01表

編制單位年月日單位：元資產行次年初數期末數負債和所有者權益行次年初數期末數流動資產：貨幣資金1流動負債：短期借款68短期投資2應付票據69應收票據3應付賬款70應收賬款6預收賬款71其它應收款7應付工資72預付賬款8應付福利費73存貨10應交稅金75待攤費用11預提費用82其他流動資產24流動負債合計100流動資產合計31長期負債：長期借款101長期投資：應付債券102長期股權投資32長期應付款103長期債權投資33長期負債合計110長期投資合計38負債合計114固定資產：所有者權益：實收資本115固定資產原價39資本公積118減：累計折舊40盈余公積119固定資產凈值41未分配利潤121無形資產及其他資產合計60所有者權益合計122資產總計67負債及所有者權益總計135第三節(jié)利潤表一、利潤表反映企業(yè)一定期間內運營成果的一張根本會計報表根據“利潤=收入-本錢費用〞會計等式編制的一張動態(tài)、時期報表。利潤表格式有單步式和多步式運用公式：1.主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務本錢-主營業(yè)務稅金及附加2.營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用3.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出4.凈利潤=利潤總額-所得稅二.利潤表編制的兩種根底觀念1.當期運營觀：利潤表只反映本期正常運營成果，其他進入利潤分配表。2.損溢滿計觀：反映當期發(fā)生的一切與當期利潤有關的成果。目前我國采用混合觀念。利潤表會企02表

編制單位：年月單位：元項目行次本月數本年累計數一、主營業(yè)務收入1減：主營業(yè)務成本4主營業(yè)務稅金及附加5二、主營業(yè)務利潤（虧損以“-”號填列）10加：其他業(yè)務利潤（虧損以“-”號填列）11減：營業(yè)費用14管理費用15財務費用16三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）18加：投資收益（虧損以“-”號填列）19補貼收入22營業(yè)外收入23減：營業(yè)外支出25四、利潤總額（虧損以“-”號填列）27減：所得稅28五、凈利潤（虧損以“-”號填列）30三、利潤表主要工程確實認與計量1.主營業(yè)務收入與主營業(yè)務本錢2.主營業(yè)務稅金及附加3.其他業(yè)務收入與其他業(yè)務支出4.管理費用5.營業(yè)費用6.財務費用7.營業(yè)外收入與營業(yè)外支出8.投資收益9.所得稅〔費用〕第四節(jié)現金流量表一.現金流量表根據現收現付制根底編制的財務情況變動表現金流量表為動態(tài)報表分主表和附表現金流量分成三部分：運營活動投資活動籌資活動分別提示各項活動所產生的現金流入量和現金流出量以及凈現金流量二、.編制方法直接法和間接法我國在主表中采用直接法分別列示運營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流入量、流出量和凈流量附表采用間接法以利潤表中的稅后利潤為起點，經過調整那些不影響現金流量的工程，將凈利潤調整為運營活動凈現金流量現金流量表會企03表

編制單位：年度單位：元項目行次金額一、生產經營活動產生的現金流量銷售商品、提供勞務收到的現金1收到的稅費返還3收到的其他與經營活動有關的現金8現金流入小計9購買商品、接受勞務支付的現金10支付給職工以及為職工支付的現金12支付的各項稅費13支付的其他與經營活動有關的現金18現金流出小計20經營活動產生的現金凈流量21二、投資活動產生的現金流量收回投資所收到的現金22取得投資收益所收到的現金23處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額25收到的其他與投資活動有關的現金28現金流入小計29現金流量表〔續(xù)表〕會企03表

編制單位：年度單位：元

項目行次金額購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金30投資所支付的現金31支付其他與投資活動有關的現金35現金流出小計36投資活動產生的現金凈流量37三、籌資活動產生的現金流量：吸收投資所收到的現金38借款所收到的現金40收到的其他與籌資活動有關的現金43現金流入小計44償還債務所支付的現金45分配股利、利潤或償付利息所支付的現金46支付的其他與籌資活動有關的現金52現金流出小計53籌資活動產生的現金凈流量54四、匯率變動對現金的影響55五、現金及現金等價物凈增加額56現金流量表附表補充資料行次金額1.將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量凈利潤57加：計提的資產減值準備58固定資產折舊59無形資產攤銷60長期待攤費用攤銷61待攤費用減少（減：增加）64預提費用增加（減：減少）65處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）66固定資產報廢損失67財務費用68投資損失（減：收益）69遞延稅款貸項（減：借項）70存貨的減少（減：增加）71經營性應收項目的減少（減：增加）72經營性應付項目的增加（減：減少）73其他74

經營活動產生的現金流量凈額75現金流量表附表〔續(xù)表〕補充資料行次金額2.不涉及現金收支的投資和籌資活動：債務轉為資本76一年內到期的可轉換公司債券77融資租入固定資產783.現金及現金等價物凈增加情況：現金的期末余額79減：現金期初余額80加：現金等價物的期末余額81減：現金等價物的期初余額82

現金及現金等價物凈增加額83〔會計報表附表〕利潤分配表會企02表附表1

編制單位年度單位：元項目行次本年實際上年實際一、凈利潤1加：年初未分配利潤2其他轉入4二、可供分配利潤8減：提取法定盈余公積9提取法定公益金10

提取職工獎勵及福利基金11

提取儲備資金12

提取企業(yè)發(fā)展基金13利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤16減：應付優(yōu)先股股利17提取任意盈余公積18應付普通股股利19轉做資本（或股本）的普通股股利20四、未分配利潤25第五節(jié)會計報表分析一、會計報表分析的含義產生于19世紀末20世紀初最初為銀行對企業(yè)進展的信譽調查中的償債才干分析，資本市場構成后開展到盈利才干分析〔為投資人效力〕隨著企業(yè)社會籌資范圍的擴展，非銀行的債務人和投資者添加，公眾進入資本市場，投資人需求更為廣泛的信息，財務報表分析涉及企業(yè)盈利才干、籌資構造、利潤分配等，構成比較完好的分析體系。公司組織的開展壯大使財務分析由外部分析擴展到內部分析，企業(yè)管理人員為改善內部管理，獲得投資者和債務人的支持〔可以運用不公開的內部資料如預算、本錢等〕定義：以財務報表和其他資料為根據和起點，采用專門方法，系統分析和評價企業(yè)的過去和如今的運營成果、財務情況及其變動。目的是了解過去、評價如今、預測未來，協助利益關系集團改善決策根本功能：將大量的報表數據轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。起點是財務報表，前提要正確了解會計報表二、財務報告的運用者與分析目的企業(yè)對外財務報表是根據全體運用者的普通需求設計的，不思索個別運用者的特定要求，運用者從中選擇并進展重新陳列，研討其相互關系，使其符合決策要求1.投資者：能否投資-分析資產和盈利才干；能否轉讓-盈利情況、股價變動、開展前景；調查運營者業(yè)績-反映資產盈利程度、破產風險、競爭才干；決議股利政策-分析籌資情況2.債務人：決議貸款-分析貸款報酬與風險；了解短期償債才干-分析資產流動情況；了解長期償債才干-分析盈利情況；決議轉讓債務-評價貸款價值3.政府機構：分析企業(yè)依法納稅、遵守法紀和市場次序、職工收入和就業(yè)情況4.供應商：決議銷售政策-份企業(yè)商業(yè)信譽及實力5.雇員〔工會〕：分析盈利與雇員收入、保險、福利等之間關系6.中介機構：審計師確定審計重點；專業(yè)財務分析人員全面分析向各類運用者提供咨詢效力7.管理層：改善決策-分析幾乎包括一切內容財務報表分析根本目的：評價過去運營業(yè)績、衡量如今財務情況、預測未來開展趨勢三、財務報表分析種類按照分析詳細目的分為：1.流動性分析2.盈利性分析3.財務風險分析4.專題分析〔破產預測等〕四、財務報表分析方法

〔一〕比較分析法對兩個或幾個相關的數據向對比分析，提示差別和問題1.比較對象不同-與歷史對比〔趨勢分析〕、與同行業(yè)對比〔橫向對比〕、與方案或預算對比〔差別對比〕2.比較內容不同-總量對比〔資產、利潤〕、構造百分比對比〔各工程比重〕、財務比率對比〔各會計要素之間關系，用相對數表示內在聯絡〕〔二〕要素分析法根據目的和影響要素的關系從數量上個要素對目的的影響1.差額分析法-目的變動各要素影響數2.目的分解法-一個目的按影響要素分解成更多目的3.連環(huán)替代法-依次用分析值替代規(guī)范值測定各要素影響值五、財務報表分析原那么1.從現實出發(fā)，減少客觀影響，不做數字游戲2.全面著眼，兼顧勝利與失敗、有利與不利、客觀要素與客觀要素、經濟問題與技術問題、外部影響與內部問題3.相互聯絡分析，全局與部分、償債才干與盈利才干、報酬與風險4.堅持開展目光，關注歷史、現狀和未來的關系5.定性分析與定量分析結合，定性是前提和根底、定量是關鍵六、財務報表分析的局限性1.財務報表本身局限：歷史本錢為主、假設幣值穩(wěn)定、穩(wěn)健原那么運用2.報表真實性：規(guī)范程度、完好性、數據正常，審計報告3.會計政策不同影響可比性：會計程序和方法的可選擇性4.比較根底：歷史數、行業(yè)平均數、方案數、預算數的合理性七、根本財務比率分析1.變現才干分析-分析企業(yè)產生現金的才干，取決于近期轉變?yōu)楝F金的流動資產數量和速度①流動比率=流動資產/流動負債反映短期償債才干流動資產-流動負債=營運資本(workingcapital)絕對數相對數〔理想值為2〕與絕對數結合運用留意變現才干較弱的存貨等工程在流動資產中所占比重②速動比率=速動資產/流動負債進一步反映短期償債才干速動資產=流動資產-存貨-待攤費用變現速度更快的資產酸性測試比率理想值為1留意應收賬款變現才干③現金比率=現金及現金等價物/流動負債保守短期償債才干以上目的與短期償債才干成正比另外，影響短期償債才干的還有企業(yè)信譽歷史、或有負債情況、變現資產計劃、銀行貸款額度等2.資產管理效率分析營業(yè)周期：從獲得存貨開場，到銷售存貨并收到貨款的時間營業(yè)周期=存貨周轉天數+應收賬款周轉天數①存貨周轉率〔次數〕=銷售本錢/平均存貨平均存貨=〔期初存貨+期末存貨〕/2存貨周轉天數=360/存貨周轉率存貨周轉速度影響償債