國際會計學(下)

國際會計學——第二部分國際財務會計外幣業(yè)務會計物價變動會計國際財務報告主要內容第五章外幣業(yè)務會計第一節(jié)外幣業(yè)務核算第二節(jié)外幣報表折算第一節(jié)外幣業(yè)務核算相關概念外幣買賣會計的根本程序外幣買賣會計的根本方法期集合同的會計處置方法外幣買賣會計的國際比較一、相關概念〔一〕外幣與外幣業(yè)務外幣〔foreigncurrency)企業(yè)記賬本位幣(功能貨幣)以外的貨幣。外幣業(yè)務〔foreigncurrencytransactions)企業(yè)以外幣進展的款項收付、往來結算、接受投資以及籌資等業(yè)務?！捕惩鈪R、匯率與外匯市場外匯〔foreignexchange)以外幣表示的、能用于國際結算的支付手段?！惨粐钟械目傤~為國家外匯貯藏〕匯率(currencyratio)兩國貨幣在一定時期相互交換的比價。匯率有不同的標價方法。匯率可從不同角度進展分類。外匯市場〔foreignexchangemarket)能實現不同國家和地域貨幣之間兌換的場所。我國外匯市場是由各商業(yè)銀行組成的網絡。〔三〕匯率的標價方法直接標價法：以一定單位的外國貨幣為規(guī)范來計算應折合的假設干本國貨幣的方法〔外幣不變本幣變〕。如：$1=￥8間接標價法：以一定單位的本國貨幣為規(guī)范來計算應折合的假設干外國貨幣的方法〔本幣不變外幣變〕。如：￥1=$0.125按外匯管理體制按外匯買賣成交時間按外匯買賣成交價錢按會計記賬作用官方匯率市場匯率歷史匯率現行匯率〔即期匯率〕期貨匯率〔遠期匯率〕買入匯率賣出匯率中間匯率記賬匯率賬面匯率固定匯率變動匯率匯率分類〔四〕外幣折算、外幣兌換與匯兌損益外幣折算(foreigncurrencytranslation)將一種貨幣計量單位〔外幣〕換算表述為另一種貨幣計量單位〔本位幣〕的過程。是貨幣記賬表述的改動。外幣兌換(foreigncurrencyconversion)將一種貨幣實踐交換為另一種貨幣的過程，是貨幣實體的改動。匯兌損益(exchangegainsandlosses)企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各工程由于記賬時間和匯率不同而產生的折合為本位幣時的差額。分為折算損益和兌換損益。二、外幣買賣會計的根本程序〔一〕核算的時點1.發(fā)生日；2.報表編制日3.買賣結算日〔二〕核算所持的觀念1.單一買賣觀〔one-transactionapproach)將一項買賣的結算看成買賣終了的標志。即將買賣的發(fā)生和隨后貨款的結算視為一項完好的業(yè)務。將不同時點產生的折算差額調整購貨本錢和銷貨收入。2.兩項買賣觀〔two-transactionapproach)將一項買賣的發(fā)生看成買賣終了的標志。即將買賣的發(fā)生和隨后貨款的結算視為兩筆業(yè)務。將不同時點產生的折算差額作為匯兌損益〔當期化或遞延〕?！踩澈怂愠绦虬l(fā)生日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務折算為本位幣記賬。報表編制日〔月末〕：將外幣賬戶的外幣金額按期末匯率重新折算，折算后的金額與原先本位幣金額的差作為期末匯兌損益〔調相關賬戶〕。買賣結算日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務折算為本位幣記賬，并將報表編制日與買賣結算日的匯率之差產生的匯兌損益進展處置〔調相關賬戶〕。賬戶設置：在資產、負債賬戶下設外幣專戶。設“匯兌損益〞賬戶思索：哪些賬戶是外幣賬戶？2003年12月1日購貨，價款$10000，商定2004年1月31日結算貨款。12月1日、12月31日、1月31月的匯率分別為1:8、1:8.3、1:8.4。單一買賣觀：發(fā)生日：Dr：購貨〔10000〕80000Cr：應付賬款〔10000〕80000報表編制日：Dr：購貨3000Cr：應付賬款3000買賣結算日：Dr：購貨1000Cr：應付賬款1000例題思索：兩項買賣觀下應如何進展會計處置？三、外幣買賣會計的記賬方法〔一〕外幣買賣的記賬方法——統(tǒng)賬制和分賬制1.統(tǒng)賬制是以單一貨幣為功能貨幣的記賬方法。匯兌損益逐筆結轉〔外幣業(yè)務添加用記賬匯率，減少可采用先進先出法、加權平均法等〕或月末集中結轉。外幣種類少且外幣業(yè)務不多的企業(yè)采用。2.分賬制是指外幣業(yè)務發(fā)生時以原幣記賬，假設涉及兩種貨幣時，以“貨幣兌換〞賬戶過渡，月末按期末匯率將各外幣賬戶折算為本位幣并匯總確認匯兌損益的記賬方法。有外幣業(yè)務的金融企業(yè)采用該方法。統(tǒng)賬制下的逐筆結轉匯兌損益例：某公司各外幣賬戶的上月末余額為：現金—us$(5000)42500應收賬款—甲us$(10000)85000短期借款—us$(20000)170000應付賬款—乙us$(8000)68000本月發(fā)生如下業(yè)務〔以月初匯率為記賬匯率，1:8.6，采用加權平均法逐筆結轉匯兌損益〕1.3日，向美國甲公司出口商品一批計us$10000，已辦妥出口交單；2.5日，收到美國甲公司貨款us$2000；3.10日，歸還美國乙公司貨款us$5000；4.13日，從美國乙公司進口商品一批計us$4000，款未付；5.18日，歸還短期借款us$1000。(上月末匯率為1:8.5，月末匯率為1:8.8〕〔1〕Dr：應收賬款——甲〔$10000)86000Cr：銷售86000〔2〕Dr：現金〔$2000)17200Cr：應收賬款——甲〔$2000)17100Cr：匯兌損益100〔3〕Dr：應付賬款——乙〔$5000)42500匯兌損益450Cr：現金〔$5000)42650〔4〕Dr：購貨34400Cr：應付賬款——乙〔$4000)34400〔5〕Dr：短期借款〔$1000)8500匯兌損益30Cr：現金〔$1000)8530月末，按期末匯兌損益進展調整：〔6〕Dr：現金——us$280應收賬款——us$4500匯兌損益——us$2620Cr：應付賬款——us$1700短期借款——us$5700思索：假設采用月末集中結算法，應如何進展賬務處置？分賬制下的會計處置賬戶設置——貨幣兌換核算要點：1.涉及不同幣種的貨幣性工程的，經過“貨幣兌換〞賬戶核算；2.期末，將本位幣以外的其他貨幣的“貨幣兌換〞賬戶的余額按期末匯率折算為本位幣金額，與本位幣的“貨幣兌換〞賬戶之差，為期末匯兌損益，進展結轉。某企業(yè)采用分賬制，以月初匯率〔$1=￥8；HK1=￥1〕為記賬匯率。本月發(fā)生以下業(yè)務：〔1〕4日，銷售商品一批，價值$10000，貨款已收到；〔2〕12日，收到境外投資者投入資本$20000；〔3〕15日，以$5000進口一批商品；〔4〕22日，以$1000購入HK8000；〔5〕28日，向銀行借款$6000。根據以上資料進展相關的業(yè)務處置如下：例題(1)Dr：現金——US$$10000Cr：貨幣兌換——US$$10000Dr：貨幣兌換——RMB￥80000Cr：銷售￥80000〔2〕Dr：現金——US$$20000Cr：貨幣兌換——US$$20000Dr：貨幣兌換——RMB￥160000Cr：實收資本￥160000〔3〕Dr：購貨￥40000Cr：貨幣兌換——RMB￥40000Dr：貨幣兌換——US$$5000Cr：現金——US$$5000〔4〕Dr：現金——HK$$8000Cr：貨幣兌換——HK$$8000Dr：貨幣兌換——US$$1000Cr：現金——US$$1000〔5〕Dr：現金——US$$6000Cr：銀行借款——US$$6000設月末匯率為〔$1=￥9；HK1=￥1.3〕，折算：“貨幣兌換—US$〞貨方余額為$24000，折算的本位幣金額為￥216000“貨幣兌換—HK$〞貨方余額為$8000，折算的本位幣金額為￥10400合計￥226400“貨幣兌換——RMB〞的借方余額為￥200000，差額￥為26400會計處置為：Dr：貨幣兌換——RMB￥26400Cr：匯兌損益￥26400月末“貨幣兌換〞賬戶的余額為？四、期集合同的會計處置〔一〕期集合同概述期集合同〔forwardexchangecontracts)是指企業(yè)為了躲避匯率動搖風險，與外匯經紀銀行簽署的將由銀行按商定的遠期匯率在未來某一時日將一種指定貨幣兌換成另一種指定貨幣的契約。作用：套期保值〔hedge)投機(speculating)套期保值是在期貨市場進展數量相等但方向相反的買賣來沖抵現貨市場能夠損失的行為。投機是根據對期貨市場價錢變動的預測參與期貨市場買賣的行為。

〔二〕期集合同的主要會計問題和業(yè)務類型1.主要會計問題：如何處置溢、折價及合同損益遠期匯率>即期匯率升水溢價遠期匯率<即期匯率貼水折價合同損益：是合同生效日的即期匯率與結算日的匯率之差構成的損益2.業(yè)務類型有：〔1〕用于投資的期集合約會計處置；〔2〕用于已發(fā)生的債務債務的期集合約會計處置；〔3〕對外幣商定付款的期集合約會計處置；〔4〕對外幣投機的期集合約會計處置。思索：升水是收益，貼水是損失？〔三〕賬戶設置應收遠期外集合同款應付遠期外集合同款遞延溢價收入溢價收入遞延溢價支出溢價支出遞延折價收入折價收入遞延折價支出折價支出遞延匯兌損益匯兌損益〔四〕核算時點及主要業(yè)務1.合同生效日：反映期集合同產生的債務債務及升水和貼水。2.報表編制日〔月末〕：攤銷升水和貼水；反映現貨外幣賬戶產生的匯兌損益；反映期集合同款產生的匯兌損益。3.合同到期日：反映期集合同款的到期交割；結清現貨買賣款；攤銷升水和貼水。舉例〔已發(fā)生債務債務的期集合約的會計處置〕2003年12月1日，美國進口商TNT公司向英國出口商WWW公司購入商品￡10000〔已入庫〕，商定于2004年1月31日以英磅支付。為躲避匯率變動風險，TNT公司于2003年12月1日與外匯經紀銀行簽定一項購進英磅的期集合同，于2004年1月31日交割，商定的遠期匯率為￡1:$1.46。即期匯率分別為：2003年12月1日：￡1:$1.4502003年12月31日：￡1:$1.4652004年1月31日：￡1:$1.4702003年12月1日：〔1〕Dr：購貨￡(10000)14500Cr：應付賬款￡(10000)14500合同生效：遠期外集合同的溢價=￡10000×〔1.460-1.450〕=＄100〔2〕Dr：應收遠期外集合同款——￡(10000)14500遞延溢價支出100Cr：應付遠期外集合同款——US$146002003年12月31日：攤銷溢價：〔1〕Dr：溢價支出50Cr：遞延溢價支出50計算遠期外集合同損益，同時調整應付賬款：〔2〕Dr：應收遠期外集合同款——￡(10000)150Cr：匯兌損益150〔3〕Dr：匯兌損益150Cr：應付賬款——￡(10000)1502004年1月31日：〔1〕Dr：應付遠期外集合同款——US$14600Cr：現金——US$14600Dr：現金——￡〔10000〕14700Cr：應收遠期外集合同款——￡(10000)14650匯兌損益50〔2〕Dr：應付賬款——￡(10000)14650匯兌損益50Cr：現金——￡〔10000〕14700〔3〕Dr：溢價支出50Cr：遞延溢價支出50分析：該項期貨合同如何進展套期保值？思索：對用于投資、債務債務承諾和投機的期集合同應如何進展會計處置標題同上：假設商定到期交貨付款，應如何進展賬務處置？2003年12月1日，美國出口商TNT公司向德國D公司出口商品DM200000〔已發(fā)出〕，商定于2004年1月31日以馬克結算。為躲避匯率變動風險，TNT公司于2003年12月1日與外匯經紀銀行簽定一項售出馬克的期集合同，于2004年1月31日交割，商定的遠期匯率為DM1:$0.5780。即期匯率分別為：2003年12月1日：DM1:$0.58402003年12月31日：DM1:$0.57902004年1月31日：DM1:$0.5775要求：編制TNT公司的相關會計分錄作業(yè)五、外幣買賣核算的國際比較項目核算觀點記賬匯率期末折算匯兌損益IASC兩項交易觀當日匯率或接近匯率期末匯率一般當期化；長期貨幣項目的收益遞延、損失當期化US兩項交易觀當日匯率貨幣項目：期末匯率；非貨幣項目；按計量屬性當期化UK兩項交易觀當日匯率期末匯率當期化中國兩項交易觀當日匯率或接近匯率貨幣項目：同上；非貨幣項目；歷史匯率當期化第二節(jié)外幣報表折算主要內容：概述折算方法外幣報表折算的國際比較一、概述〔一〕外幣報表折算的定義外幣報表折算：從事跨國運營活動的公司，采用功能貨幣對報表工程重新表述的會計程序和方法。思索：外幣報表折算與外幣業(yè)務折算的區(qū)別？〔二〕外幣報表折算的必要性1.是編制合并會計報表的需求；2.是進展國際投資和國際融資的需求；3.對國外運營機構進展管理的需求。〔三〕涉及的會計問題1.折算匯率的選擇；2.折算損益的處置?！菜摹痴鬯阌^念1.是報告貨幣的轉變，不關注計量屬性的變化；2.不僅是報告貨幣的轉變，還應留意不改動計量屬性?！惨弧惩鈳艌蟊碚鬯惴椒捌涮攸c1.現行匯率法〔currentratemethod〕2.流動與非流開工程法〔current—noncurrentmethod〕3.貨幣與非貨幣工程法〔monetary—nonmonetarymethod〕4.時態(tài)法〔temporalmethod〕二、外幣報表的折算方法〔二〕不同折算方法下匯率的選擇現行匯率法c-nocm-nom時態(tài)法現金CCCC應收賬款CCCC存貨（按成本）CCHH存貨（按市價）CCHC投資（按成本）CHHH投資（按市價）CHHC固定資產CHHH無形資產CHHH應付賬款CCCC長期負債CHCC股本HHHH留存收益BBBB其中：C代表現行匯率；H代表歷史匯率；B代表平衡數〔三〕不同折算方法的比較優(yōu)點缺點現行匯率法折算方法簡便；可以保持報表原有的結構和比例關系混淆計量屬性；理論上有缺陷（影響相同）current-noncurrent考慮了匯率的不同影響理論上有缺陷（歷史成本計價的存貨*現行匯率？）monetary-nonmonetary考慮了匯率的不同影響理論上有缺陷（現行成本計價的存貨*歷史匯率？）時態(tài)法考慮了匯率的不同影響；理論上完善（考慮了計量屬性）不能保持報表原有的結構和比例關系三、外幣報表折算損益的處置〔一〕主要處置方法1.當期化：在利潤表中“稅前利潤〞項前列示。2.遞延處置：在資產負債表的“一切者權益〞項以下示?！捕惩鈳艌蟊碚鬯愕膰H比較匯率選擇折算損益的處理IASC國外實體：現行匯率法國外營業(yè)單位：時態(tài)法遞延處理當期化US取決于國外子公司的功能貨幣（選用當地貨幣：現行匯率）遞延處理UK國外實體：現行匯率法國外營業(yè)單位：時態(tài)法遞延處理當期化CHINA現行匯率法遞延處理（外幣報表折算差額）本章小結主要概念外幣匯率匯兌損益期集合同外幣報表折算主要問題1.外幣業(yè)務核算的觀念有哪兩種？對匯兌損益的處置有何不同？2.外幣業(yè)務的記賬方法有哪兩種？3.外幣業(yè)務的記賬程序是怎樣的？4.如何了解升水和貼水產生的匯兌損益？5.比較外幣報表的折算方法。會計實務1.不同記賬觀念下的會計處置。2.不同記賬方法下的會計處置。3.期集合同的會計處置第六章物價變動會計第一節(jié)物價變動及其對會計的影響第二節(jié)物價變動會計方式第三節(jié)物價變動會計的國際比較第一節(jié)物價變動及其對會計的影響一、物價變動概述物價變動指商品價錢的上漲和下跌。按其范圍可分為個別物價變動和普通物價變動。物價變動的衡量——物價指數報告期選定商品單價個別物價指數=基期選定商品單價∑〔報告期選定商品單價×權數〕普通物價指數=∑〔基期選定商品單價×權數〕影響物價變動的要素：勞動消費率；幣值的變化；供求關系單價零售量權數物價指數2001200220012002A20301500200020%150%B40302500300030%75%C60704500500050%117%合計850010000108.7%物價指數計算舉例留意：計算普通物價指數時，要選擇銷售量大、價錢變動趨勢具有代表性的商品。綜合物價指數=30×20%+30×30%+70×50%20×20%+40×30%+60×50%=108.7%二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響沖擊了幣值不變假定；沖擊了歷史本錢原那么；降低了會計信息質量，妨礙了財務會計目的的實現。三、資本保全實際資本保全實際：一個企業(yè)在其運營活動中應以堅持資本的完好無損為前提來確認收益。有財務資本保全和實物資本保全兩種觀念。財務資本：是將資本視為業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。實物資本：是將資本視為企業(yè)實物的消費才干、運營才干和獲得該才干所需的資源或資金。財務資本保全觀實物資本保全觀概念基礎財務資本實物資本利潤計算方法期末凈資產－期初凈資產期末生產（經營）能力－期初生產（經營）能力計量特點不要求特定的計量屬性；計量單位可任意選擇（名義或一般購買力單位）必須采用現行成本計量屬性；計量單位可選用重置價格或個別物價指數會計處理將物價變動收益作為持有利得，確認為利潤不將物價變動收益作為持有利得，而是作為資本變動的準備某企業(yè)2006年1月1日購入商品一批，本錢為100000元，當時的普通物價指數為100%，第二年12月出賣該批商品，獲價款200000元，此時的普通物價指數為150%，分類物價指數為170%，市場重置價為180000元。無其他費用。要求：計算該公司兩種資產保全觀下的凈收益。例題財務資本保全名義貨幣單位（萬元）不變購買力單位（萬元）收入成本利潤收入成本利潤20101020155實物資本保全重置價值（萬元）個別物價指數（萬元）收入成本利潤收入成本利潤2018220173四、物價變動的會計對策不改動計量方式，部分消除物價變動影響1.存貨計價采用后進先出法和本錢與市價孰低法；2.固定資產折舊采用加速折舊法；3.無形資產攤銷采用限期攤銷法；4.實現物價變動預備金制度。改動計量方式，消除物價變動影響1.普通購買力會計方式；2.現行價值會計方式；3.綜合方式。五、物價變動涉及的會計問題計量單位和計量屬性的多重性普通物價變動導致貨幣性工程的購買力損益貨幣性資產：P上升，購買力下降，產生損失；貨幣性負債：P上升，購買力支付下降，產生利得。普通或個別物價變動導致持有的非貨幣性資產發(fā)生持有利得或損失非貨幣性資產：P上升，資產增值，產生利得；包括已實現的〔已售出或水耗費的資產中含有，如銷貨、累計折舊〕和未實現的〔期末存貨〕。第二節(jié)物價變動會計方式一、普通物價程度計量方式根本方式：歷史本錢/不變購買力單位

不變購買力貨幣單位是對名義貨幣單位的調整或變換方式，是按照一定時點的實踐貨幣購買力換算后的計量單位，從而使不同時期的貨幣計量尺度堅持在一樣的計量根底上。是以購買力不變或者相等的貨幣作為會計的計量單位。特點：〔1〕改動計量單位，不改動計量屬性；〔2〕日常會計處置按歷史本錢，期末用普通物價指數調整報表工程。步驟：〔1〕正確劃分貨幣性工程和非貨幣性工程；〔2〕計算貨幣工程的購買力損益；〔3〕按普通物價指數調整報表各工程；〔4〕重編報表。云海公司2003年1月1日開業(yè)，按歷史本錢/名義貨幣單位編制的報表如下：項目年初數年末數現金及應收賬款*100000200000存貨200000250000固定資產凈值300000270000資產總計600000720000應付賬款*10000100000長期借款*140000140000負債總計150000240000普通股450000450000留存收益030000股東權益合計450000480000負債和權益總計600000720000銷貨500000銷貨成本年初存貨200000加：本期進貨350000減：年末存貨250000銷貨毛利200000管理費用100000折舊費用30000稅前凈利70000所得稅20000稅后凈利50000現金股利20000期初留存收益0期末留存收益30000其他補充資料如下：1.物價指數：1月1日為100；12月31日為200；年均160；2.存貨計價采用先進先出法，年初存貨為1月1日購入；年末存貨為11—12月購入〔平均指數為180〕；3.固定資產均于開業(yè)時購入，年限10年，直線法攤銷，無殘值；4.普通股均于1月1日開業(yè)時發(fā)行；5.各項收入和費用在年內平衡發(fā)生；6.現金股利于12月31日發(fā)放；7.不變購買力為年末美圓貨幣單位。第一步：將資產負債表工程劃分為貨幣性和非貨幣性工程第二步：計算貨幣性工程的購買力損益換算前名義美元換算比率換算后年末美元年初貨幣性資產100000200/100200000年初貨幣性負債150000200/100300000年初貨幣性項目凈額(50000)200/100(100000)加：本年銷貨500000200/160625000減：本年進貨350000200/160437000管理費用100000200/160125000所得稅20000200/16025000現金股利20000200/20020000年末貨幣性項目凈額(40000)(82500)貨幣性項目凈額購買力損益42500第三步：按普通物價指數將報表各工程的名義貨幣額調整成不變幣值貨幣額〔單位：萬元〕項目2003-1-12003-12-31折算前折算率折算后折算前折算率折算后貨幣性項目貨幣性資產10200/1002020200/20020貨幣性負債流動負債1200/100210200/20010長期負債14200/1002814200/20014非貨幣性項目存貨20200/1004025200/18027.8固定資產30200/1006027200/10054普通股45200/1009045200/10090留存收益00012.2調整后留存收益=調整后資產總計–調整后負債總計–調整后普通股調整前折算率調整后銷貨500000200/160625000銷貨成本559722年初存貨200000200/100400000加：本期進貨350000200/160437500減：年末存貨250000200/180277778銷貨毛利20000065278管理費用100000200/160125000折舊費用30000200/10060000稅前凈利70000(119722)所得稅20000200/16025000稅后凈利50000(144722)現金股利20000200/20020000折算后的利潤及分配表第四步：重新編調整后資產負債表和利潤表銷貨625000銷貨成本559722年初存貨400000加：本期進貨437500減：年末存貨277778銷貨毛利65278管理費用125000折舊費用60000稅前凈利（119722）所得稅25000稅后凈利

（144722）貨幣性項目凈額上的購買力利得42500不變購買力凈收益（102222）留存收益（1月1日）0現金股利20000留存收益（12月31日）

(122222)折算后的資產負債表項目年初數年末數現金及應收賬款200000200000存貨400000277778固定資產凈值600000540000資產總計12000001017778應付賬款20000100000長期借款280000140000負債總計300000240000普通股900000900000留存收益0(122222)股東權益總計900000777778負債和股東權益總計12000001017778評價：優(yōu)點：簡便易解，可比性強；缺陷：不能真實反映財務情況，不能恰當反映企業(yè)業(yè)績，不符合本錢效益原那么。二、現行本錢會計方式根本方式：現行本錢/名義貨幣單位特點：〔1〕不改動計量單位，改動計量屬性；〔2〕期末現行本錢對報表工程進展調整。步驟：〔1〕確定各項資產的現行本錢〔2〕按現行本錢對報表工程逐項調整計算，重編報表評價：優(yōu)點：加強了相關與可分析性，能提供較真實的收益，可以較好反映企業(yè)運營管理程度；缺陷：客觀隨意性強，運用和管理困難。三、綜合方式根本方式：現行本錢/不變購買力單位特點：既改動計量單位，又改動計量屬性。步驟：〔1〕確定各項資產的現行本錢；〔2〕按現行本錢對報表工程逐項調整計算，重編現行本錢會計報表；〔3〕按普通物價指數對現行本錢會計報表進展調整，確定貨幣性工程的購買力損益和資產持有損益；〔4〕重編報表。評價：優(yōu)點：實際上較完善；缺陷：編表本錢較高，不符合本錢效益原那么。第三節(jié)物價變動會計的國際開展一、美國的物價變動會計(一)美國物價變動會計的開展歷程1.20世紀初,開場對物價變動會計進展研討;2.20世紀40年代末—50年代初研討深化；3.1976年SEC發(fā)布第190號<會計系列文告>，要求符合條件的上市公司〔LISTEDCOMPANIES〕提示有關重置本錢的信息；4.1979年FASB發(fā)布第33號財務會計準那么公告<財務報告與物價變動>，要求符合條件的上市公司同時提示不變美圓和現行本錢資料，作為歷史本錢財務報表的補充；5.1985年FASB發(fā)布第82號財務會計準那么公告，規(guī)定收益表的補充信息僅限于現行本錢會計數據；6.1986年第89號財務會計準那么公告<財務報告與物價變動>，取代第33號財務會計準那么公告，鼓勵企業(yè)自愿提示現行本錢/不變購買力的補充資料。(二)美國第33號財務會計準那么要求提示的物價信息1.當年的有關會計信息：歷史本錢/不變美圓根底——營業(yè)收益；貨幣性工程的購買力損益?，F行本錢根底——營業(yè)收益；存貨或地產、廠房設備在年末的現行本錢金額；存貨或地產、廠房設備在抵減普通物價程度變動后的現行本錢金額的增減。2.最近5年中每個財務會計年度的有關會計信息：歷史本錢/不變美圓根底——營業(yè)收益；普通股每股收益；年末資產凈額?，F行本錢根底——營業(yè)收益；普通股每股收益；年末資產凈額；存貨或地產、廠房設備在抵減普通物價程度變動后的現行本錢金額的增減。3.其他信息：貨幣性工程凈額上的購買力損益；普通股每股已宣布的現金股利；年末普通股每股市價；物價指數程度；其他闡明。二、英國的物價變動會計(一)英國物價變動會計的開展歷程1.1971年到1974年間，英國會計規(guī)范委員會先后制定發(fā)布了<通貨膨脹與報表>討論文告、<貨幣購買力變動會計>征求意見稿、<貨幣購買力變動會計>暫行公告，建議企業(yè)補充提示普通購買力的信息；2.1975年的“桑地蘭委員會〞的報告建議企業(yè)采用現行本錢會計體系；3.1980年，英國會計規(guī)范委員會發(fā)布第16號規(guī)范會計慣例公告<現行本錢會計>；4.1985年，第16號規(guī)范會計慣例公告<現行本錢會計>被撤銷。思索:第16號規(guī)范會計慣例公告為什么被撤銷？〔二〕第16號規(guī)范會計慣例公告要求提示的物價信息1.現行本錢收益表——主要反映折舊、銷售本錢、貨幣性營運資本和資本工程的調整額，并確定調整后的營業(yè)收益額。2.現行本錢資產負債表——主要反映按現行本錢表示的存貨和固定資產凈值、重估盈余或虧損以及貨幣性營運資本和資本工程調整后的資本維持預備3.平均每股現行本錢收益三、國際會計準那么委員會的物價變動會計(一)開展歷程1.1977年，IASC發(fā)布第6號國際會計準那么<會計對物價變動的反映>，提供了企業(yè)可選擇的物價變動會計的主要政策；2.1981年，IASC發(fā)布第15號國際會計準那么<反映物價變動影響的資料>，用以替代第6號國際會計準那么；3.1989年，IASC發(fā)布第29號國際會計準那么<惡性通貨膨脹經濟中的財務報告>。(二)第15號國際會計準那么要求提示的物價變動信息1.對固定資產折舊費的調整數或調整后的金額；2.對銷貨本錢的調整數或調整后的金額；3.貨幣性工程、借款影響或股東權益的調整數；4.由于以上調整對企業(yè)運營成果的全面影響。本章小結主要概念物價變動資本保全財務資本實物資本主要問題1.物價變動對傳統(tǒng)會計的沖擊是什么?2.物價變動產生的動因是什么?涉及的會計問題是什么?會計上如何應對?3.傳統(tǒng)的會計計量方式是什么?物價變動會計方式有哪幾種?各有何特點?會計實務普通物價變動會計的根本方式是怎樣的?根本步驟是怎樣的?有何優(yōu)缺陷?第七章國際財務報告概述合并會計報表外國公司財務報告國際分部報告社會責任的披露本章小結第一節(jié)概述一、國際財務報告的含義國際財務報告是跨國公司為滿足多個國家信息運用者的需求而對外提供的財務報告。包括合并會計報表、分部財務報告、社會責任的披露及外國公司財務報告等。二、國際財務報告的作用主要表達在3個方面：跨國籌資、跨國投資、跨國運營。三、國際財務報告開展的阻力跨國公司本身〔受制于本錢效益原那么〕；國際財務報告本身編報方面的阻力〔執(zhí)行何種會計準那么、選擇何種編報貨幣、采用何種報言語等技術方面的阻力〕。

第二節(jié)合并會計報表一、合并會計報表的含義合并會計報表是以母子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別報表為根底，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團的運營成果、財務情況及其變動情況的會計報表。二、編制合并會計報表的目的滿足報表運用者對集團總括情況的財務信息的需求。企業(yè)合并，指兩個或兩個以上彼此獨立的企業(yè)的結合，或一家企業(yè)經過購買權益性證券、資產等方式獲得對另一家或幾家企業(yè)控制權的行為。合并方式有三種：1.吸收合并〔兼并merger〕：A+B=AB解散清；2.新設合并〔Consolidation〕:A+B=CA、B均解散清算；3.控股合并〔acquisition)：A+B=A+BA、B企業(yè)均繼續(xù)運營，A和B企業(yè)構成企業(yè)集團，構成母子關系?！羟皟煞N方式下均不涉及合并報表，經過清算會計完成合并核算；只需第三種方式下才涉及到合并報表的編制。三、企業(yè)合并四、合并報表的范圍應納入合并報表范圍的子公司：具有控制關系——擁有半數以上表決權。1.直接控制；2.間接控制；3.直接+間接控制50%及以下的股權+其他：與