管理會計(jì)2(全面預(yù)算)

管理會計(jì)第九章全面預(yù)算

第九章全面預(yù)算主要內(nèi)容第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)預(yù)算編制的詳細(xì)方法本章重點(diǎn)：預(yù)算編制的詳細(xì)方法本章難點(diǎn)：預(yù)算編制的詳細(xì)方法第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算的意義全面預(yù)算的作用全面預(yù)算體系全面預(yù)算的編制期與編制程序一.全面預(yù)算的意義(一)全面預(yù)算的概念是指在預(yù)測與決策的根底上，按照企業(yè)既定的運(yùn)營目的和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、消費(fèi)、本錢、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定方案期內(nèi)全部消費(fèi)運(yùn)營活動有效地作出詳細(xì)組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，經(jīng)過一系列估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展現(xiàn)其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體方案的數(shù)量闡明.

(二)全面預(yù)算的作用※明確任務(wù)目的※協(xié)調(diào)部門關(guān)系※控制日常活動※考核業(yè)績規(guī)范二.全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序陳列組成的有機(jī)體，主要包括運(yùn)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。(一)全面預(yù)算體系—運(yùn)營預(yù)算運(yùn)營預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括：1.銷售預(yù)算；2.消費(fèi)預(yù)算；3.直接資料耗用量及采購預(yù)算；4.應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算；5.直接人工預(yù)算；6.制造費(fèi)用預(yù)算；7.產(chǎn)品本錢預(yù)算；8.期末存貨預(yù)算；9.銷售費(fèi)用預(yù)算；10.管理費(fèi)用預(yù)算。(二)全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需求根據(jù)特定決策暫時編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。專門決策預(yù)算包括運(yùn)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。(三).全面預(yù)算體系---財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、運(yùn)營成果和財(cái)務(wù)情況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括：1.現(xiàn)金預(yù)算；2.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；3.估計(jì)利潤表；4.估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。三.全面預(yù)算的編制期與編制程序(一)編制期編制運(yùn)營預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預(yù)算期那么應(yīng)根據(jù)長期投資決策的要求，詳細(xì)制定。(二)全面預(yù)算的編制程序◎由預(yù)算委員會擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門；◎組織各消費(fèi)業(yè)務(wù)部門按詳細(xì)目的要求編制本部門預(yù)算草案；◎由預(yù)算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)展預(yù)算的匯總與分析；◎?qū)徸h預(yù)算并上報(bào)董事會最后經(jīng)過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算；◎?qū)⑼夂蟮念A(yù)算，下達(dá)給各級各部門執(zhí)行。第二節(jié)全面預(yù)算的編制企業(yè)戰(zhàn)略目的確實(shí)定運(yùn)營預(yù)算的編制專門決策預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制一、企業(yè)戰(zhàn)略目的確實(shí)定★銷售量目的確實(shí)定★利潤目的確實(shí)定★價錢目的確實(shí)定【例9－1】二、運(yùn)營預(yù)算的編制☆銷售預(yù)算的編制☆消費(fèi)預(yù)算的編制☆直接資料預(yù)算☆應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制☆直接人工預(yù)算的編制☆制造費(fèi)用預(yù)算的編制☆產(chǎn)品本錢預(yù)算的編制☆期末存貨預(yù)算的編制☆銷售費(fèi)用預(yù)算的編制☆管理費(fèi)用預(yù)算的編制(一)銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。編制程序：□按照各種產(chǎn)品的估計(jì)單價和估計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn)品的估計(jì)銷售收入□估計(jì)預(yù)算期一切產(chǎn)品的估計(jì)銷售收入總額□估計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額□估計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入【例9－2】(二).消費(fèi)預(yù)算的編制該預(yù)算是一切運(yùn)營預(yù)算中獨(dú)一只運(yùn)用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)本錢和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。消費(fèi)預(yù)算需求根據(jù)估計(jì)的銷售量，并思索預(yù)計(jì)期初存貨和估計(jì)期按種類分別編制。【例9－3】(三)直接資料預(yù)算的編制本預(yù)算以消費(fèi)預(yù)算、資料耗費(fèi)定額和估計(jì)資料采購單價等信息為根底，并思索期初、期末資料存貨程度。編制程序：▲估計(jì)預(yù)算期某種直接資料的全部采購量▲估計(jì)預(yù)算期某種直接資料的采購本錢，確定預(yù)算期企業(yè)直接資料采購總本錢▲計(jì)算在預(yù)算期發(fā)生的與直接資料采購總本錢相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額▲計(jì)算預(yù)算期估計(jì)采購金額【例9－4】(四).應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)估計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建立稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種運(yùn)營預(yù)算。本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。由于稅金需求及時清繳，為簡化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金方式支付?！纠?－5】【例9－6】【例9－7】【例9－8】(五)直接人工預(yù)算的編制編制直接人工預(yù)算的主要根據(jù)是知的規(guī)范工資率、規(guī)范單位直接人工工時和消費(fèi)預(yù)算中的估計(jì)消費(fèi)量等資料。編制程序：■估計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù)■估計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資■估計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用■計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的估計(jì)直接人工本錢■估計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工本錢合計(jì)【例9－9】(六)制造費(fèi)用預(yù)算的編制編制制造費(fèi)用預(yù)算時，可按變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。變動性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以估計(jì)的消費(fèi)量進(jìn)展估計(jì)。固定性制造費(fèi)用可在上年的根底上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)展估計(jì)。制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)本錢工程，在計(jì)算時應(yīng)予剔除?！纠?－10】(七).產(chǎn)品本錢預(yù)算的編制本預(yù)算需求在消費(fèi)預(yù)算、直接資料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的根底上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期估計(jì)發(fā)生的單位消費(fèi)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期估計(jì)發(fā)生的消費(fèi)本錢

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的估計(jì)產(chǎn)品消費(fèi)本錢

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期估計(jì)的產(chǎn)品銷售本錢【例9－11】(八)期末存貨預(yù)算的編制本預(yù)算與產(chǎn)品本錢預(yù)算親密相關(guān)，它也遭到存貨計(jì)價方法的影響。其程序?yàn)椋骸癜创尕浀脑敿?xì)工程分別編制預(yù)算●匯總各項(xiàng)存貨的期末余額【例9－12】(九)銷售費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費(fèi)用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售費(fèi)用，只需求反映各個工程的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對于固定性銷售費(fèi)用，只需求按工程反映全年估計(jì)程度。銷售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算?！纠?－13】(十).管理費(fèi)用預(yù)算的編制本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：▲按工程反映全年估計(jì)程度。這是由于管理費(fèi)用大多為固定本錢；▲類似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動性和固定性兩部分費(fèi)用。為簡化預(yù)算編制，本章采用第一種方法?！纠?－14】三、專門決策預(yù)算的編制本類預(yù)算通常是根據(jù)短期運(yùn)營決策確定的最優(yōu)方案根底上編制的，因此需求直接納入運(yùn)營預(yù)算體系，同時也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算?！纠?－15】【例9－16】四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制※財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制※估計(jì)利潤表和估計(jì)利潤分配表的編制※估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制(一).現(xiàn)金預(yù)算的編制本預(yù)算的編制必需以運(yùn)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為根底，其程序是：■確定期初現(xiàn)金余額■估算本期現(xiàn)金收入■確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金■估算本期現(xiàn)金支出■計(jì)算現(xiàn)金余缺■現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用■確定期末現(xiàn)金余額【例9－17】(二)財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措運(yùn)用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用程度的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于運(yùn)營預(yù)算，但由于該預(yù)算必需根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇?！纠?－18】(三).估計(jì)利潤表和估計(jì)利潤分配表的編制該預(yù)算需求在銷售預(yù)算、產(chǎn)品本錢預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等運(yùn)營預(yù)算的根底上編制。為了進(jìn)一步編制估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需求在估計(jì)利潤表的根底上編制估計(jì)利潤分配表?！纠?－19】【例9－20】(四)估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)知外，其他工程均應(yīng)在前述各項(xiàng)運(yùn)營預(yù)算和專門決策預(yù)算的根底上分析填列。【例9－21】第三節(jié)預(yù)算編制的詳細(xì)方法固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量根底的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。(一).固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量程度作為獨(dú)一根底來編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算具有局限性固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量程度較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時采用?！纠?－22】(二).彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，是指為抑制固定預(yù)算方法的缺陷而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、本錢和利潤之間的依存關(guān)系為根據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量程度為根底，編制可以順應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)◆預(yù)算范圍寬◆可比性強(qiáng)從適用角度看，主要有：■彈性本錢費(fèi)用預(yù)算■彈性利潤預(yù)算等彈性本錢費(fèi)用預(yù)算的編制編制時應(yīng)首先確定彈性本錢預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。詳細(xì)編制時有公式法和列表法兩種?！纠?－23】【例9－24】彈性利潤預(yù)算的編制彈性利潤預(yù)算是以彈性本錢預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價錢、單位變動本錢、奉獻(xiàn)邊沿和固定本錢。具體編制方法有要素法和百分比法兩種?！纠?－25】【例9－26】二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法編制本錢費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。(一).增量預(yù)算方法增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，是指以基期本錢費(fèi)用程度的根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量程度及有關(guān)影響本錢要素的未來變動情況，經(jīng)過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用工程而編制預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算存在根本假定和顯著的缺陷。(二)零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法簡稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時，不思索以往會計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用工程或費(fèi)用數(shù)額，而是將一切的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)踐需求與能夠出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支規(guī)范能否合理，在綜合平衡的根底上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法編制程序●發(fā)動與討論●劃分不可防止工程和可防止工程●劃分不可延緩工程和可延緩工程【例9－27】三、定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法兩大類。(一)定期預(yù)算方法定期預(yù)算方法簡稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計(jì)期間〔如日歷年度〕作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。該方法具有優(yōu)點(diǎn)也有缺陷。(二).滾動預(yù)算方法滾動預(yù)算方法簡稱滾動預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)堅(jiān)持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。該預(yù)算既有優(yōu)點(diǎn)又有缺陷。滾動預(yù)算方法