高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第6章內(nèi)部交易固定資產(chǎn)

第六章企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部買賣——固定資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目的1．了解內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的概念；2．熟習(xí)內(nèi)內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣抵銷的理由；3．掌握內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣抵銷的會(huì)計(jì)處置。第一節(jié)不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的集團(tuán)內(nèi)部買賣一、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處置固定資產(chǎn)內(nèi)部買賣:母公司和子公司之間、子公司與子公司之間

借記“營(yíng)業(yè)收入〞工程；貸記“營(yíng)業(yè)本錢〞工程；貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)〞工程借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用二、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的后續(xù)會(huì)計(jì)期間延續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處置前一期已抵銷的內(nèi)容在以后期間還應(yīng)抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的后續(xù)運(yùn)用期間，在企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部買賣的銷售方的期初未分配利潤(rùn)與內(nèi)部買賣的購(gòu)進(jìn)方相應(yīng)固定資產(chǎn)中所包含的內(nèi)部銷售毛利進(jìn)展抵銷，借記“未分配利潤(rùn)——年初〞工程貸記“固頂資產(chǎn)——原價(jià)〞工程借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)——年初內(nèi)部買賣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部買賣銷售方的期初未分配利潤(rùn)與內(nèi)部買賣的購(gòu)進(jìn)方相應(yīng)的固定資產(chǎn)清理或營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出中所包含的內(nèi)部銷售毛利進(jìn)展抵銷，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制的抵銷分錄為借記“未分配利潤(rùn)——年初〞工程貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)〞或“營(yíng)業(yè)外收入〞或“營(yíng)業(yè)外支出〞工程。第二節(jié)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的集團(tuán)內(nèi)部買賣內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處置借:營(yíng)業(yè)收入(銷售方個(gè)別利潤(rùn)表中反映的營(yíng)業(yè)收入)貸:營(yíng)業(yè)本錢(銷售方個(gè)別利潤(rùn)表中反映的營(yíng)業(yè)本錢)貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)(購(gòu)進(jìn)方在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映的固定資產(chǎn)中所包含的內(nèi)部銷售毛利)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用二、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣后的固定資產(chǎn)的運(yùn)用期間延續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處置〔一〕內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣后的固定資產(chǎn)的運(yùn)用期間1．內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣后的固定資產(chǎn)的運(yùn)用期間借記“未分配利潤(rùn)——年初〞工程貸記“固頂資產(chǎn)——原價(jià)〞工程。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)——年初2．對(duì)于固定資產(chǎn)在以前會(huì)計(jì)期間運(yùn)用并計(jì)提折舊而構(gòu)成的期初累計(jì)折舊借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊〞工程貸記“未分配利潤(rùn)——年初〞工程借：未分配利潤(rùn)——年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)3．內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的購(gòu)進(jìn)方，內(nèi)部買賣獲得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中包含有內(nèi)部買賣銷售毛利按多提折舊的金額借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊〞工程貸記“管理費(fèi)用〞或其他相關(guān)工程借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)2．將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊〞工程貸記“未分配利潤(rùn)——年初〞工程3．將本期由于該內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)的運(yùn)用而多計(jì)提的折舊予以抵銷，并調(diào)整本期多提的累計(jì)折舊額借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊〞工程貸記“管理費(fèi)用〞等工程〔二〕內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣后的固定資產(chǎn)的報(bào)廢期間1．內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣后的固定資產(chǎn)的報(bào)廢期間，內(nèi)部買賣購(gòu)進(jìn)方獲得的固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益，進(jìn)而轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，該固定資產(chǎn)原價(jià)中含有內(nèi)部銷售毛利也隨之結(jié)轉(zhuǎn)；借記“未分配利潤(rùn)——年初〞工程，貸記“固定資產(chǎn)清理〞或“營(yíng)業(yè)外收入〞或“營(yíng)業(yè)外支出〞工程。2．將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷借記“固定資產(chǎn)清理〞或“營(yíng)業(yè)外收入〞或“營(yíng)業(yè)外支出〞工程貸記“未分配利潤(rùn)——年初〞工程3．將本期由于該內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)的運(yùn)用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷借記“固定資產(chǎn)清理〞或“營(yíng)業(yè)外收入〞或“營(yíng)業(yè)外支出〞工程貸記“管理費(fèi)用〞等工程第三節(jié)合并例如一、不提折舊的固內(nèi)部買賣編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處置【例6—1】20×7年1月20日,母公司將庫(kù)存商品機(jī)器一臺(tái)銷售給子公司,銷售價(jià)錢為300000元，銷售本錢為200000元。子公司購(gòu)進(jìn)的該機(jī)器作為固定資產(chǎn)運(yùn)用，不提折舊。20×7年12月31日，母公司在其個(gè)別利潤(rùn)表中列報(bào)營(yíng)業(yè)收入300000元和營(yíng)業(yè)本錢200000元；子公司在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元。運(yùn)用期滿，子公司將該固定資產(chǎn)報(bào)廢，固定資產(chǎn)清理凈收益為30000元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入?！惨弧硟?nèi)部固定資產(chǎn)買賣當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入300000貸：營(yíng)業(yè)本錢200000固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000〔二〕內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣后運(yùn)用期間延續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每年應(yīng)編制抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤(rùn)——年初25000(三〕內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣后報(bào)廢期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)——年初100000貸：營(yíng)業(yè)外收入100000借：所得稅費(fèi)用25000貸：未分配利潤(rùn)——年初25000一、計(jì)提折舊的固內(nèi)部買賣編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處置【例6—2】20×7年12月20日,母公司將庫(kù)存商品機(jī)器一臺(tái)銷售給子公司,銷售價(jià)錢為300000元，銷售本錢為200000元。子公司購(gòu)進(jìn)的該機(jī)器作為管理用固定資產(chǎn)運(yùn)用，運(yùn)用年限為5年，估計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。20×7年12月31日，母公司在其個(gè)別利潤(rùn)表中列報(bào)營(yíng)業(yè)收入300000元和營(yíng)業(yè)本錢200000元；子公司在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元。運(yùn)用期滿，子公司將該固定資產(chǎn)報(bào)廢，固定資產(chǎn)清理凈收益為30000元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。〔一〕20×7年內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入300000貸：營(yíng)業(yè)本錢200000固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用250001．20×8年應(yīng)編制的抵銷分錄：〔1〕應(yīng)將內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤(rùn)——年初25000〔2〕將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：子公司每年計(jì)提折舊＝300000÷5＝60000〔元〕集團(tuán)公司每年計(jì)提折舊＝200000÷5＝40000〔元〕每年多計(jì)提折舊＝600000－40000＝20000〔元〕借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50002．20×9年應(yīng)編制的抵銷分錄：〔1〕應(yīng)將內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤(rùn)——年初25000〔2〕將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000貸：未分配利潤(rùn)—年初20000借：未分配利潤(rùn)——年初5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000〔3〕將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50003．2×10年應(yīng)編制的抵銷分錄：〔1〕應(yīng)將內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤(rùn)—年初25000〔2〕將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40000貸：未分配利潤(rùn)—年初40000借：未分配利潤(rùn)—年初10000貸：遞延所得稅資產(chǎn)100003〕將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50004．2×11年應(yīng)編制的抵銷分錄：〔1〕應(yīng)將內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤(rùn)——年初25000〔2〕將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)：借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊60000貸：未分配利潤(rùn)—年初60000借：未分配利潤(rùn)——年初15000貸：遞延所得稅資產(chǎn)15000〔3〕將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000〔三〕2×12年，內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)編制抵銷分錄：1．應(yīng)將內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)——年初100000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000002．將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)外收入