會(huì)計(jì)基礎(chǔ)新大綱mxsh kjjc 07

第三節(jié)

會(huì)計(jì)賬簿的格式

與登記方法

一、日記賬的格式與登記方法

日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（一）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。1．三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

特點(diǎn)：設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。日期憑證欄摘要欄對(duì)方科目欄收入、支出欄（借、貸方）

登記方法：逐日逐筆進(jìn)行登記。三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫(kù)存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記，并根據(jù)“上日余額＋本日收入-本日支出＝本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。2．多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

特點(diǎn)：借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專欄，也就是按收入的來(lái)源和支出的用途設(shè)專欄。

【例題?多選題】現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)有（）。

A.銀行存款收款憑證

B.現(xiàn)金收款憑證

C.現(xiàn)金付款憑證

D.銀行存款付款憑證

【答案】BCD

【解析】現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)是現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。

（二）銀行存款日記賬的格式與登記方法

特點(diǎn)：設(shè)借、貸、余三欄；

登記方法：銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

出納人員根據(jù)：銀行存款收款憑證、現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入；根據(jù)銀行付款憑證登記銀行存款支出。

【例題?多選題】關(guān)于銀行存款日記賬的登記方法，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記

B.按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記

C.每日結(jié)出存款余額

D.月終計(jì)算出全月收入、支出的合計(jì)數(shù)

【答案】BCD

【解析】銀行存款日記賬應(yīng)該由出納來(lái)登記。

二、總分類賬的格式與登記方法

（一）總分類賬的格式——三欄式總分類賬（訂本賬）

總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目。

（二）總分類賬的登記方法

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同,有3種：

1.根據(jù)記賬憑證逐筆登記；

2.根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）進(jìn)行登記

3.根據(jù)匯總記賬憑證進(jìn)行登記

三、明細(xì)分類賬的格式與登記方法

明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來(lái)登記。

根據(jù)各種明細(xì)分類賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明細(xì)分類賬的常用格式主要有以下四種：

（一）三欄式特點(diǎn)：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質(zhì)。

適用：只提供價(jià)值指標(biāo)的核算內(nèi)容，如債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬。其格式與三欄式總賬格式相同。

（一）三欄式

特點(diǎn)：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質(zhì)。

適用：只提供價(jià)值指標(biāo)的核算內(nèi)容，如債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬。其格式與三欄式總賬格式相同。

（二）多欄式

特點(diǎn)：在借、貸、余三欄中分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

適用：只提供價(jià)值指標(biāo)，適用于收入、費(fèi)用、成本等核算內(nèi)容。

（三）數(shù)量金額式

特點(diǎn)：在借、貸、余三欄中分設(shè)單價(jià)、數(shù)量、金額欄。

適用：不僅提供價(jià)值指標(biāo)，而且提供數(shù)量指標(biāo)的核算內(nèi)容，如原材料明細(xì)賬。

（四）橫線登記式

橫線登記式賬頁(yè)是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種格式適用于登記材料采購(gòu)、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。

【關(guān)注】不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。

固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；原材料、庫(kù)存商品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。

明細(xì)分類賬一般應(yīng)于會(huì)計(jì)期末結(jié)算出當(dāng)期發(fā)生額及期末余額。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于登記明細(xì)分類賬時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)的有（）。

A.固定資產(chǎn)明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記

B.債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記

C.庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記

D.收入、費(fèi)用明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記

【答案】ABCD

【解析】本題考核明細(xì)賬的登記。

【例題?多選題】可以采用三欄式明細(xì)分類賬核算的有（）。

A.原材料

B.實(shí)收資本

C.生產(chǎn)成本

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】BD

【解析】原材料的明細(xì)賬適用于數(shù)量金額式賬簿；生產(chǎn)成本明細(xì)賬適用于多欄式賬簿。

【例題?單選題】下列做法錯(cuò)誤的是（）。

A.現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬薄

B.庫(kù)存商品明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬薄

C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用三欄式賬薄

D.制造費(fèi)用明細(xì)賬采用多欄式賬薄

【答案】C

【解析】生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用多欄式賬簿。

四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶統(tǒng)馭和控制從屬賬戶輔助作用兩者的核算對(duì)象是相同的，它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充，只有把二者結(jié)合起來(lái)，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。

（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)

平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)是：方向相同期間一致金額相等第四節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬

一、對(duì)賬

（一）對(duì)賬的概念

對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。

（二）對(duì)賬的內(nèi)容

對(duì)賬一般可以分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。

【例題?判斷題】對(duì)賬也包括賬表核對(duì)。（）

【答案】×

【解析】對(duì)賬包括，賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。1．賬證核對(duì)

賬證核對(duì)就是核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。

2．賬賬核對(duì)

賬賬核對(duì)的內(nèi)容主要包括：

（1）總分類賬簿之間的核對(duì)；

總分類賬各賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)核對(duì)相符；

（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)；

總分類賬的借、貸本期發(fā)生額和期末余額與所屬明細(xì)分類賬的借、貸本期發(fā)生額和期末余額之和應(yīng)核對(duì)相等；

（3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)；即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相符；

（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。即會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門的有關(guān)明細(xì)賬期末余額應(yīng)核對(duì)相符。

【例題?多選題】賬賬核對(duì)不包括（）。

A.證證核對(duì)

B.銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額核對(duì)

C.總賬賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與其明細(xì)賬借方發(fā)生額合計(jì)的核對(duì)

D.各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位的賬目余額相核對(duì)

【答案】ABD

【解析】賬賬核對(duì)包括，總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)；總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)；明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。3．賬實(shí)核對(duì)

賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。

賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括：

（1）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)是否相符?，F(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)于每日終了與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，不準(zhǔn)以借條抵充現(xiàn)金或挪用現(xiàn)金，要做到日清月結(jié)。

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì)是否相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)同開戶銀行寄送會(huì)計(jì)主體的銀行對(duì)賬單相核對(duì)，一般應(yīng)每月至少核對(duì)一次。

（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符。材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的賬面余額，應(yīng)與實(shí)有數(shù)量相核對(duì)。

（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)是否相符等。各項(xiàng)應(yīng)收款、應(yīng)付款、銀行借款等結(jié)算款項(xiàng)，以及應(yīng)交稅費(fèi)等，應(yīng)定期寄送對(duì)賬單同有關(guān)單位進(jìn)行核對(duì)。

二、結(jié)賬

（一）結(jié)賬的概念

結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬。

月結(jié)季結(jié)結(jié)賬年結(jié)

結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：

一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；

二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

（二）結(jié)賬的程序

1結(jié)賬前，保證本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬2按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用。3將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶4結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期

上述工作完成后，就可以根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和期末余額，分別進(jìn)行試算平衡。

（三）結(jié)賬的方法

結(jié)賬方法的要點(diǎn)主要有：

1．對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。

月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計(jì)余額。

【例題?多選題】下列必須逐日逐筆登記的明細(xì)賬有（）。

A.原材料

B.應(yīng)收賬款

C.應(yīng)付賬款

D.管理費(fèi)用

【答案】BC

【解析】固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記。2．庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

【例題?多選題】必須逐日結(jié)出余額的賬簿有（）。

A.現(xiàn)金總賬

B.銀行存款總賬

C.現(xiàn)金日記賬

D.銀行存款日記賬

【答案】CD

【解析】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。3．對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細(xì)賬等，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。4．總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。5．年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實(shí)地在賬戶中加以反