《中國現行稅制》第七章-企業(yè)所得稅

第七章企業(yè)所得稅《中國現行稅制》2024/1/231精選2021版課件本章主要內容：第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、課稅對象和稅率第三節(jié)計稅依據與應納稅額的計算第四節(jié)資產的稅務處理第五節(jié)關聯方交易、轉讓定價及其納稅調整第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)征收管理2024/1/232精選2021版課件所得課稅概述一、所得課稅的概念所得課稅：是所有以納稅人各項所得或收益為課稅對象課征的稅種的統(tǒng)稱所得額：是所得稅的課稅對象二、所得課稅的類型按納稅人不同，分為：企業(yè)所得稅個人所得稅2024/1/233精選2021版課件企業(yè)、公司、法人、非營利組織企業(yè)按照組織形式不同，可分為：－－公司：股份有限公司有限責任公司法人組織－－合伙企業(yè)－－個人企業(yè)非法人組織法人：企業(yè)法人：財團法人機關法人事業(yè)單位法人社會法人2024/1/234精選2021版課件個人所得稅按征管不同：綜合所得稅型：將納稅人一定時期內的各種收入匯總設計累進稅率計征分類所得稅型：將納稅人的各種收入分類，分別設計稅率課征混合所得稅型：將納稅人各項不同性質的所得先分類計征，再匯總所得，對超過規(guī)定數額以上的部分設計累進稅率計征我國現行的所得稅包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、農業(yè)稅取消）2024/1/235精選2021版課件三、特點稅收負擔的直接性稅收分配的累進性稅收征管的復雜性稅收收入具有彈性2024/1/236精選2021版課件第一節(jié)、企業(yè)所得稅概述一、概念二、產生與發(fā)展三、制度設計原則四、所得稅的特點五、所得稅立法原則六、所得稅的作用2024/1/237精選2021版課件一、概念二、產生與發(fā)展：英國1799年最早實施我國：1950年，工商業(yè)稅、存款利息所得稅、薪給報酬所得稅1958年，工商業(yè)稅—集體企業(yè)，國企—利潤上繳1980年，中外合資經營企業(yè)所得稅2024/1/238精選2021版課件1981年，外國企業(yè)所得稅1984年，國營企業(yè)所得稅、調節(jié)稅1985年，集體企業(yè)所得稅1988年，私營企業(yè)所得稅1991年7月，外資企業(yè)所得稅合并1994年，內資所得稅合并—企業(yè)所得稅2008年，內外資所得稅合并2024/1/239精選2021版課件《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過本法自2008年1月1日起施行1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止2024/1/2310精選2021版課件三、制度設計原理1.納稅人：獨立法人、獨立核算2.稅基：應納稅所得額會計利潤、成本核算3.稅率：累進稅率、比例稅率理論與現實2024/1/2311精選2021版課件4.稅收優(yōu)惠：直接優(yōu)惠：法定減免特定減免間接優(yōu)惠：稅收抵免稅收豁免加速折舊四、所得稅的特點五、所得稅立法原則六、所得稅的作用2024/1/2312精選2021版課件第二節(jié)企業(yè)所得稅（8章60條）的納稅人、課稅對象和稅率一、納稅人二、課稅對象三、稅率2024/1/2313精選2021版課件第二節(jié)企業(yè)所得稅（8章60條）的納稅人、課稅對象和稅率一、納稅人：在我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)企業(yè)：居民企業(yè)：登記注冊管理機構非居民企業(yè)：設立機構、場所未設立機構、場所，但有來自我國境內所得無限納稅義務、有限納稅義務2024/1/2314精選2021版課件2024/1/2315精選2021版課件居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；工廠、農場、開采自然資源的場所；提供勞務的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產經營活動的機構、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。2024/1/2316精選2021版課件1、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列各項中屬于居民企業(yè)的有（）。A在福建省工商局登記注冊的企業(yè)B在日本注冊但實際管理機構在福州的日資獨資企業(yè)C在美國注冊的企業(yè)設在福州的辦事處D在福建省注冊但在中東開展工程承包的企業(yè)2、根據企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判斷標準為()。A.所得來源地標準B.登記注冊地標準C.實際管理機構所在地標準D.生產經營地標準E.所得支付地標準

2024/1/2317精選2021版課件二、課稅對象——9項：生產經營所得、其他所得和清算所得包括：銷售貨物所得提供勞務所得轉讓財產所得股息紅利等權益性投資所得利息所得租金所得特許權使用費所得接受捐贈所得其他所得2024/1/2318精選2021版課件

所得確定原則：

——有合法的來源

——是純收益

——是實物或貨幣所得

——包括來自境內、境外所得

·所得來源地確認：

—交易、勞務發(fā)生地

--不動產所在地、動產：機構所在地

--股息、紅利等投資所得：分配所得的企業(yè)所在地

利息、租金、特許權使用費所得：支付所得者的所在地2024/1/2319精選2021版課件三、稅率形式：比例稅率基本稅率：25%低稅率：20%：有來自我國境內收入的非居民企業(yè)①未在我國境內設立機構、場所；②雖在我國境內設立機構、場所，但取得的收入與其無關；★稅收優(yōu)惠，實際征收10％或免稅優(yōu)惠：

20%：符合條件的小型微利企業(yè)

15%：重點扶持的高新技術企業(yè)2024/1/2320精選2021版課件全世界160個國家征收企業(yè)所得稅，平均稅率為28.6％2010－2015年，對年應納稅所得額≤3萬元，其所得減按50％計算納稅，意味著稅率降為10％。

（原規(guī)定：比例稅率：33％兩檔照顧稅率：年應納稅所得額≤3萬元，減按18％；3萬<年應納稅所得額≤10萬元，減按27％）2024/1/2321精選2021版課件第三節(jié)計稅依據與應納稅額的計算一、計算公式計稅依據——應納稅所得額權責發(fā)生制原則應納稅所得額不同于利潤總額（會計利潤），納稅人計算應納稅所得額時，其財務會計處理方法與國家稅法規(guī)定有抵觸的，應當依據稅收法規(guī)進行調整2024/1/2322精選2021版課件計算公式：應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目金額-允許彌補以前年度的虧損額（直接計算法）應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額（間接計算法）應納稅額＝應納稅所得額*適用稅率—減免稅額—抵免稅額二、收入總額：包括貨幣形式、非貨幣形式收入－－公允價值境內、境外所得2024/1/2323精選2021版課件（一）具體形式：9項（增加2項）1、銷售貨物收入（分）2、提供勞務收入（分）3、轉讓財產收入4、股息、紅利等權益性投資收益5、利息收入6、租金收入7、特許權使用費收入8、接受捐贈收入（增）

9、其他收入2024/1/2324精選2021版課件（二）不征稅收入財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入：

財政性資金：財政補貼、補助、減免稅、退稅2024/1/2325精選2021版課件（三）免稅收入

1、國債利息收入

2、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益

3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所的實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益(不包括持有上市公司股票不足12個月的)

4、非營利組織的收入：8條

★從事公益性、非營利性活動2024/1/2326精選2021版課件（一）稅前扣除遵循的原則權責發(fā)生制配比原則相關性原則確定性原則合理性原則支出--收益性支出：在發(fā)生當期直接扣除

--資本性支出：應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除2024/1/2327精選2021版課件（二）準予扣除的項目

是指納稅人實際發(fā)生的，與取得收入有關的成本、費用、稅金和損失

·成本

·費用：銷售費用（營業(yè)費用）

管理費用

財務費用

·損失

·稅金：增值稅不能扣除

·其他支出2024/1/2328精選2021版課件（三）有限定條件準予扣除的項目：1.工資薪金支出：合理的工資薪金支出，準予扣除（原計稅工資）2.職工福利費、工會經費、職工教育經費：不超過工資薪金總額的14％、2％、2．5％，三者合計18．5％工會經費為上繳上級工會部分，工會經費收入專用收據2010.7.1職工教育經費超過部分結轉以后3.為職工支付的社會保險費：五險一金：在規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險：按規(guī)定和范圍和標準扣除2024/1/2329精選2021版課件4、借款利息支出：

·非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出：據實扣除

·金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出：據實扣除

·企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出：據實扣除

·非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不高于金融機構同類、同期貸款利率的部分準予扣除

2024/1/2330精選2021版課件5、業(yè)務招待費納稅人提供真實有效的憑證或資料與生產經營活動有關按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰（原規(guī)定：全年銷售（營業(yè)）收入凈額≤1500萬元，不超過5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額>1500萬元的，不超過該部分的3‰）2024/1/2331精選2021版課件6、廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除部分行業(yè)：化妝品、醫(yī)藥、飲料制造（不含酒）30%煙草企業(yè)的廣告費不得在稅前扣除（原規(guī)定：廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入的2％、業(yè)務宣傳費在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內，可據實扣除）2024/1/2332精選2021版課件7、公益性捐贈支出扣除比例≤年度利潤總額12％必須通過公益性社會團體或縣級以上人民政府（原規(guī)定：扣除比例3％、1.5％；直接向受贈人的捐贈不允許扣除）重點關注5項：職工三費借款利息支出業(yè)務招待費廣告費和業(yè)務宣傳費公益性捐贈支出

2024/1/2333精選2021版課件（四）不得扣除的項目1．向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項2．企業(yè)所得稅稅款3．稅收滯納金4．罰金、罰款和被沒收財物的損失5．超過規(guī)定標準的捐贈支出6．贊助支出7．未經核定的準備金支出8．企業(yè)之間支付的管理費、租金、特許權使用費、利息

9.與取得收入無關的其他支出2024/1/2334精選2021版課件（五）加計費用扣除項目

1．開發(fā)新技術、新產品、新工藝的研究開發(fā)費用（三新研發(fā)費用）

·研發(fā)未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，加計50%扣除

·形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷

2．安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資：

（1）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，加計100%扣除

（2）企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法另行規(guī)定

2024/1/2335精選2021版課件（六）虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，彌補期不得超過5年企業(yè)在匯總納稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利（注意點：1．聯營企業(yè)2．聯營企業(yè)的投資方3．境外業(yè)務、境內外業(yè)務4．虧損彌補的管理——建立虧損彌補臺帳

5．企業(yè)虛報虧損的處罰）2024/1/2336精選2021版課件［特殊規(guī)定：流轉稅減免或返還的稅務處理接受捐贈的稅務處理銷售折扣的稅務處理購買的國家重點建設債券和金融債券包裝物押金］

2024/1/2337精選2021版課件例某酒廠，2012年生產經營情況如下：1）取得產品銷售收入860萬元，己扣除給購貨方的回扣20萬元；2）產品銷售成本540萬元；3）產品銷售費用80萬元，其中廣告費50萬元；管理費用120萬元，其中含業(yè)務招待費8萬元；財務費用40萬元，其中含銀行貸款罰息3萬元；4）繳納增值稅30萬元，其他銷售稅金70萬元；5）營業(yè)外支出14萬元，其中向希望工程捐款10萬元，稅收滯納金4萬元6）實發(fā)工資總額98萬元，實際支付職工工會經費、職工福利費、職工教育經費20萬元。要求計算該企業(yè)應繳的企業(yè)所得稅。 2024/1/2338精選2021版課件會計利潤=860+20-540-80-120-40-70-14=16萬元給購貨方的回扣不能沖減收入;調整項目：廣告費可列支880*15%＝132萬元>50萬元，不調整；業(yè)務招待費可列支：8*60%=4.8萬元，880*5‰=4.4萬元，調增3.6萬元；職工三費應列支=98*18.5%=18.13萬元，調增1.87萬元；公益捐贈可以扣除=16*12%=1.92萬元，調增8.08萬元；稅收滯納金不能在稅前列支，調增4萬元；調整后應納稅所得額=16+3.6+1.87+8.08+4=33.55萬元；應納稅額=33.55*25%=8.3875萬元2024/1/2339精選2021版課件加計扣除案例1、某有限公司申報2008年度受托開發(fā)項目的研發(fā)費，在所得稅前加計扣除。2、在委托方未提供受托方研發(fā)項目費用支出明細的情況下，某股份有限公司兩個項目的研發(fā)費，在所得稅前加計扣除。根據《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）文件第六條規(guī)定：對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。提示：嚴格按照文件規(guī)定執(zhí)行。2024/1/2340精選2021版課件四、境外所得己納稅額的抵免扣除

·全額抵免與限額抵免

綜合限額抵免與分國限額抵免

·分國不分項限額抵免

·計算公式：

境外所得稅額的抵免限額

＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額

2024/1/2341精選2021版課件例中國A銀行向甲國B企業(yè)貸出500萬元，合同約定的利率為5%。2010年A銀行實際收到B企業(yè)支付的利息22.5萬元（不含B企業(yè)已代扣預提稅2.5萬元）。A銀行應納稅所得總額為1000萬元，已在應納稅所得總額中扣除的該筆境外貸款的融資成本為本金的4%。A銀行沒有其他境外業(yè)務，該企業(yè)2010年度境外所得的抵免限額為（）萬元。A.6.25B.5.625C.2.5D.1.25答案為D這里的收入為22.5+2.5=25，該筆境外貸款的融資成本為本金的4%，也就是500*4%=20那么該筆貸款的所得為25-20=5萬元，抵扣限額=5*25%=1.25萬元。2024/1/2342精選2021版課件第三節(jié)資產的稅務處理

·企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等各項資產以歷史成本為計稅基礎一．固定資產的稅務處理（一）概念（二）固定資產的計稅基礎（計價）2024/1/2343精選2021版課件（三）固定資產的折舊處理

1、應當提取折舊的固定資產范圍

2、不得提取折舊的固定資產范圍

3、提取折舊的方法——直線法

4、提取折舊的依據

5、固定資產計算折舊的最低年限

6、加速折舊

——縮短折舊年限方法

——雙倍余額遞減法

——年數總和法

2024/1/2344精選2021版課件二、生產性生物資產的稅務處理

（一）概念：

指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等

（二）生產性生物資產的計稅基礎

（三）折舊方法：直線法

（四）計算折舊的最低年限規(guī)定

2024/1/2345精選2021版課件三、無形資產的稅務處理

（一）概念

（二）無形資產的計稅基礎

（三）不得計算攤銷費用扣除的無形資產范圍

（四）攤銷方法：直線法

（五）無形資產的攤銷年限

——攤銷年限不得低于10年；

——法律規(guī)定或者合同約定的使用年限

2024/1/2346精選2021版課件四、長期待攤費用——遞延資產

·遞延資產：指不能全部計入當年損益，需以后年度分攤的各項費用

·長期待攤費用主要包括：

1、固定資產的改建支出

2、租入固定資產的改建支出

3、固定資產的大修理支出

4、其他支出：如開辦費。攤銷年限不得低于3年2024/1/2347精選2021版課件五、投資資產

（一）概念：權益性投資

債權性投資

（二）投資資產的成本確定（計稅基礎）

（三）稅務處理

1．企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除

2．企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除

2024/1/2348精選2021版課件六、存貨的計價與管理

（一）概念

包括：材料、在產品、產成品和商品等

（二）存貨的成本確定（計稅基礎）

（三）存貨的成本計算方法

1、先進先出法

2、加權平均法

3、個別計價法

（四）稅務處理

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除

2024/1/2349精選2021版課件第四節(jié)關聯方交易、轉讓定價及其納稅調整

一、有關概念（一）關聯方（二）獨立交易原則（三）轉讓定價：指關聯企業(yè)之間的交易定價2024/1/2350精選2021版課件（四）轉讓定價的調整原則：獨立交易原則（獨立核算原則、市場交易原則）總利潤原則合理性原則合理利潤劃分安全地原則（五）轉讓定價調整方法事先調整：預約定價協議（安排）事后調整：價格法利潤法2024/1/2351精選2021版課件二、關聯方交易稅務調整的方法企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整

1、可比非受控價格法

2、再銷售價格法

3、成本加成法

4、交易凈利潤法

5、利潤分割法

6、其他符合獨立交易原則的方法2024/1/2352精選2021版課件第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、項目、產業(yè)減免企業(yè)的下列所得，可以免征、減征：（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免征、減半征收（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得2024/1/2353精選2021版課件（二）、（三）自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，第4-6年減半征稅（四）符合條件的技術轉讓所得：在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免稅；超過500萬元的部分，減半征稅（五）對非居民企業(yè)取得的來自我國境內的所得，減按10%的稅率征收2024/1/2354精選2021版課件二、企業(yè)減免符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%條件：*工業(yè)企業(yè)：年應納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數≤100人；資產總額≤3000萬元；*其他企業(yè)：≤30萬元，80人，1000萬元重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％*近3年通過自己研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，擁有核心自主知識產權；*產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；*大專以上學歷的科技人員占職工總數≥30％，其中研發(fā)人員占職工總數≥10％；2024/1/2355精選2021版課件*研發(fā)費用占銷售收入的比例最近一年銷售收入≤5000萬元，研發(fā)費用≥6％；最近一年銷售收入5000萬～20000萬元，研發(fā)費用≥4％；最近一年銷售收入≥

20000萬元的，研發(fā)費用≥3％；*高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例≥60％；*其他條件：企業(yè)研發(fā)組織管理水平；科技成果轉換能力；自主知識產權數量；銷售與總資產成長性2024/1/2356精選2021版課件三、民族自治地區(qū)減免四、其他減免加計扣除加速折舊創(chuàng)業(yè)投資抵扣設備投資抵免資源利用減計收入2024/1/2357精選2021版課件所得稅計算的總結計算公式：應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目金額-允許彌補以前年度的虧損額（直接計算法）應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額（間接計算法）應納稅額＝應納稅所得額*適用稅率—減免稅額—抵免稅額常用方法，先核算會計利潤，再做納稅調整2024/1/2358精選2021版課件一、收入項目的調減：1.不征稅收入2.免稅收入：國債利息、投資收益3.減計收入：資源綜合利用收入，按90%4.減免稅項目收入二、成本費用扣除項目調整（一）調增項目：1.職工三項經費

2.借款利息支出：區(qū)分利息資本性支出

3.業(yè)務招待費：2個限制條件2024/1/2359精選2021版課件4.廣告費、業(yè)務宣傳費5.公益性捐贈6.不得扣除項目：行政性司法性罰款、稅收滯納金、贊助支出7.與不征稅收入相對應的費用支出核算3.4時，注意營業(yè)收入的確認營業(yè)收入主要包括：銷售收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入，不包括權益性收入、營業(yè)外收入（二）調減項目：1.研究開發(fā)費用2.安置殘疾人工資3.創(chuàng)業(yè)投資抵扣2024/1/2360精選2021版課件4.加速折舊5.虧損彌補三、稅額調減項目1.節(jié)能設備投資抵免2.境外所得稅收抵免3.優(yōu)惠稅率：高新技術企業(yè)小型微利企業(yè)民族自治企業(yè)等2024/1/2361精選2021版課件第六節(jié)征收管理

一、納稅地點居民企業(yè)：——登記注冊地；——實際管理機構所在地：登記注冊地在境外的非居民企業(yè)：機構、場所所在地。未設機構、場所的非居民企業(yè)取得來自我國境內的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點

（納稅人的實際經營管理地）

2024/1/2362精選2021版課件二、納稅期限企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補預繳時：——按照月度或者季度的實際利潤額；——按照上一納稅年度的平均額預繳；——按照經稅務機關認可的其他方法預繳2024/1/2363精選2021版課件三、稅款的繳納企業(yè)在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照規(guī)定的期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得為外幣的，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

2024/1/2364精選2021版課件[征收方法：查帳征收核定應稅所得率征收核定定額征收（二）關于所得稅的核定征收方式1．核定征稅的適用范圍：（中小企業(yè)）6種情形］

2024/1/2365精選2021版課件2．核定征收的方法：（2種）定額征收核定應稅所得率征收

——各行業(yè)應稅所得率

——

計算公式3．核定征收方式的管理鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。當年新辦企業(yè)應在領取稅務登記證后3個月內鑒定完畢企業(yè)所得稅征收方式一經確定，一個納稅年度內一般不許變更

2024/1/2366精選2021版課件（四）匯總、合并納稅的管理匯總納稅辦法：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算成員企業(yè)就地預繳的比例，一般為年度應納稅所得額的60%

匯繳企業(yè)統(tǒng)一計算的應納稅額大于成員企業(yè)按比例預交的部分，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時間內補交；若小于成員企業(yè)預交的部分，由匯繳企業(yè)沖抵下一年度的應納稅額

2024/1/2367精選2021版課件按照企業(yè)組織形式不同，可分為：個人企業(yè)合伙企業(yè)公司：股份有限公司有限責任公司在稅收上，一般把公司和股東作為不同的法律實體：分別課征制：合并制：抵扣公司所得稅額雙稅率制：2024/1/2368精選2021版課件2010注會《稅法》：某摩托車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產價值l8000萬元(其中生產經營使用的房產原值為12000萬元)，生產經營占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務：

(1)全年生產兩輪摩托車200000輛，每輛生產成本0．28萬元、市場不含稅銷售價0．46萬元。全年銷售兩輪摩托車l90000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。

(2)全年生產三輪摩托車30000輛，每輛生產成本0．22萬元、市場不含稅銷售價0．36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用ll00萬元，取得運輸公司開具的公路內河運輸發(fā)票。(4)全年發(fā)生管理費用ll000萬元(其中含業(yè)務招待費用900萬元，新技術研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元；不含印花稅和房產稅)、銷售費用7600萬元、財務費用2100萬元2024/1/2369精選2021版課件(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618．6萬元，其中含運費成本l8．6萬元)。

(6)6月10日，取得直接投資境內居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l5％。

(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5．1萬元。

(8)10月6日，該摩托車生產企業(yè)合并～家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產企業(yè)給股份公司的股權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6％)；取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15％。

2024/1/2370精選2021版課件(10)2009年度，該摩托車生產企業(yè)自行計算的應繳納的各種稅款如下：

①增值稅=(87400+10080)×17％一5950一1100×7％=16571．6—5950-77=10544．6萬元

②消費稅=(87400+10080)×10％=9748萬元

③城建稅、教育費附an=(10544．6+9748)×(7％+3％)=2029．26萬元

④城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32萬元

⑤企業(yè)所得稅：應納稅所得額=87400+468+10080一190000×O．28—28000×O．22一ll000-7600—2100一3600+130+170+90—9748-2029．26=2900．74萬元企業(yè)所得稅=(2900．74—620)×25％=570．19萬元(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率l0％、城市維護建設稅稅率7％、教