【從財(cái)務(wù)造假看企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的問題9100字（論文）】

從財(cái)務(wù)造假看企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的問題目錄TOC\o"1-3"\h\u31041引言 1280262管理會(huì)計(jì)相關(guān)概述 1202812.1管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 125652.2管理會(huì)計(jì)與企業(yè)治理的關(guān)系 195292.2.1為企業(yè)治理提供管理信息 1280942.2.2直接參與企業(yè)治理的決策 138392.2.3監(jiān)督企業(yè)治理的執(zhí)行效果 180002.3財(cái)務(wù)造假概述 295042.4財(cái)務(wù)造假的影響 2306042.4.1不利于資源的優(yōu)化配置 2318272.4.2嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益 2167162.4.3對相關(guān)機(jī)構(gòu)的影響 3251252.4.4對證券市場的不良影響 3131173萬福生科財(cái)務(wù)造假分析 3236113.1企業(yè)簡介 399563.2萬福生科財(cái)務(wù)造假的手段 4262833.2.1虛構(gòu)銷售收入 4138223.2.2虛增在建工程科目 546713.3萬福生科財(cái)務(wù)造假的原因 5318113.3.1管理會(huì)計(jì)理論體系與實(shí)踐脫離 5270283.3.2管理會(huì)計(jì)意識(shí)不到位 6267423.3.3企業(yè)內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng) 6318663.3.4管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱 679083.4萬福生科財(cái)務(wù)造假的后果 7110024企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的優(yōu)化建議與對策 7165544.1完善我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系 7220004.2強(qiáng)化企業(yè)管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí) 7180604.3提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng) 823364.4建立健全管理會(huì)計(jì)的監(jiān)管體系 8212784.5加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度建設(shè) 848985結(jié)論 816266參考文獻(xiàn) 101引言隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競爭越來越激烈。在這樣的時(shí)代，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理水平已經(jīng)成為企業(yè)的核心競爭力，對企業(yè)的發(fā)展有著巨大的作用。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要手段之一。在企業(yè)的發(fā)展和應(yīng)用中，企業(yè)的程度起著決定性的作用。但是，必須清楚地看到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題。因此，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，管理要解決的問題，解決當(dāng)下中國的企業(yè)的問題當(dāng)務(wù)之急。本文從財(cái)務(wù)造假的角度，分析了企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題，以此促進(jìn)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣。2管理會(huì)計(jì)相關(guān)概述2.1管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵管理會(huì)計(jì)是一門獨(dú)立于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的新興學(xué)科，它不僅涉及到會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，而且結(jié)合了管理的本質(zhì)。[1]管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是全面的，它不僅可以反映和衡量企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行有效的管理，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?？傊?，管理會(huì)計(jì)的定義如下：管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理科學(xué)的基礎(chǔ)為依據(jù)，通過企業(yè)采取一系列具體的技術(shù)、方法實(shí)現(xiàn)增加經(jīng)濟(jì)效益的目的，是對整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策、規(guī)劃、控制和分析的管理活動(dòng)。2.2管理會(huì)計(jì)與企業(yè)治理的關(guān)系2.2.1為企業(yè)治理提供管理信息現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要大量的經(jīng)濟(jì)信息，不僅需要提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)成本管理等方面的信息，還需要能夠適應(yīng)各種信息管理和企業(yè)管理。這些管理信息不僅包括進(jìn)一步處理財(cái)務(wù)信息，還包括大量的非財(cái)務(wù)信息的具體形式和內(nèi)容，如實(shí)際和預(yù)期、歷史和未來、地方和全球、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)信息。只有這樣，企業(yè)管理才能規(guī)劃和控制未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。2.2.2直接參與企業(yè)治理的決策決策是如今企業(yè)治理的核心。決策過程是管理人員選擇并決定過程的未來運(yùn)作方案。只有管理會(huì)計(jì)參與到?jīng)Q策過程之中，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)未來經(jīng)營的優(yōu)化運(yùn)作。然而，要做出正確的決策，不僅需要及時(shí)查閱和提供管理信息，還需要科學(xué)地處理和有效地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。積極參與企業(yè)治理中去，并提出了正確評(píng)價(jià)決策方案，幫助企業(yè)各級(jí)管理者做出正確的決策，它實(shí)際上把自己放在了決策規(guī)劃的過程中，直接參與企業(yè)的管理活動(dòng)。2.2.3監(jiān)督企業(yè)治理的執(zhí)行效果為了確保企業(yè)治理目標(biāo)的能夠達(dá)成，必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，將反映企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃的實(shí)施過程中的實(shí)際情況是嚴(yán)格的。與最初的企業(yè)治理計(jì)劃和目標(biāo)、預(yù)算等進(jìn)行比較分析并做出檢查評(píng)估。這里的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是優(yōu)化原則的重要手段，是衡量和控制決策、計(jì)劃和實(shí)際執(zhí)行的可靠保證，最終達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。2.3財(cái)務(wù)造假概述Webster解釋說：財(cái)務(wù)造假是誘使他人賠錢或維權(quán)，是故意隱瞞真實(shí)行為。朗文詞典也有類似的定義：欺詐手段獲取利益使用欺詐行為將受到法律的懲罰。的反財(cái)務(wù)造假委員會(huì)對金融詐騙在對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中企業(yè)的定義，因故意或魯莽的行為，無論是虛假的或丟失，造成重大誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，對投資者的投資決策產(chǎn)生重大影響。中國在2001年獨(dú)立審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)有著明確的定義：財(cái)務(wù)造假罪是指故意制造許家的財(cái)務(wù)報(bào)表的這種行為。造假主要包括偽造、偽造會(huì)計(jì)憑證、隱瞞交易、刪除交易、故意挪用公款、虛假記載交易和事件、不合理使用會(huì)計(jì)政策等。中國在2006發(fā)表中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的定義是：財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)因欺詐被管理，審計(jì)管理造成的，還是員工和三方通過財(cái)務(wù)造假或挪用公款等欺詐手段獲取非法或不正當(dāng)利益的欺詐行為。2.4財(cái)務(wù)造假的影響2.4.1不利于資源的優(yōu)化配置在市場經(jīng)濟(jì)條件下，分配社會(huì)資源在國民經(jīng)濟(jì)各部門之間，企業(yè)通過資本市場，對信號(hào)傳輸函數(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的資本市場，這是企業(yè)外部的用戶，公司的經(jīng)營業(yè)績的轉(zhuǎn)移，并根據(jù)判斷和會(huì)計(jì)信息的外部使用者的正確決策，確定社會(huì)資源流動(dòng)。[2]但資源的合理流動(dòng)是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上的現(xiàn)實(shí)，粉飾財(cái)務(wù)信息會(huì)誤導(dǎo)用戶，使投資者投資在信息不對稱的情況下，導(dǎo)致資源配置不合理，城市失去了有效配置資源的功能。如設(shè)立創(chuàng)業(yè)板是新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)高增長的財(cái)政扶持，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，和粉飾財(cái)務(wù)信息資源不僅是新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，沒有真正的支持，但流入個(gè)人股東，中介的口袋，這是很難實(shí)現(xiàn)的我建立的企業(yè)精神的意義。在市場經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，配置社會(huì)資源在國民經(jīng)濟(jì)各部門之間，企業(yè)利用資本市場為主，在資本市場財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息起到信號(hào)傳遞的效用，它對企業(yè)外部用戶轉(zhuǎn)移公司的營運(yùn)業(yè)績，并按照外部用戶正確的分析和決策的會(huì)計(jì)信息，以明確社會(huì)資源的流動(dòng)。但資源的科學(xué)流動(dòng)是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)為基礎(chǔ)，粉飾財(cái)務(wù)信息后會(huì)誤導(dǎo)用戶，使投資者投資在信息不對稱的狀態(tài)下，致使資源的不科學(xué)配置，使城市失去有效配置資源的效用。如建立創(chuàng)業(yè)板是新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)高增長的結(jié)果賜與財(cái)政幫助，改進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)布局，和粉飾財(cái)務(wù)信息資源不僅是新興產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步?jīng)]有真正的幫助，但流入個(gè)人股東，中介的口袋，這是很難達(dá)成的我對企業(yè)家精神的建立意義。2.4.2嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益投資者根據(jù)企業(yè)出具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息了解情況，財(cái)務(wù)信息已成為投資者和上市企業(yè)的紐帶。因此，財(cái)務(wù)信息本身的真實(shí)目標(biāo)應(yīng)該高于所有的目標(biāo)，它應(yīng)該反映上市公司的經(jīng)營業(yè)績。[3]然而，一些上市公司為了實(shí)現(xiàn)自身利益，操縱財(cái)務(wù)信息，掩蓋業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至隱瞞和篡改真實(shí)經(jīng)營業(yè)績。虛假信息對投資者購買由于沒有嚴(yán)重的粉飾報(bào)表造假上市后股份公司，財(cái)務(wù)業(yè)績將迅速消失，導(dǎo)致價(jià)格下跌，如果金融詐騙的偶然發(fā)現(xiàn)，股票幾度限制甚至?xí)和?，巨大的投資者的經(jīng)濟(jì)損失。但是，如果事情繼續(xù)這樣下去，對投資者來說是一個(gè)巨大的打擊，信心、財(cái)務(wù)造假經(jīng)常發(fā)生，投資者被困在這種情況下，誰愿意以2014年血汗錢或養(yǎng)老金流入股市。對隆基股份四月上市，與前一年度的凈利潤飆升330%，結(jié)果通過發(fā)審會(huì)，讓投資者直接的商業(yè)印象。但2013年成功通過審核，凈利潤同比下降隆基股份35.5%，2014年前三季度公司的凈利潤在2013年的基礎(chǔ)上下降了35.5%，在2015年這家公司再次陷入虧損。[4]96.2%業(yè)績下滑的嚴(yán)重影響，隆基股份股票價(jià)格迅速下跌，下跌一度達(dá)到51%，導(dǎo)致投資者損失慘重。在2015委員會(huì)發(fā)起的隆基股份的調(diào)查，但是已經(jīng)太晚了，許多投資者蒙受巨大的損失已經(jīng)無法挽回。2.4.3對相關(guān)機(jī)構(gòu)的影響企業(yè)財(cái)務(wù)造假的居多，一旦發(fā)現(xiàn)正常運(yùn)行后是很難繼續(xù)下去，甚至面臨破產(chǎn)，不僅帶來經(jīng)濟(jì)損失的權(quán)益投資者的利益作為主要債權(quán)銀行也很難收回貸款的銀行帶來大量的不良資產(chǎn)，銀行資產(chǎn)質(zhì)量。[5]財(cái)務(wù)造假的影響涉及證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司，因?yàn)榘l(fā)行人的財(cái)務(wù)造假與中間人的數(shù)量同時(shí)困難，所以大部分的財(cái)務(wù)造假都與中間人有關(guān)。即使機(jī)構(gòu)沒有幫助造假，就沒有盡職調(diào)查職責(zé)的贊助商，不僅將取消證券資格，相關(guān)人員的資質(zhì)，單暫停3-6個(gè)月的資格，將使贊助商失去很多現(xiàn)有的客戶，更嚴(yán)重的是，主辦方將失去市場聲譽(yù)。例如，曾經(jīng)叱咤申銀萬國證券市場，但由于金融問題和其他贊助商品牌衰落的影響逐漸取代其市場地位。除了贊助商，還有對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不良影響，如萬福生科生科中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的參與，已嚴(yán)重失職調(diào)查，公司分崩離析，全國各地的，其他合伙人放棄公司，引雷自身規(guī)模和業(yè)務(wù)量、市場份額下降。2.4.4對證券市場的不良影響主要參與者在證券市場投資者、發(fā)行人、中介機(jī)構(gòu)等組成，對證券市場的健康發(fā)展離不開三，但財(cái)務(wù)造假會(huì)使投資者誠信和企業(yè)道德問題失去信心，影響投資的積極性，和參與造假的中介機(jī)構(gòu)，使投資者陷入孤立的對象欺騙，投資者逐漸不再將失去在證券投資的投資信心，這不僅影響其他企業(yè)上市融資困難，也嚴(yán)重危害證券市場的健康發(fā)展。此外，在許多財(cái)務(wù)造假案件的存在下，使得股票市場資源配置難以優(yōu)化，反映了經(jīng)濟(jì)形勢。3萬福生科財(cái)務(wù)造假分析3.1企業(yè)簡介萬福生科公司位于常德市湖南省，主要由以下2003個(gè)階段的進(jìn)展，公司的進(jìn)展，萬福生科公司前身鄉(xiāng)魯灣有限公司開始運(yùn)營，公司位于湖南縣的桃源省，一年的發(fā)展后，該公司經(jīng)歷了一個(gè)名字，公司名稱正式改為湖南鄉(xiāng)魯灣農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司。[8]經(jīng)過三年的發(fā)展，公司逐步增加，從2009年10月7日的會(huì)議上考慮再次更名，湖南農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司萬福生科公司，成立了這家公司，并注冊記得有一年十月，注冊常德市工商局在湖南省，股份總數(shù)5000萬股，總注冊資本5000萬元，每股收益1元，龔永付作為該企業(yè)的法定代表人。在萬福生科公司多年的努力下，公司贏得了國家級(jí)和省級(jí)獎(jiǎng)項(xiàng)。隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)“誠信守法、“重合同守信用單位”等諸多殊榮，順利升級(jí)?！斑@個(gè)國家的人民，德國的企業(yè)是萬福生科公司的意見，但關(guān)鍵價(jià)值的廣泛好評(píng)，令人意外的是發(fā)生了一系列財(cái)務(wù)造假，萬福生科成為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。3.2萬福生科財(cái)務(wù)造假的手段通過萬福生科健康部門的欺詐手段并不是新的，后來發(fā)現(xiàn)，虛構(gòu)公司產(chǎn)品無論是各種類型的收入還是反轉(zhuǎn)賬戶，應(yīng)收賬款都是非常普遍且非常普通的欺詐行為。在建設(shè)項(xiàng)目受制于過渡較為常規(guī)的情況下，上市公司信息披露不全也是很多隱瞞真相最簡單的辦法。此次財(cái)務(wù)造假丑聞曝光后，審計(jì)部門進(jìn)行了調(diào)查，萬福生科公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)僅在2012處就超過1億8000萬元的銷售收入，虛增利潤超過4000萬元。公司的實(shí)際經(jīng)營狀況非常糟糕，20的實(shí)際銷售12萬福生科行上半年僅為821萬7000元，去年同期，只有36%的銷售收入，超過公司實(shí)際虧損1400萬元，超過2600萬元的凈虧損。[6]該公司采用一系列欺詐手段粉飾和虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隱瞞公司實(shí)際運(yùn)作情況，欺騙投資者。3.2.1虛構(gòu)銷售收入萬福生科公司是一家銷售農(nóng)產(chǎn)品的公司，公司的主要產(chǎn)品有大米、蛋白粉和麥芽糖。許多產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入大大擴(kuò)大，價(jià)格高于市場幾倍的正常水平，對超過幾次個(gè)別產(chǎn)品銷售收入的真實(shí)水平，甚至有些產(chǎn)品賣不出去，但萬福生科公司欺詐，只有虛構(gòu)銷售收入通過虛構(gòu)交易對手公司。[7]以麥芽糖銷售為例，2012年萬福生科科技麥芽糖的銷售額只有幾百萬，但公司通過膨脹的交易對手，瘋狂地增加銷售價(jià)格和銷售。最終財(cái)務(wù)報(bào)表中，萬福生科公司的麥芽糖銷售收入為1124萬元，同比增長100倍以上。另一個(gè)例子是萬福生科公司葡萄糖粉末分公司，據(jù)萬福生科公司的年度報(bào)告宣布，該產(chǎn)品收入達(dá)1400萬元。但實(shí)際的情況是不一樣的，審計(jì)發(fā)現(xiàn)萬福生科葡萄糖的實(shí)際銷售金額僅為37萬6000元，同比增長近40倍的金額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實(shí)際金額。（1）虛構(gòu)產(chǎn)品銷售合同調(diào)查結(jié)束后，萬福生科通過憑空虛構(gòu)的銷售合同、銷售收入試圖掩蓋虛構(gòu)事實(shí)。然后通過相關(guān)交易對手和銀行賬戶信息的調(diào)查，萬福生科被發(fā)現(xiàn)造假了兩分和東莞糧油銷售合同，偽造了3份合同與傻牛食品廠。（2）虛構(gòu)公司客戶萬福生科為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，公司下游客戶往往是分散的，許多經(jīng)銷商都是小型企業(yè)和個(gè)體戶，萬福生科公司正是利用了這一點(diǎn)，大大膨脹，客戶名單，混淆視聽，做虛擬交易，事實(shí)上。在半年度報(bào)告中2012、一系列萬福生科的客戶名單，但事件曝光后，一項(xiàng)調(diào)查顯示，大部分顧客都是不真實(shí)的，但萬福生科虛擬信息，每個(gè)銷售客戶和萬福生科公司之間的賬戶是假的來。由于下游客戶傳播不全，萬福生科支行瘋狂欺詐，上市的成本比在客戶名單中顯示了50%以上。銷售不存在，說明公司欺詐行為。根據(jù)表4.1中的數(shù)據(jù)，在萬福生科的年報(bào)披露在上市之前是半停產(chǎn)狀態(tài)，和萬福生科公司財(cái)務(wù)的實(shí)際銷售之間僅200多萬元左右；而糧油企業(yè)實(shí)際上只是一個(gè)幾十平方米的個(gè)體商店，與財(cái)務(wù)報(bào)表上的內(nèi)容差別巨大，相比之下，至少虛增了1415萬元。表4.12012年萬福生科營業(yè)收入調(diào)整情況單位：萬元單位銷售收入(調(diào)整后)銷售收入(調(diào)整前)湘贏糧油(萬元)1694.21694.2中意糖果(萬元)118.71342.0傻牛食品(萬元)222.81380.4佳美食品(萬元)6341415.6小丫丫食品(萬元)90.71340.6合計(jì)2760.47172.83.2.2虛增在建工程科目主體的單通的預(yù)付款也很難滿足萬福生科公司欺詐的需求，在學(xué)科建設(shè)已成為會(huì)計(jì)造假的萬福生科支的一個(gè)重要課題，大大抬高了學(xué)科建設(shè)使得余額大幅增加。根據(jù)2012次臨時(shí)報(bào)告，余額達(dá)到1億8000萬元。在2011的基礎(chǔ)上增加了一億元。在2012次臨時(shí)報(bào)告中，萬福生科對建設(shè)進(jìn)行了重大調(diào)整。受試者如表4.2所示，標(biāo)的書價(jià)值從4201萬元直接下降到200萬元，實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目中僅膨脹10%，夸大利潤率超過99%，所占比例達(dá)到99.42%。膨脹后利潤基本相同。表4.2萬福生科2012年報(bào)中在建工程更正情況單位：萬元在建工程更正前余額更正后余額虛增余額供熱車間改造工程7368.76001.01367.7淀粉糖擴(kuò)改工程2809.3677.02132.3污水處理過程4201.2201.24000.03.3萬福生科財(cái)務(wù)造假的原因3.3.1管理會(huì)計(jì)理論體系與實(shí)踐脫離在我國，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用并不是很長，雖然取得了一定的發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國家相比，還比較落后。制約我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)主要因素是理論和實(shí)踐脫節(jié)。由于中國的管理會(huì)計(jì)發(fā)展起步較晚，因此，我們在對管理會(huì)計(jì)的探索和研究上主要集中在引進(jìn)西方先進(jìn)的研究成果的應(yīng)用。[8]但在我國，西方發(fā)達(dá)國家的學(xué)習(xí)理論的盲目性，在西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)背景下的管理會(huì)計(jì)研究中卻被忽視了。由于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用必須適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的變化，將導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、方法和內(nèi)容發(fā)生相應(yīng)的變化。因此，對管理會(huì)計(jì)在我國的使用在中國獨(dú)特的社會(huì)環(huán)境和實(shí)用價(jià)值的缺乏更難以出臺(tái)的一些方法。例如，盈虧平衡分析假設(shè)與經(jīng)濟(jì)生活現(xiàn)實(shí)存在沖突。盈虧平衡分析假設(shè)是企業(yè)只生產(chǎn)單一產(chǎn)品。雖然在理論上是可行的，但生產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際生活中是多種多樣的，只有生產(chǎn)單一產(chǎn)品的情況幾乎是不存在的，例如，回歸分析的要求與實(shí)際情況不符。使用回歸分析是分離產(chǎn)品成本，它要求企業(yè)產(chǎn)品保持不變，以便在很長一段時(shí)間內(nèi)達(dá)到統(tǒng)計(jì)要求。但在現(xiàn)實(shí)生活中，是不可能滿足企業(yè)的要求的。3.3.2管理會(huì)計(jì)意識(shí)不到位管理會(huì)計(jì)是一種新的方法和理念，能在企業(yè)管理活動(dòng)中發(fā)揮作用，能起到什么作用，很大程度上取決于企業(yè)的管理。它不僅依賴于企業(yè)管理者的知識(shí)和能力，還取決于知識(shí)管理價(jià)值取向的決策。在中國企業(yè)決策者，犯錯(cuò)誤是嚴(yán)重的，價(jià)值取向與企業(yè)或社會(huì)的長遠(yuǎn)利益是不一樣的，只注重短期利益的公司，不重視對管理會(huì)計(jì)的重視必然與長遠(yuǎn)利益有所沖突。然后，一些管理者不知道怎樣在實(shí)踐中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)或通過管理會(huì)計(jì)來幫助企業(yè)建立長期的競爭優(yōu)勢，由于短期利益，他們不重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。在萬福生科財(cái)務(wù)造假案例中，公司董事長龔永福夫婦持有59.98%的股份，其他主要控股股東的持股比例都不超過5%。在這種股權(quán)高度集中的情形下，公司真實(shí)由龔永福夫妻直接控制，凌駕于內(nèi)部控制制度辦法之上，致使內(nèi)部控制制度辦法不能得到充分實(shí)施，構(gòu)成了其財(cái)務(wù)造假的隱患之一。萬福生科對其2012年半年報(bào)中的虛假記載和深深遺漏狀態(tài)的解釋為內(nèi)部控制控制放松，內(nèi)部控制制度辦法實(shí)施不到位，法律意識(shí)和法制見解淡薄。3.3.3企業(yè)內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)追逐利潤是企業(yè)的本質(zhì)屬性。對經(jīng)濟(jì)利益的追求是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)造假的最基礎(chǔ)的內(nèi)部動(dòng)因[9]。利用財(cái)務(wù)造假虛增利潤，能夠使企業(yè)快捷的達(dá)到上市需要，從而籌集大量資金，而上市成功后，好看的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)推動(dòng)企業(yè)股票價(jià)格上漲，且確保公司不會(huì)因損失等原由喪失配股資格更有甚者被摘牌等，為企業(yè)本身和高層控制人員帶來巨額的經(jīng)濟(jì)利益。據(jù)預(yù)估，萬福生科的成功上市為其帶來了4.25億元的公募資金，其股票發(fā)行價(jià)格高達(dá)25元/股，各大股東從中贏取了可觀的收益。上市成功后，在真實(shí)利潤為負(fù)數(shù)的狀態(tài)下，萬福生科于2012年6月5日以每10股轉(zhuǎn)增10股并派發(fā)3元現(xiàn)金實(shí)施分紅，給股東帶來了2010萬元的紅利。3.3.4管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱在萬福生科，董事長龔永福不僅手持大量股權(quán)，還擔(dān)任公司的總經(jīng)理一職，能夠說龔永福一人擁有整個(gè)公司的控制權(quán)、實(shí)施權(quán)以及監(jiān)督權(quán)。這種控制形態(tài)致使的直接后果是公司的治理制度辦法形同虛設(shè)。[11]萬福生科雖然擁有9人組成的董事會(huì)、3人組成的監(jiān)事會(huì)、有著豐富控制經(jīng)驗(yàn)的8人組成的高級(jí)控制團(tuán)隊(duì)，但在日常的營運(yùn)控制歷程中，這些部門和人員幾乎喪失了應(yīng)盡的職能。在萬福生科，內(nèi)控起不到防患未然的功效，當(dāng)違法違規(guī)舉動(dòng)產(chǎn)生時(shí)，內(nèi)控也沒有起到束縛、阻止的作用。2011年公司年報(bào)表現(xiàn)，本年度公司共召開了6次董事會(huì)議，作為專業(yè)知識(shí)和控制經(jīng)驗(yàn)都過硬的三名獨(dú)立董事每次都到場，但卻從未在董事會(huì)上提出過一次反對票或棄權(quán)票。萬福生科公司即便上市，仍舊利用了家族式的控制措施，內(nèi)部控制極其松懈。在購銷各個(gè)步驟都缺乏有效地監(jiān)督和檢查，程序也非常肆意、不規(guī)范。在這樣單薄的內(nèi)控環(huán)境下，最終致使財(cái)務(wù)造假出現(xiàn)。3.4萬福生科財(cái)務(wù)造假的后果在整個(gè)欺詐過程和整個(gè)上市過程中。上市公司萬福生科公司保薦機(jī)構(gòu)、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)不堅(jiān)持審核、報(bào)告和審計(jì)意見均被萬福生科科故意忽略，甚至有主觀參與嫌疑。證監(jiān)會(huì)在調(diào)查萬福生科公司開出的罰單，公司被警告，罰款30萬元，并責(zé)令整改，并刑事起訴龔永付和首席財(cái)務(wù)官原公司；平安證券停止資格3個(gè)月，撤銷其證券業(yè)務(wù)許可，中嘉計(jì)師事務(wù)所實(shí)施同樣的處罰，博鰲律師事務(wù)所拒絕在今年發(fā)行的證券專題報(bào)告；對責(zé)任人的處罰力度，沒有市場準(zhǔn)入。萬福生科局財(cái)務(wù)舞弊給投資者帶來了巨大損失，也給各機(jī)構(gòu)帶來了巨大的聲譽(yù)損失，也大大降低了政府部門的權(quán)威性和公信力。4企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的優(yōu)化建議與對策4.1完善我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系對中國目前的管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系基本上都是從國外引入的西方管理會(huì)計(jì)理論，我們可以借鑒，但不能照搬，因?yàn)橹袊臀鞣降臅?huì)計(jì)環(huán)境存在一定的差異。[12]在管理會(huì)計(jì)理論的研究，必須結(jié)合中國的國情，建立中國管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用奠定了理論基礎(chǔ)，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的管理系統(tǒng)，有利于管理者和會(huì)計(jì)人員提高企業(yè)的管理水平。我們在理論研究中，也采取了多種方法，以便能夠準(zhǔn)確地建立制度。該系統(tǒng)將有利于我國管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和應(yīng)用，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。4.2強(qiáng)化企業(yè)管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí)高層企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會(huì)計(jì)的重要性，決定了會(huì)計(jì)人員在預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制中發(fā)揮作用的程度。另一方面，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)直接影響管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)的使用效果。[13]與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，它對會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和綜合知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)價(jià)值管理的核心，是企業(yè)管理的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，以確保資源的合理使用和承擔(dān)收集、運(yùn)行分析的責(zé)任，解釋和財(cái)務(wù)信息的傳遞。在實(shí)踐中，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，這是企業(yè)最關(guān)注的問題。第一，設(shè)立專門部門，發(fā)揮獨(dú)立職能，促進(jìn)和深化管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用。通過設(shè)立專門部門，具有獨(dú)立的職能，各企業(yè)管理層將充分了解管理會(huì)計(jì)工作，以便給予足夠的支持和配合。4.3提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)企業(yè)中未能很好的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的另一個(gè)重要的原因就是管理會(huì)計(jì)復(fù)合型人才的嚴(yán)重匱乏。因此，目前企業(yè)迫切需要培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才?？梢詮膬?nèi)外兩方面著手，一方面，對于在職在崗的會(huì)計(jì)人員，企業(yè)可以從中選擇學(xué)歷和能力較高的人員，聘請管理會(huì)計(jì)方面的專家對這些人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論及方法的培訓(xùn)，提高公司中財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和技能。培訓(xùn)要落到實(shí)處，不能走形式，通過系統(tǒng)的培訓(xùn)，切實(shí)提高管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，使其能更好地在實(shí)際工作中發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。另一方面，企業(yè)也可以直接引進(jìn)管理會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才從事管理會(huì)計(jì)工作，以提高企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的水平，防范企業(yè)內(nèi)部人員財(cái)務(wù)造假。4.4建立健全管理會(huì)計(jì)的監(jiān)管體系金融機(jī)構(gòu)在監(jiān)管方面必須加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)管。上市公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，規(guī)范官員行為，報(bào)告和糾正自己的行為，從而保障公司信息披露真實(shí)和正確的，促使上市企業(yè)將真實(shí)的財(cái)務(wù)信息和管理信息公開，加強(qiáng)個(gè)案監(jiān)督的萬福生科。不難發(fā)現(xiàn)，萬福生科支行的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象十分猖獗，而保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所并不是一個(gè)共同的責(zé)任不能推卸。[15]萬福生科支行已經(jīng)夸大了主營業(yè)務(wù)收入和利潤，而這些中介機(jī)構(gòu)都沒有意識(shí)到，造成了巨額的成本。因此，要加強(qiáng)對相關(guān)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的維護(hù)，在監(jiān)督中發(fā)揮主導(dǎo)作用。此外，建立和完善我國相關(guān)法律，完善行業(yè)相關(guān)法規(guī)，不斷提高金融詐騙犯罪的定性處罰成本，這是重要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。營造穩(wěn)定有序的資本市場環(huán)境，保護(hù)各方利益是監(jiān)管職責(zé)。4.5加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度建設(shè)為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量水平，首先我們應(yīng)當(dāng)建立和健全公司管理會(huì)計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督管理控制制度，從根本上防范上市公司由于管理層的“逆向選擇”以及“道德風(fēng)險(xiǎn)”的負(fù)面影響。具體來說：上市公司的董事會(huì)應(yīng)當(dāng)要設(shè)立一個(gè)最為主要的獨(dú)立董事，與此同時(shí)這個(gè)獨(dú)立董事還需要擔(dān)任企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的負(fù)責(zé)人，全權(quán)對公司內(nèi)部有關(guān)的審計(jì)事宜進(jìn)行負(fù)責(zé)，并利用審計(jì)委員會(huì)不斷的對公司財(cái)務(wù)信息的披露情況以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況進(jìn)行檢查，以此來保證公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的編織過程是遵循的完整性以及準(zhǔn)確性等五大原則的，從而有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的不斷