第十七章、會計政策、會計估計變更與差錯更正

第十七章會計政策、會計估計變卦與過失更正1第一節(jié)會計政策及其變卦一、會計政策的概念〔一〕會計政策的概念會計政策：企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處置方法。企業(yè)采用的會計計量根底也屬于會計政策會計政策該當(dāng)堅持前后各期的一致性2需求披露的會計政策工程：1．財務(wù)報表的編制根底、計量根底和會計政策確實定根據(jù)等2．存貨的計價3．固定資產(chǎn)的初始計量4．無形資產(chǎn)確實認(rèn)5．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量36．長期股權(quán)投資的核算7．非貨幣性資產(chǎn)交換的計量8．收入確實認(rèn)9．借款費用的處置10．外幣折算11．合并政策4〔二〕會計政策變卦的概念會計政策變卦，是指企業(yè)對一樣的買賣或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。5二、會計政策變卦條件會計政策該當(dāng)堅持前后各期的一致性。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期該當(dāng)堅持一致，不得隨意變卦。6滿足以下條件之一的，企業(yè)可以變卦會計政策：(一)法律、行政法規(guī)或者國家一致的會計制度等要求變卦；(二)會計政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。7會計政策變卦并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的。假設(shè)以前期間會計政策的運用是錯誤的，那么屬于過失，應(yīng)按前期過失更正的規(guī)定進(jìn)展處置。8以下各項不屬于會計政策變卦：1．本期發(fā)生的買賣或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。2．對初次發(fā)生的或不重要的買賣或者事項采用新的會計政策。如：低值易耗品攤銷方法的改動9【例題1】初次發(fā)生的買賣或事項采用新的會計政策屬于會計政策變卦，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)展處置?！病场?021〕【答案】×10【例題2】以下各項中，屬于會計政策變卦的有()。A．無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法B．固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變卦為雙倍余額遞減法C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢方式變卦為公允價值方式D．發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法變卦為加權(quán)平均法 【答案】CD11【例題3】以下不屬于會計政策變卦的情形有〔〕。A．本期發(fā)生的買賣或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策B．第一次簽署建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)收入C．對價值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法D．所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 【答案】ABC12【例題4】以下會計政策變卦事項中，符合現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定的有〔〕。A.因原有會計政策不能可靠地反映企業(yè)的真實情況而改動會計政策B.因企業(yè)會計準(zhǔn)那么要求變卦會計政策C.因改換了董事長而改動會計政策D.投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改動股權(quán)投資的核算方法【答案】AB13三、會計政策變卦的會計處置發(fā)生會計政策變卦時，有兩種會計處置方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。14〔一〕會計政策變卦的會計處置方法的選擇1．國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；2．會計政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，假設(shè)會計政策變卦累積影響數(shù)可以可靠計算的，該當(dāng)采用追溯調(diào)整法處置。3．不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處置。15〔二〕追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項買賣或事項變卦會計政策，視同該項買賣或事項初次發(fā)生時即采用變卦后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整的方法。16追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：〔一〕計算會計政策變卦的累積影響數(shù)；〔二〕進(jìn)展相關(guān)賬務(wù)處置；會計政策變卦涉及以前年度損益調(diào)整的事項經(jīng)過“利潤分配——未分配利潤〞科目核算，不經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。本期發(fā)現(xiàn)前期重要過失和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及損益的事項，經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算?！踩痴{(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程；〔四〕財務(wù)報表附注闡明。17會計政策變卦累積影響數(shù)1、概念：會計政策變卦累積影響數(shù)，是指按照變卦后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。182、解釋：采用追溯調(diào)整法時，會計政策變卦的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變卦當(dāng)期期初留存收益中。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變卦的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)工程的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。193、會計政策變卦的累積影響數(shù)，是對變卦會計政策所導(dǎo)致的對凈利潤的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。20累積影響數(shù)的計算：1、計算稅前差別2、計算差別的所得稅影響金額【提示】會計政策變卦的追溯調(diào)整普通不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動；但追溯調(diào)整時假設(shè)涉及暫時性差別，那么應(yīng)思索遞延所得稅的調(diào)整，此時應(yīng)思索前期所得稅費用的調(diào)整。3、計算稅后差別【例17—1】會計政策、會計估計變卦與過失更正例題.doc〔例題1〕21〔三〕未來適用法1、條件：在當(dāng)期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數(shù)不真實可行的，該當(dāng)采用未來適用法處置。不真實可行的判別〔P316三個條件，P317假設(shè)干詳細(xì)情形〕222、未來適用法：是指將變卦后的會計政策運用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或者事項，或者在會計估計變卦當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變卦影響數(shù)的方法。23【例題5】以下事項中，應(yīng)采用未來適用法處置睬計政策變卦的情況有〔〕。A.企業(yè)因賬簿超越法定保管期限而銷毀，引起會計政策變卦累積影響數(shù)無法確定B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定C.會計政策變卦累積影響數(shù)可以確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變卦采用未來適用法D.會計政策變卦累積影響數(shù)可以合理確定，法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變卦采用追溯調(diào)整法【答案】ABC24【例題6】甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計價，期末存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2021年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2021年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元，50千克，2021年1月、2月分別購入資料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處置該項會計政策的變卦，那么2021年一季度末該存貨的賬面余額為〔

〕元。A.540000

B.467500

C.510000

D.519000【答案】

D

25第二節(jié)會計估計及其變卦一、會計估計變卦的概念〔一〕會計估計的概念會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的買賣或事項以最近可利用的信息為根底所作的判別。26會計估計具有以下特點：1．會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性要素的影響。2．會計估計該當(dāng)以最近可利用的信息或資料為根底。3．進(jìn)展會計估計并不會減弱會計核算的可靠性。27〔二〕會計估計變卦的概念會計估計變卦，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前情況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期耗費金額進(jìn)展調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法就屬于會計估計變卦。假設(shè)以前期間的會計估計是錯誤的，那么屬于過失，按前期過失更正的規(guī)定進(jìn)展會計處置。28常見的需求進(jìn)展估計的工程：(1)存貨可變現(xiàn)凈值確實定；(2)采用公允價值方式下的投資性房地產(chǎn)公允價值確實定；(3)固定資產(chǎn)的估計運用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法；(4)運用壽命有限的無形資產(chǎn)的估計運用壽命與凈殘值；29(5)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，估計未來現(xiàn)金流量確實定；30(6)建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度確實定；(7)公允價值確實定；(8)估計負(fù)債初始計量的最正確估計數(shù)確實定；(9)承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。31【例題1】以下工程中，屬于會計估計變卦的是〔〕。A．分期付款獲得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價B．商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入獲得存貨的本錢C．將內(nèi)部研發(fā)工程開發(fā)階段的支出由計入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件確實以為無形資產(chǎn)D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法【答案】D32【例題2】以下各項中，屬于會計估計變卦的有〔

〕?！?007〕 A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年 B.發(fā)出存貨計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法 C.因或有事項確認(rèn)的估計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)展調(diào)整 D.根據(jù)新的證據(jù)，將運用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為運用壽命有限的無形資產(chǎn) 【答案】ACD33【例題3】以下各項中，屬于會計政策變卦的有〔〕?！?021〕 A．無形資產(chǎn)攤銷方法由消費總量法改為年限平均法 B．因執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法 C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢方式改為公允價值方式 D．因執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為本錢法核算 【答案】BCD34【例題4】以下各項中，屬于會計估計變卦的有〔〕。〔2021〕 A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5% B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢方式轉(zhuǎn)為公允價值方式 D.運用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變卦為7年 【答案】ABD35二、會計估計變卦的會計處置企業(yè)對會計估計變卦該當(dāng)采用未來適用法處置。1、會計估計的變卦僅影響變卦當(dāng)期的，其影響數(shù)該當(dāng)在變卦當(dāng)期予以確認(rèn)；2、會計估計的變卦既影響變卦當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)該當(dāng)在變卦當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)；363、難以對某項變卦區(qū)分為會計政策變卦或會計估計變卦的，該當(dāng)將其作為會計估計變卦處置?！纠齦7—2】37【例題5】甲公司2006年12月1日購入管理部門運用的設(shè)備一臺，原價為1500000元，估計運用年限為10年，估計凈殘值為100000元，采用直線法計提折舊，稅法的折舊方法、折舊年限、估計凈殘值與之一致。2021年1月1日思索到技術(shù)提高要素，將原估計的運用年限改為8年，凈殘值改為60000元，該公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)展所得稅核算。那么由于上述會計估計變卦對2021年凈利潤的影響金額為減少凈利潤〔〕元。A.60000B.55000C.－80000D.－70000【答案】A38會計政策、會計估計變卦與過失更正例題.doc〔例題2〕39第三節(jié)前期過失更正一、前期過失的概念前期過失，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表呵斥省略或錯報：(一)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期可以獲得并加以思索的可靠信息；(二)前期財務(wù)報告同意報出時可以獲得的可靠信息。40前期過失通常包括計算錯誤、運用會計政策錯誤、忽略或曲解現(xiàn)實以及舞弊產(chǎn)生的影響。41二、前期過失更正的會計處置〔一〕企業(yè)該當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不真實可行的除外。對于不重要的前期過失，可以采用未來適用法更正。前期過失的重要程度，應(yīng)根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以詳細(xì)判別。42追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)工程進(jìn)展更正的方法。追溯重述法的詳細(xì)運用與追溯調(diào)整法一樣。43〔二〕企業(yè)該當(dāng)在重要的前期過失發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)?！纠齦7—3】對報表的調(diào)整：會計政策、會計估計變卦與過失更正例題.doc〔例題3〕44三、前期過失更正所得稅的