第七章關(guān)稅會(huì)計(jì)

第七章關(guān)稅會(huì)計(jì)

TheAccountingofCustomsDuty教學(xué)目的1.了解關(guān)稅的概念、特點(diǎn)和分類;2．了解我國(guó)關(guān)稅稅制要素；3．掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與征收管理；4．掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的核算。關(guān)稅稅收法規(guī)<中華人民共和國(guó)海關(guān)法><中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例><中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅稅那么><中華人民共和國(guó)進(jìn)出口海關(guān)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅>第一節(jié)關(guān)稅概述◆一、關(guān)稅的概念與特點(diǎn)概念關(guān)稅是指海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境〔關(guān)境〕的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作用種類①按貨物、物品的流向分類：進(jìn)口關(guān)稅與出口關(guān)稅②按征收目的分類：財(cái)政關(guān)稅、維護(hù)關(guān)稅③按納稅規(guī)范分類：從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。④按約束程度分類：自主關(guān)稅、不自主關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅⑤按差別待遇分類：普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差別關(guān)稅、特別關(guān)稅。

◆二、關(guān)稅的納稅人與納稅對(duì)象

納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的一切人。納稅對(duì)象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品?！羧?、關(guān)稅稅那么、稅目和稅率關(guān)稅稅那么、稅目關(guān)稅稅那么是一個(gè)國(guó)家根據(jù)其關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策制定公布實(shí)施的關(guān)于征免關(guān)稅的貨物，制止進(jìn)出口貨物以及關(guān)稅稅率的分類表。關(guān)稅稅那么是征收關(guān)稅的根據(jù)，也是一個(gè)國(guó)家關(guān)稅政策的詳細(xì)表達(dá)。<中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅那么>關(guān)稅稅率①進(jìn)口關(guān)稅稅率：最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率及暫定稅率等。②出口關(guān)稅稅率③原產(chǎn)地規(guī)定——確定進(jìn)境貨物的原產(chǎn)國(guó)全部產(chǎn)地消費(fèi)規(guī)范本質(zhì)性加工規(guī)范其它◆四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策法定減免稅特定減免稅暫時(shí)減免稅◆五、關(guān)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)進(jìn)出口貨物關(guān)稅的納稅人，該當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日以內(nèi)交納稅款。納稅地點(diǎn)在報(bào)關(guān)地海關(guān)。

第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)◆一、關(guān)稅的根本計(jì)算方法1.從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)〔出〕口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)錢×適用稅率2.從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)〔出〕口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額3.復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)〔出〕口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)〔出〕口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)錢×適用稅率4.滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)〔出〕口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)錢×滑準(zhǔn)稅稅率◆二、關(guān)稅完稅價(jià)錢確實(shí)定1.普通進(jìn)口貨物完稅價(jià)錢確實(shí)認(rèn)①以成交價(jià)錢為根底的完稅價(jià)錢

②應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)錢的費(fèi)用③不得計(jì)入完稅價(jià)錢的費(fèi)用④估定的完稅價(jià)錢A一樣或類似貨物成交價(jià)錢方法B倒扣價(jià)錢方法C計(jì)算價(jià)錢方法D其它合理方法2.特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)錢確實(shí)認(rèn)⑴加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制廢品⑵保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物⑶運(yùn)往境外修繕的貨物⑷運(yùn)往境外加工的貨物⑸暫時(shí)進(jìn)境貨物⑹租賃方式進(jìn)口貨物⑺留購(gòu)的進(jìn)口貨樣⑻予以補(bǔ)稅的減免稅貨物⑼以其他方式進(jìn)口的貨物3.出口貨物完稅價(jià)錢確實(shí)認(rèn)⑴以成交價(jià)錢為根底的完稅價(jià)錢⑵海關(guān)估定的完稅價(jià)錢①一樣貨物的成交價(jià)錢②類似貨物的成交價(jià)錢③計(jì)算價(jià)錢④其它合理方法估定的價(jià)錢4.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)錢中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算⑴以普通陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物⑵以其他方式進(jìn)口的貨物⑶出口貨物◆三、關(guān)稅的計(jì)算1.進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算⑴以CIF價(jià)錢成交的完稅價(jià)錢=CIF進(jìn)口關(guān)稅=完稅價(jià)錢×進(jìn)口關(guān)稅稅率⑵以FOB價(jià)錢成交的⑶以CFR價(jià)錢〔本錢+運(yùn)費(fèi)〕成交的⑷以國(guó)內(nèi)正常零售價(jià)錢估定

或2.出口貨物關(guān)稅的計(jì)算⑴以ＦＯＢ價(jià)錢成交

⑵以CIF價(jià)錢成交

⑶以CFR價(jià)錢成交

⑷CIFC價(jià)錢〔CIF價(jià)錢加傭金〕成交①傭金給定金額時(shí)②傭金為百分比時(shí)第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處置◆一、賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交關(guān)稅或應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅-應(yīng)交出口關(guān)稅◆二、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處置1.進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處置借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

或借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅2.出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處置納稅人可在實(shí)踐支付時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：銀行存款或借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅◆三、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處置1.自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算⑴自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)兩種方法：借：物資采購(gòu)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款也可以在實(shí)踐支付時(shí)，借：物資采購(gòu)貸：銀行存款⑵自營(yíng)出口業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅〔或銀行存款〕2.代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)⑴代理進(jìn)口業(yè)務(wù)①收到委托方預(yù)付貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款---xx單位②接到進(jìn)口單證，支付貨款等借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款③計(jì)算支付代繳的增值稅和關(guān)稅借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款④與委托方結(jié)算手續(xù)費(fèi)及代墊稅金借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕或借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕⑵代理出口業(yè)務(wù)①計(jì)算應(yīng)代繳出口關(guān)稅時(shí)借：應(yīng)收賬款---xx單位貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅②交納出口關(guān)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款③收到出口貨物貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款---xx單位④計(jì)算應(yīng)收的勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)收賬款---xx單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕⑤與委托方結(jié)算稅款及手續(xù)費(fèi)，并支付貨款借：應(yīng)付賬款---xx單位貸：應(yīng)收賬款---xx單位銀行存款例：某化裝品廠系增值稅普通納稅人，20××年1月消費(fèi)甲、乙兩種化裝品。甲種化裝品本月的銷售額為1500000元〔不含增值稅〕；本月消費(fèi)乙種化裝品100件，供本廠職工春節(jié)用，知乙種化裝品無(wú)同類商品的價(jià)錢可比，每件的實(shí)踐消費(fèi)本錢為140元。進(jìn)口丙種化裝品一批，到岸價(jià)錢為70000元