4人力資源成本會計

第四章人力資源本錢會計

概述人力資源本錢會計來源于20世紀60年代末70年代初的美國，隨后各國研討者對它紛紛進展了改良與研討，因此被以為是較早提出且比較成熟的一種人力資源會計計量方式。在本章中，將對人力資源本錢會計的特點、人力資源本錢的構成、核算、計量等進展系統(tǒng)的研討和討論。第一節(jié)人力資源本錢會計概述一、人力資源本錢會計的根本概念〔一〕本錢及本錢概念體系1．本錢(1)經濟學中的本錢概念:現(xiàn)代經濟學中的本錢概念根本上引入了時機本錢的概念。(2)會計學中的本錢概念:西方會計學中的本錢概念深受經濟學實際的影響，并逐漸向時機本錢概念靠攏。(3)我國會計學界對本錢的定義:仍堅持了馬克思的本錢本質涵義。2．本錢概念體系本錢概念體系可以分為三個層次：〔1〕“過程總結〞階段的本錢概念，表現(xiàn)為對實踐耗費的消費要素價值的記錄和計算。包括直接本錢與間接本錢、總本錢與單位本錢等；〔2〕“過程控制〞階段的本錢，如規(guī)范本錢、責任本錢、質量本錢等；〔3〕為進展決策分析而構成的本錢概念，如時機本錢、邊沿本錢、變動本錢與固定本錢、差別本錢、沉沒本錢等。〔二〕人力資源本錢1、從廣義上講，人力資源本錢兼有經濟學和會計學的雙重含義，既包括人力資源的歷史本錢又包括人力資源的重置本錢，還包括人力資源的時機本錢。2、從狹義上講，人力資源本錢采用了會計學中的本錢概念，即是指獲得、開發(fā)、運用或重置人員而發(fā)生的費用支出?！踩橙肆Y源本錢會計1.弗蘭霍爾茨以為，人力資源本錢會計是“為獲得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的本錢計量和報告〞。

2.本書人力資源本錢會計是鑒別、計量、報告為獲得、開發(fā)、運用和重置人力資源所引起的本錢費用數據，為企業(yè)和利益相關者提供人力資源本錢信息以供決策的一種會計程序和會計方法。二、人力資源本錢會計的特點1.對人力資源本錢進展核算順應了時代的需求2、對人力資源本錢進展單獨計量突破了傳統(tǒng)的本錢核算方法3、對人力資源本錢中屬于資本性支出的部分進展資產化處置符合會計的根本原那么第二節(jié)人力資源本錢的構成人力資源本錢的構成工程包括五大類:獲得本錢開發(fā)本錢運用本錢保證本錢離任本錢一、人力資源獲得本錢

1.招募本錢2.選拔本錢3.錄用本錢4.安頓本錢二、人力資源開發(fā)本錢1.定向本錢2.在職培訓本錢3.脫產培訓本錢〔1〕國家機關培訓〔2〕外單位代培培訓〔3〕本單位自行培訓三、人力資源運用本錢1.維持本錢2.獎勵本錢3.調劑本錢四、人力資源保證本錢1.勞動事故保證本錢2.安康保證本錢3.失業(yè)保證本錢4.退療養(yǎng)老保證本錢五、人力資源離任本錢1.遣散補償本錢2.遣散前業(yè)績差別本錢3.空職本錢第三節(jié)人力資源本錢會計的計量一、人力資源本錢計量根底〔一〕原始〔歷史〕本錢計量根底〔二〕現(xiàn)實重置本錢法計量根底〔三〕時機本錢法計量根底二、人力資源本錢會計計量方式〔一〕美國弗蘭霍爾茨提出的人力資源本錢會計的計量模型1、歷史本錢計量方式2、重置本錢計量方式〔二〕日本假設杉明教授所提出的修正的人力資源歷史本錢會計計量模型三、人力資源本錢計量的詳細方法〔一〕歷史本錢法1、獲得本錢的計量2、開發(fā)本錢的計量3、運用本錢計量〔二〕重置本錢法〔三〕保證本錢的計量第四節(jié)人力資源本錢會計的核算一、人力資源本錢會計賬戶的設置人力資源本錢會計應在傳統(tǒng)會計賬戶設置的根底上，增設“人力資源獲得本錢〞、“人力資源開發(fā)本錢〞、“人力資源運用本錢〞“人力資源保證本錢〞、“待攤人力資源費用〞、“人力資源獲得本錢攤銷〞、“人力資源開發(fā)本錢攤銷〞以及“人力資源損益〞賬戶進展人力資源本錢核算。1、“人力資源獲得本錢〞賬戶“人力資源獲得本錢〞賬戶核算企業(yè)屬于資本性支出的人力資源獲得本錢的添加、減少及其他額。賬戶的借方登記企業(yè)為獲得人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源獲得本錢添加額，貸方登記員工退出企業(yè)時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源獲得本錢數額。期末賬戶借方余額是企業(yè)為獲得目前所擁有或控制的人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的獲得本錢總額。2、“人力資源開發(fā)本錢〞賬戶“人力資源開發(fā)本錢〞賬戶核算企業(yè)屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢的添加、減少及其他額。賬戶的借方登記企業(yè)屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢添加額，貸方登記員工退出企業(yè)時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢數額。期末賬戶借方余額是企業(yè)為獲得目前所擁有或控制的人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的開發(fā)本錢總額。3、“人力資源運用本錢〞賬戶“人力資源運用本錢〞賬戶核算企業(yè)人力資源運用本錢的添加、減少及其他額。賬戶的借方登記企業(yè)的人力資源運用本錢添加額，貸方登記作為費用計入當期損益而轉出的人力資源運用本錢。期末結轉后該賬戶無余額。4、“人力資源保證本錢〞帳戶“人力資源保證本錢〞賬戶核算企業(yè)人力資源保證本錢的添加、減少及其他額。賬戶的借方登記企業(yè)的人力資源保證本錢添加額，貸方登記作為費用計入當期損益而轉出的人力資源保證本錢。期末結轉后該賬戶無余額。5、“人力資源離任本錢“帳戶“人力資源離任本錢〞賬戶核算企業(yè)人力資源離任本錢的添加、減少及其他額。賬戶的借方登記企業(yè)的人力資源離任本錢添加額〔如：企業(yè)解雇員工時所發(fā)放的遣散費，補償金等〕，貸方登記作為費用計入當期損益而轉出的人力資源離任本錢。期末結轉后該賬戶無余額。6、“待攤人力資源費用〞賬戶“待攤人力資源費用〞賬戶核算企業(yè)屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢的添加、減少及其他額。借方登記屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢添加額，貸方登記屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢應由當期分攤而計入當期費用的數額及沖減分開企業(yè)的人員的這部分本錢尚未轉銷完的數額。期末賬戶借方余額為目前屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢尚未攤銷的數額。該帳戶按人員設置明細帳進展明細核算。7、“人力資源獲得本錢攤銷〞賬戶“人力資源獲得本錢攤銷〞賬戶核算屬于資本性支出的人力資源獲得本錢的累計攤銷額。賬戶貸方登記企業(yè)當期應分攤計入費用的屬于資本性支出的人力資源獲得本錢的數額；借方登記員工退出企業(yè)時與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源獲得本錢的累計攤銷額。期末賬戶貸方余額為與企業(yè)目前所擁有或控制的員工有關的屬于資本性支出的人力資源獲得本錢的累計攤銷額。8、“人力資源開發(fā)本錢攤銷〞賬戶“人力資源開發(fā)本錢攤銷〞賬戶核算屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢的累計攤銷額。賬戶貸方登記企業(yè)當期應分攤計入費用的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢的數額；借方登記員工退出企業(yè)時與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢的累計攤銷額。期末賬戶貸方余額為與企業(yè)目前所擁有或控制的員工有關的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢的累計攤銷額。9、“人力資源損益〞賬戶“人力資源損益〞賬戶核算因企業(yè)員工變動而產生的損益。賬戶借方登記員工退出企業(yè)時與該員工有關的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢尚未攤銷的數額；貸方登記員工退出企業(yè)時向企業(yè)交納的賠償金。期末時，假設借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，那么將其差額從該賬戶的貸方轉入“本年利潤〞賬戶借方，沖減本年利潤；假設借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，那么將其差額從該賬戶的借方轉入“本年利潤〞賬戶貸方，添加本年利潤；期末結轉后，該賬戶無余額。二、人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢的攤銷期限和每期攤銷金額確實定〔一〕人力資源獲得本錢攤銷期限和每期攤銷金額確實定1、人力資源獲得本錢攤銷期限確實定〔1〕按照合同所規(guī)定的效力期限來確定〔2〕根據同類人員在企業(yè)的平均效力或任務年限來確定2、人力資源獲得本錢每期攤銷金額確實定在攤銷期限確定以后，就可以仿照固定資產折舊的提取方法，如平均年限法或加速折舊的方法等來計算每期攤銷金額。3、人力資源獲得本錢攤銷限額確實定和員工分開企業(yè)時攤銷額的處置人力資源獲得本錢累計攤銷額以人力資源實踐獲得本錢為限額，在累計攤銷額與員工實踐獲得本錢相等時，那么停頓人力資源獲得本錢攤銷。當人力資源獲得本錢尚未攤銷終了而員工分開企業(yè)時，那么結轉該員工的人力資源獲得本錢和累計攤銷額，兩者的差額計入人力資源損益?！捕橙肆Y源開發(fā)本錢攤銷期限和攤銷方法確實定1、人力資源開發(fā)本錢攤銷期限確實定〔1〕新員工人力資源開發(fā)本錢攤銷期限確實定〔2〕員工進入企業(yè)后所發(fā)生的人力資源開發(fā)本錢攤銷期限確實定2、人力資源開發(fā)本錢攤銷方法確實定〔1〕新員工人力資源開發(fā)本錢攤銷方法確實定〔2〕員工進入企業(yè)后所發(fā)生的人力資源開發(fā)本錢攤銷方法確實定3、人力資源開發(fā)本錢攤銷限額確實定和員工分開企業(yè)時攤銷額及尚未攤銷額的處置人力資源開發(fā)本錢累計攤銷額以人力資源實踐開發(fā)本錢為限額，在累計攤銷額與員工實踐開發(fā)本錢相等時，那么停頓人力資源開發(fā)本錢攤銷。當人力資源開發(fā)本錢尚未攤銷終了而員工分開企業(yè)時，那么結轉該員工的人力資源開發(fā)本錢和累計攤銷額，兩者的差額計入人力資源損益。當員工掌握的知識、技藝曾經過時，即不能有效地運用時，假設相關的人力資源開發(fā)本錢尚未攤銷完，那么可以不再繼續(xù)攤銷下去，而將有關的人力資源開發(fā)本錢及人力資源開發(fā)本錢累計攤銷額分別從相關帳戶中轉出，其差額直接計入人力資源損益。在實踐操作中，假設這種情況很難確定，也可以對此不予思索。三、人力資源本錢會計的賬務處置〔1〕企業(yè)在招聘、培訓人員時，發(fā)生屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢的會計分錄〔2〕企業(yè)在招聘、培訓人員時，發(fā)生屬于資本性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢的會計分錄〔3〕企業(yè)為使所招聘的員工獲得在確定的崗位上任職時所必需的技藝和知識，為提高企業(yè)人力資源素質而發(fā)生資本性支出的會計分錄

〔4〕每月計發(fā)工資、福利費等支出時〔與招聘和培訓員工有關的，應分別計入“待攤人力資源費用〞賬戶、“人力資源獲得本錢〞賬戶、“人力資源開發(fā)本錢〞賬戶〕的會計分錄〔5〕按照國家政策法規(guī)規(guī)定每月計提安康保證、失業(yè)保證、退療養(yǎng)老保證資金或發(fā)放一次性勞動事故保證金時的會計分錄

〔6〕期末轉銷應分攤計入當期本錢費用的屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢時的會計分錄〔7〕企業(yè)的員工退出企業(yè)時的會計分錄〔8〕企業(yè)向解雇的員工支付遣散金時的會計分錄〔9〕企業(yè)員工退出企業(yè)、企業(yè)收到該人力資源支付的賠償金時的會計分錄〔1