第十章 財務會計報告

第十章財務會計報告學習目的經(jīng)過本章學習，能初步掌握編制和閱讀主要財務報表的必備根底知識。1/22/20241會計學原理-財務會計報告學習要求

經(jīng)過本章學習，重點掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的構造和根本編制方法；普通掌握財務〔會計〕報告的構成。1/22/20242會計學原理-財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述

一、財務會計報告的構成二、財務會計報告的作用三、財務會計報告的編報要求

1/22/20243會計學原理-財務會計報告企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務情況和某一會計期間運營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。

一、財務會計報告的構成〔一〕財務會計報告的含義〔月報、季報和半年報〕年報1/22/20244會計學原理-財務會計報告(二〕財務會計報告的構成資產(chǎn)負債表:中報、年報利潤表:中報、年報現(xiàn)金流量表:半年報、年報相關附表〔半年報、年報〕主表會計財務報表會計財務報表附注財務情況闡明書1/22/20245會計學原理-財務會計報告會計報表可以按照不同的規(guī)范進展分類。1、按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

2、按效力對象分類

靜態(tài)報表——反映企業(yè)財務情況的報表,如資產(chǎn)負債表動態(tài)報表——對外報表:種類、格式、內(nèi)容按國家一致規(guī)定對內(nèi)報表:種類、格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定反映企業(yè)運營成果的報表，如利潤表反映企業(yè)財務情況變動情況的報表1/22/20246會計學原理-財務會計報告3、按編報時間分類中期報告:月度報表、季度報表、半年度報表、年度報表4、按編制根底分類個別報表：由獨立核算單位編制的會計報表合并報表：由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務情況、運營成果及現(xiàn)金流量的會計報表匯總報表：由主管部門或上級機關根據(jù)個別會計報表，連同本單位的報表匯總編制而成的會計報表。1/22/20247會計學原理-財務會計報告關于財務報表附注從其內(nèi)容看，它同報表工程是親密聯(lián)絡著的。附注的重要義務之一是補充、解釋、闡明報表工程的詳細內(nèi)容和編制報表所運用的會計政策等。附注能大大提高報表內(nèi)容的可了解性，從而添加會計信息的有用性。附注的內(nèi)容會計政策會計政策變動(會計方法、程序和會計估計的變化〕會計報表中有關重要工程的明細資料或有事項等。1/22/20248會計學原理-財務會計報告財務情況闡明書是對企業(yè)一定會計期間消費運營情況、財務情況、資金及對財務有艱苦影響等事項所作的分析闡明。它有助于報告運用者深化了解企業(yè)情況。其內(nèi)容：企業(yè)消費運營的根本情況利潤實現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉情況財務收支、稅金交納和各項財富物資變動等情況資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)財務有艱苦影響事項對企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量有艱苦影響的其他事項。1/22/20249會計學原理-財務會計報告二、財務(會計)報告的作用財務報告的目的：集中、概括地闡明企業(yè)經(jīng)濟活動的總體容顏，為企業(yè)投資者、債務人以及其他利害關系人提供決策有用的信息。為企業(yè)投資人、債務人和其他與企業(yè)有利害關系的運用者提供有助于各類經(jīng)濟決策的信息反映企業(yè)經(jīng)理層受托責任的履行和完成情況為國家進展必要的宏觀調(diào)控提供根本數(shù)據(jù)表如今以下方面：1/22/202410會計學原理-財務會計報告編報要求編制要求報送要求數(shù)字真實內(nèi)容完好〔種類、內(nèi)容〕闡明清楚有序進展〔復核、裝訂、蓋章、鑒證〕對象明確報送及時〔根據(jù)規(guī)定，月報應于月份終了后6天對外提供；季報應于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年報應于中期終了后60天內(nèi)對外提供，年報于年度終了后4個月內(nèi)報出?！橙?、財務〔會計〕報告的編報要求1/22/202411會計學原理-財務會計報告詳細要求：1、以繼續(xù)運營為根底列報2、不能以附注披露替代確認和計量3、遵照一致性原那么4、遵照重要性原那么5、財務報表工程不得相互抵銷好像一客戶的債務債務6、其他相關要求1〕編報企業(yè)稱號2〕會計期間〔日期〕3〕金額單位等1/22/202412會計學原理-財務會計報告第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表概念、構造二、資產(chǎn)負債表的編制方法三、資產(chǎn)負債表編表舉例四、資產(chǎn)負債表作用1/22/202413會計學原理-財務會計報告〔一〕資產(chǎn)負債表概念資產(chǎn)負債表又稱財務情況表，是反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負債、一切者權益的總量、構成及其相互關系的財務報表某一特定日期是指編制報表這一天；企業(yè)須按月、按季、按半年、全年編制資產(chǎn)負債表。編制根據(jù)：資產(chǎn)=負債+一切者權益報表數(shù)據(jù)來源：有關賬戶(資產(chǎn)類、負債類、一切者權益類、本錢類〕的期末余額。一、資產(chǎn)負債表的概念、構造1/22/202414會計學原理-財務會計報告1、〔國際上流行的〕資產(chǎn)負債表格式〔二〕資產(chǎn)負債表的構造賬戶式資產(chǎn)負債表報告式資產(chǎn)負債表1/22/202415會計學原理-財務會計報告資產(chǎn)負債表編制單位：***年*月*日單位：元項目年初數(shù)年末數(shù)資產(chǎn)……資產(chǎn)總計權益負債……負債合計所有者權益…..所有者權益合計權益總計報告式資產(chǎn)負債表即資產(chǎn)、負債、一切者權益工程采用垂直分列的方式1/22/202416會計學原理-財務會計報告資產(chǎn)負債表編制單位：***年*月*日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)：。。。。。。流動資產(chǎn)合計長期投資：。。。。。。長期投資合計固定資產(chǎn)：。。。。。。固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計流動負債：。。。流動負債合計長期負債：。。。長期負債合計負債合計

所有者權益：。。。所有者權益合計

資產(chǎn)總計

負債和所有者權益總計賬戶式資產(chǎn)負債表即按“T〞形賬戶的方式設計資產(chǎn)負債表1/22/202417會計學原理-財務會計報告根據(jù)我國<企業(yè)會計制度>的規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)負債表都采用賬戶式的格式，并一致規(guī)定了報表的格式、工程、內(nèi)容及填列方法等。1/22/202418會計學原理-財務會計報告報表的左方列示資產(chǎn)工程，資產(chǎn)工程按資產(chǎn)流動性強弱順序陳列，依次為流動資產(chǎn)——按其變現(xiàn)才干強弱順序陳列長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)資產(chǎn)總計=流動資產(chǎn)合計+長期投資合計+固定資產(chǎn)合計+無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計2、資產(chǎn)負債表工程分類1/22/202419會計學原理-財務會計報告報表的右方上半部分列示負債工程，負債工程按歸還期的長短順序陳列，依次為流動負債長期負債負債合計=流動負債合計+長期負債合計1/22/202420會計學原理-財務會計報告報表的右方下半部分列示一切者權益工程，一切者權益工程按其永久性程度高低陳列，依次為實收資本資本公積盈余公積未分配利潤負債及一切者權益總計=負債合計+一切者權益合計資產(chǎn)總計=負債及一切者權益總計1/22/202421會計學原理-財務會計報告

各工程“年初余額〞：應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額〞欄內(nèi)數(shù)字填列；各工程“期末余額〞：可為月末、季末或年末的數(shù)字。二、資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表是按工程分項列示的，各工程均需填列“年初余額〞和“期末余額〞兩欄。1/22/202422會計學原理-財務會計報告資產(chǎn)負債表各工程“期末余額〞填列方法：〔一〕根據(jù)總賬余額直接填列大部分工程屬于此類填列方法，包括“未分配利潤〞工程〔年報〕〔二〕根據(jù)總賬余額分析計算〔+或-〕填列如〔1〕“貨幣資金〞工程〔2〕“存貨〞工程1/22/202423會計學原理-財務會計報告〔三〕根據(jù)有關明細賬余額分析計算填列1．根據(jù)有關明細賬余額相加填列如〔1〕“預收賬款〞工程〔2〕“預付賬款〞工程〔3〕“應付賬款〞工程2．根據(jù)有關明細賬余額相加減后填列如“應收賬款〞工程1/22/202424會計學原理-財務會計報告〔四〕資產(chǎn)負債表“期末數(shù)〞欄各工程的內(nèi)容和填列方法1、貨幣資金現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金2、買賣性金融資產(chǎn)3、應收票據(jù)4、應收股利5、應收利息6、應收賬款應收賬款各明細賬借方余額合計-壞賬預備1/22/202425會計學原理-財務會計報告7、其他應收款其他應收款—壞賬預備8、預付賬款預付賬款明細賬借方余額合計+應付賬款明細賬借方余額9、存貨：可變現(xiàn)凈值在途物質+原資料+低值易耗品+自制半廢品+庫存商品+包裝物+分期收款發(fā)出商品+委托加工物資+委托代銷商品+受托代銷商品+消費本錢—代銷商品款—存貨跌價預備〔+或—資料本錢差別、商品進銷差價〕1/22/202426會計學原理-財務會計報告10、其他流動資產(chǎn)11、長期股權投資長期股權投資—長期股權投資減值預備12、持有至到期投資長期債務投資—持有至到期投資減值預備13、可供出賣金融資產(chǎn)14、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)—投資性房地產(chǎn)減值預備15、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)—累計折舊—固定資產(chǎn)減值預備16、工程物質1/22/202427會計學原理-財務會計報告17、在建工程在建工程—在建工程減值預備18、固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理借方余額，如為貸方余額以“—〞表示19、長期應收款長期應收款—壞賬預備—未實現(xiàn)融資收益20、消費性生物資產(chǎn)消費性生物資產(chǎn)—消費性生物資產(chǎn)累計折舊21、油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)—累計折耗1/22/202428會計學原理-財務會計報告22、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)減值預備—累計攤銷23、開發(fā)支出：研討開發(fā)無形資產(chǎn)的支出24、長等待攤費用25、商譽商譽—商譽減值預備26、其他非流動資產(chǎn)27、遞延所得稅資產(chǎn)28、短期借款29、買賣性金融負債1/22/202429會計學原理-財務會計報告30、應付票據(jù)31、應付賬款應付賬款+預付賬款明細賬貸方余額合計數(shù)32、預收賬款預收賬款明細賬貸方余額+應收賬款明細賬貸方余額33、應付職工薪酬借方余額“—〞34、應付股利36、應付利息37、應交稅費：借方余額“—〞1/22/202430會計學原理-財務會計報告37、其他應付款38、其他流動負債39、長期借款40、應付債券41、長期應付款長期應付款—未確認融資費用42、專項應付款：專項撥款43、估計負債：對外提供擔保44、其他長期負債45、遞延所得稅負債

1/22/202431會計學原理-財務會計報告46、實收資本〔股本〕47、庫存股48、盈余公積49、資本公積50、未分配利潤利潤分配和本年利潤計算，未彌補虧損“-〞1/22/202432會計學原理-財務會計報告三、資產(chǎn)負債表編表舉例〔一〕資料：見書P263〔二〕要求：根據(jù)上述資料編制資產(chǎn)負債表2、“應收賬款〞工程：356，000+10，000+0-6，000=360，000〔元〕1、“貨幣資金〞工程：70，000+250，000+205，000=525，000〔元〕3、“預付賬款〞工程：60，000+5，000+20，000=85，000〔元〕4、“存貨〞工程：350，000+165，000+185，000=700，000〔元〕1/22/202433會計學原理-財務會計報告5、“長期債務投資〞工程：140，000-20，000=120，000〔元〕6、“應付賬款〞工程：500，000+20，000+5，000=525，000〔元〕7、“預收賬款〞工程：20，000+10，000=30，000〔元〕8、“未分配利潤〞工程：125，000〔元〕習題〔P281〕四1/22/202434會計學原理-財務會計報告“貨幣資金〞期末數(shù)=“現(xiàn)金〞總賬期末余額+“銀行存款〞總賬期末余額+“其他貨幣資金〞總賬期末余額例1/22/202435會計學原理-財務會計報告“存貨〞期末數(shù)=“物資采購〞總賬期末余額+“原資料〞總賬期末余額+“庫存商品〞總賬期末余額+“消費本錢〞總賬期末余額+。。。。。。。。。。。。。。例1/22/202436會計學原理-財務會計報告“未分配利潤〞期末數(shù)=“本年利潤〞總賬期末余額〔中期報告〕－“利潤分配〞總賬期末借方余額〔留意余額方向〕“待攤費用〞期末數(shù)=“待攤費用〞總賬借方余額+“預提費用〞總賬借方余額1/22/202437會計學原理-財務會計報告“長期債務投資〞期末數(shù)=“長期債務投資〞總賬借方余額－“長期投資減值預備〞總賬貸方余額例1/22/202438會計學原理-財務會計報告借預付賬款貸余額：60000借A公司貸余額：5000借B公司貸余額：？“預付賬款〞期末數(shù)=∑“預付賬款〞所屬明細賬借方余額+∑“應付賬款〞所屬明細賬借方余額例1/22/202439會計學原理-財務會計報告“預收賬款〞期末數(shù)=∑“預收賬款〞所屬明細賬貸方余額+∑“應收賬款〞所屬明細賬貸方余額余額：20000借預收賬款貸借丁公司貸余額：？借丙公司貸余額：0例1/22/202440會計學原理-財務會計報告“應付賬款〞期末數(shù)=∑“應付賬款〞所屬明細賬貸方余額+∑“預付賬款〞所屬明細賬貸方余額余額：500000借應付賬款貸借D公司貸余額：？借C公司貸余額：20000例1/22/202441會計學原理-財務會計報告借應收賬款貸余額：356000借甲公司貸余額：10000借乙公司貸余額：？“應收賬款〞期末數(shù)=∑“應收賬款〞所屬明細賬借方余額+∑“預收賬款〞所屬明細賬借方余額－“壞賬預備〞〔應收賬款計提的〕貸方余額例1/22/202442會計學原理-財務會計報告可以反映企業(yè)實踐控制的經(jīng)濟資源的數(shù)量及其分布情況；可以提供進展財務分析〔增長情況、構造分析、財務比率〕的根本資料?？梢苑从称髽I(yè)凈資產(chǎn)的保全和增值情況；四、資產(chǎn)負債表的作用可以反映企業(yè)資金來源及其構造；1/22/202443會計學原理-財務會計報告四、資產(chǎn)負債表的附表1、資產(chǎn)減值預備明細表P1532、股東權益增減變動表P1533、應交增值稅明細表P1551/22/202444會計學原理-財務會計報告第三節(jié)利潤表一、利潤表概念、構造二、利潤表的編制方法三、利潤表編表舉例四、利潤表的作用1/22/202445會計學原理-財務會計報告〔一〕利潤表概念利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間的運營成果的財務報表。一定會計期間可以是1個月，1個季度，半年，也可以是1年；編制根據(jù)：收入-費用=利潤報表數(shù)據(jù)來源：有關賬戶〔損益類〕的本期發(fā)生額。一、利潤表概念、構造1/22/202446會計學原理-財務會計報告1、〔國際上流行的〕利潤表格式多步式利潤表單步式利潤表〔二〕利潤表的構造1/22/202447會計學原理-財務會計報告利潤表編制單位：***200*年*月單位：元

項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、收入（廣義）營業(yè)收入營業(yè)外收入。。。。收入合計二、費用（廣義）營業(yè)成本。。。。費用合計三、凈利潤單步式利潤表將一切收入和一切費用分別加以匯總，用收入合計減去費用合計得出本期利潤1/22/202448會計學原理-財務會計報告營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加

利潤總額/稅前利潤=營業(yè)利潤+〔營業(yè)外收入-營業(yè)外支出〕凈利潤/稅后利潤=利潤總額-所得稅多步式利潤表，是將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分步計算主營業(yè)務利潤、。。。。。多步式利潤表-〔營業(yè)費用+管理費用+財務費用〕1/22/202449會計學原理-財務會計報告根據(jù)我國<企業(yè)會計制度>的規(guī)定，企業(yè)的利潤表都采用多步式的格式，并一致規(guī)定了報表的工程、內(nèi)容及填列方法等。二、利潤表的編制方法利潤表的各工程均需填列“本月數(shù)〞〔“上年數(shù)〞〕和“本年累計數(shù)〞兩欄。1、月度利潤表：各工程的“本月數(shù)〞—①根據(jù)有關賬戶的發(fā)生額直接填列管理費用、財務費用、銷售費用

1/22/202450會計學原理-財務會計報告②根據(jù)有關賬戶的發(fā)生額計算填列營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)本錢=主營業(yè)務本錢+其他業(yè)務③根據(jù)表列的公式計算填列。各工程的“本年累計數(shù)〞——〔自年初起至本月止的累計實踐發(fā)生數(shù)〕根據(jù)上月利潤表的“本年累計數(shù)〞加上本月利潤表的“本月數(shù)〞計算填列。1/22/202451會計學原理-財務會計報告2、季度、年度利潤表：各工程的“上年數(shù)〞——上年同期累計實踐發(fā)生數(shù)。根據(jù)上年同期利潤表的“本年數(shù)〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。各工程的“本年數(shù)〞——根據(jù)相應月度利潤表的“本年累計數(shù)〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。1/22/202452會計學原理-財務會計報告利潤表項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

減：銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值準備加：公允價值變動收益（損失以“—”號填列）投資收益（損失以“—”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益）二、營業(yè)利潤（虧損“一”）14568151617182037760015370043000520004240030400200007610010276006837001250006520058000428001854001/22/202453會計學原理-財務會計報告加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動性資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損“一”）減：所得稅費用四、凈利潤（虧損“一”）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益2325

30313230000200008610021000651003000020000195400210001744001/22/202454會計學原理-財務會計報告終了三、利潤表的作用可以反映企業(yè)一定期間的一切收入、一切費用及按收入費用配比原那么計算的利潤〔或虧損〕。經(jīng)過對利潤構成及構成要素的分析，發(fā)現(xiàn)影響利潤構成和變動的重要要素；評價其運營風險；判別獲利才干及趨勢。衡量企業(yè)管理當局在該時期運營管理業(yè)績的好壞1/22/202455會計學原理-財務會計報告四、利潤表的附表〔一〕利潤分配表P161反映企業(yè)一定會計期間對所實現(xiàn)的凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損的報表?！捕撤植繄蟊矸从称髽I(yè)各行業(yè)、各地域運營業(yè)務收入、本錢、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負債總額等情況的報表。1/22/202456會計學原理-財務會計報告第四節(jié)一切者權益變動表一、一切者權益〔股東權益〕變動表概念及作用一切者權益變動表是反映構成企業(yè)一切者權益的各組成部分當期增減變動情況的報表。1、反映會計政策變卦和前期過失影響一切者權益的變動情況2、可以提供當年一切者權益變動情況的信息3、可以了解企業(yè)利潤分配的情況4、表達了綜合收益的理念綜合收益=凈利潤+直接計入一切者權益的利得和損失資本運作1/22/202457會計學原理-財務會計報告二、一切者權益變動表的編制方法〔一〕上年金額上年度一切者權益變動表〔二〕本年金額1、上年年末余額：上年度一切者權益變動表加：會計政策變卦前期過失更正：少計算所得稅100000元2、本年年初余額3、本年增減變動金額1〕凈利潤1/22/202458會計學原理-財務會計報告2〕直接計入一切者權益的利得和損失〔1〕可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動凈額〔2〕權益法下被投資單位其他一切者權益變動的影響〔3〕與計入一切者權益工程相關的所得稅影響3〕一切者投入和減少資本〔1〕一切者投入資本：投入資本、購回庫存股〔2〕股份支付計入一切者權益的金額4〕利潤分配〔1〕提取盈余公積〔2〕對一切者〔或股東〕的分配

1/22/202459會計學原理-財務會計報告5〕一切者權益內(nèi)部結轉〔1〕資本公積轉增資本〔股本〕〔2〕盈余公積轉增資本〔股本〕〔3〕盈余公積彌補虧損4本年年末余額1/22/202460會計學原理-財務會計報告

一、現(xiàn)金流量表概念、構造〔一〕現(xiàn)金流量表概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量的財務報表。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表1/22/202461會計學原理-財務會計報告現(xiàn)金：包括庫存現(xiàn)金、各類存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物；現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短、流動性強，易于轉換為知金額的現(xiàn)金且價值變動風險較小的投資。短期債券現(xiàn)金流量：指現(xiàn)金的流入量和現(xiàn)金流出量的總稱。分運營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量；現(xiàn)金凈流量：指現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額；編制原那么：收付實現(xiàn)制。1/22/202462會計學原理-財務會計報告現(xiàn)金流量表由正表與補充資料兩部分組成。1、正表部分企業(yè)采用直接法表達運營活動的現(xiàn)金流量，同時提示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。1〕運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入：〔1〕銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金〔2〕收到的稅費返還〔3〕收到其他與運營活動有關的現(xiàn)金。預收定金〔二〕現(xiàn)金流量表的構造P192/1971/22/202463會計學原理-財務會計報告現(xiàn)金流出：〔1〕購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金〔2〕支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〔3〕支付的各項稅費〔4〕支付的其他與運營活動有關的現(xiàn)金。預付定金2〕投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入：〔1〕收回投資所收到的現(xiàn)金〔2〕獲得投資收益所收到的現(xiàn)金〔3〕處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金〔4〕處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額〔5〕收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金1/22/202464會計學原理-財務會計報告現(xiàn)金流出：〔1〕購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〔2〕投資所支付的現(xiàn)金〔3〕處置子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額〔4〕支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金3〕籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入：〔1〕吸收投資所收到的現(xiàn)金〔2〕獲得借款所收到的現(xiàn)金〔3〕收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流出：〔1〕歸還債務所支付的現(xiàn)金1/22/202465會計學原理-財務會計報告〔2〕分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金〔3〕支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金2、補充資料要求企業(yè)按間接法重新計算與表達運營活動的現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動。三、現(xiàn)金流量表的編制方法1、直接法直接法是經(jīng)過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)運營活動的現(xiàn)金流量。2、間接法間接法是指以本期凈利潤為起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等工程的增減變動，據(jù)此計算并列示運營現(xiàn)金流量。1/22/202466會計學原理-財務會計報告三、現(xiàn)金流量表的作用有助于評價企業(yè)支付才干、償債才干和周轉才干；有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)凈利潤質量及影響現(xiàn)金凈流量的要素。1/22/202467會計學原理-財務會計報告第五節(jié)會計報表分析會計報表分析是指以會計報表為主要根據(jù)，對企業(yè)的財務情況和運營成果進展評價和預測的一種方法。一、會計報表的分析方法1、按分析對象分資產(chǎn)負債表分析、利潤表分析、現(xiàn)金流量表分析2、按分析目的分償債才干分析、獲取利才干分析、資產(chǎn)利用率分析

1/22/202468會計學原理-財務會計報告3、按分析計算的目的分構造分析、趨勢分析、比率分析、要素分析4、按分析主體分內(nèi)部分析、外部分析二、償債才干分析1、短期償債才干分析1〕流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債07年：1106552.5/337000=3.2808年:1052284/288394=3.652:1適宜1/22/202469會計學原理-財務會計報告2〕速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債=〔流動資產(chǎn)-存貨—預付費用〕/流動負債07年：〔1106552.5-700952〕/337000=1.208年：〔1052284-512752〕/288394=1.871：1適宜3〕現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負債07年：300800.5/337000=0.8908年:149132/288394=0.52

1/22/202470會計學原理-財務會計報告2、長期償債才干分析1〕資產(chǎn)負債率〔負債比率〕=負債總額/資產(chǎn)總額07年：637000/2444552.5=0.2608年:490394/2433884=0.22)股東權益比率(凈資產(chǎn)比率)=股東權益/資產(chǎn)總額07年:1807552.5/2444552.5=0.7408年:1943490/2433884=0.80資產(chǎn)負債率+股東權益比率=11/22/202471會計學原理-財務會計報告3)產(chǎn)權比率=負債總額/股東權益總額4)利息保證倍數(shù)=(凈利潤+利息費用+所提稅)/利息費用三、盈利才干的分析1、毛利率=銷售毛利/銷售凈收入×100%銷售毛利=銷售收入—銷售本錢銷售凈收入=銷售收入—銷售退回、折扣與折讓08年：〔620000-398000〕/620000×100%=35.81%1/22/202472會計學原理-財務會計報告2、資產(chǎn)凈利率〔資產(chǎn)報酬率〕=凈利潤/資產(chǎn)總額×100%=144937.5/2433884×100%=5.95%3、股東權益報酬率=凈利潤/股東權益總額×100%=144937.5/[〔1807552.5+1943490〕/2]×100%=7.73%4、每股收益=普通股股東的凈利潤/普通股數(shù)=144937.5/195000=0.74(元)5、市盈率=普通股每股市價/每股收益=20/2=101/22/202473會計學原理-財務會計報告四、資產(chǎn)利用率分析1、存貨周轉率=銷貨本錢/平均存貨=398000/〔700952+512752〕/2=0.66(次)存貨周轉天數(shù)=360/存貨周轉率=360/0.66=545(天)2、應收賬款周轉率=銷售收入/平均應收賬款=620000/[〔2800+121600〕/2]=9.97〔次〕應收賬款周轉天數(shù)=360/應收賬款周轉率=360/9.97=36〔天〕1/22/202474會計學原理-財務會計報告1/22/202475會計學原理-財務會計報告1/22/202476會計學原理-財務會計報告第五節(jié)會計報表分析會計報表分析是指以會計報表為主要根據(jù)，對企業(yè)的財務情況和運營成果進展評價和預測的一種方法。一、收益比率1、銷售凈利率=凈利潤/銷售收入×100%=00/3000000×100%=4.53%2、資產(chǎn)凈利率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額×100%=00/[〔1680000+2000000〕/2]×100%=7.4%1/22/202477會計學原理-財務會計報告3、凈值報酬率=凈利潤/平均股東權益×100%=00/[〔880000+940000〕/2]×100%=14.95%二、資本構造比率指債務、一切者權益和資產(chǎn)的相互關系，反映企業(yè)的財務風險和長期償債才干。1、資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%=1060000/2000000×100%=53%2、產(chǎn)權比率=負債總額/股東權益總額×100%1/22/202478會計學原理-財務會計報告=1060000/940000×100%=113%3、有形凈值債務率=[負債總額/〔股東權益-無形資產(chǎn)凈值〕×100%=[1060000/〔940000-6000〕×100%=113.5%三、變現(xiàn)才干比率1、流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債×100%=700000/300000=2.33以2：1適宜1/22/202479會計學原理-財務會計報告2、速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債×100%=〔流動資產(chǎn)-存貨〕/流動負債×100%=〔700000-119000〕/300000=1.94以1：1適宜四、周轉比率1、存貨周轉率=銷貨本錢/平均存貨=2644000/[〔326000+119000〕/2]=11.88(次)1/22/202480會計學原理-財務會計報告存貨周轉天數(shù)=360/存貨周轉率=360/11.88=30(天)2、應收賬款周轉率=銷售收入/平均應收賬款=3000000/[〔199000+398000〕/2]=10〔次〕應收賬款周轉天數(shù)=360/應收賬款周轉率=360/10=36〔天〕1/22/202481會計學原理-財務會計報告3、流動資產(chǎn)周轉率