銷售與收款循環(huán)審計(jì)

第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

主要內(nèi)容：本章主要介紹銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制測(cè)試及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的具體審計(jì)技能。重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。教學(xué)時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)編輯ppt第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)本節(jié)主要介紹銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)、主要憑證和會(huì)計(jì)賬表〔與審計(jì)工程相關(guān)的資料和業(yè)務(wù)活動(dòng)都是審計(jì)范圍〕關(guān)鍵所在：銷售發(fā)票和出庫(kù)單〔運(yùn)輸單據(jù)〕編輯ppt一、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表工程資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)長(zhǎng)期應(yīng)收款營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用編輯ppt1、接受顧客訂單與批準(zhǔn)賒銷訂單管理部門〔“訂購(gòu)單〞銷售單多聯(lián)〕信用管理部門〔信用檢查和批準(zhǔn)“銷售單〞批準(zhǔn)簽字〕

2、按批準(zhǔn)后的銷售單發(fā)出和裝運(yùn)貨物倉(cāng)庫(kù)部門：發(fā)出貨物運(yùn)輸部門：裝運(yùn)貨物填制“發(fā)運(yùn)單多聯(lián)〞

3、開具銷售發(fā)票〔編制向顧客發(fā)送〕(會(huì)計(jì)部門)

二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)訂貨單銷售單發(fā)運(yùn)單商品價(jià)目表銷售發(fā)票編輯ppt由銷售部門編制一式多聯(lián)的銷售單，用于：

銷售單流轉(zhuǎn)部門控制措施1填寫銷售單銷售部門事先連續(xù)編號(hào)。留一聯(lián)[誰開，誰留底]2批準(zhǔn)賒銷信用管理留一聯(lián)。批復(fù)，簽字3審批發(fā)貨倉(cāng)庫(kù)傳遞，不留底。組織出庫(kù)后傳遞給發(fā)運(yùn)部門4記錄發(fā)貨數(shù)量發(fā)運(yùn)傳遞，不留底。發(fā)運(yùn)商品后傳遞給銷售部門5開具銷售發(fā)票銷售傳遞，附在銷售發(fā)票后傳遞給財(cái)務(wù)部門6記錄銷售財(cái)務(wù)留底，記賬。與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證一起附在記賬憑證后編輯ppt4、記錄銷售〔會(huì)計(jì)部門〕5、辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入日記賬、明細(xì)賬、匯款通知書6、辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓授權(quán)批準(zhǔn)，貸項(xiàng)通知單，控制實(shí)物7、注銷壞賬和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備經(jīng)過審批轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證明細(xì)賬薄日記賬銷售單發(fā)運(yùn)單發(fā)貨票結(jié)算憑證編輯ppt總結(jié)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿控制措施1.接受訂單銷售顧客訂單、銷售單銷售單預(yù)先連續(xù)編號(hào)2.賒銷審批信用管理銷售單審查客戶信用，在銷售單上簽字3.出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)銷售單檢查銷售單，出庫(kù)4.裝運(yùn)裝運(yùn)銷售單、發(fā)運(yùn)憑證檢查銷售單，裝運(yùn)5.開票銷售銷售發(fā)票按銷售單、裝運(yùn)憑證、價(jià)目表開票6.記錄銷售財(cái)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等按銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票入賬7.收款財(cái)務(wù)收款憑證等根據(jù)收款憑證入賬8.銷售退回銷售、財(cái)務(wù)等貸項(xiàng)通知單根據(jù)貸項(xiàng)通知單沖銷相關(guān)記錄9.注銷壞賬銷售、財(cái)務(wù)壞賬審批表銷售申請(qǐng)，財(cái)務(wù)審批編輯ppt涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

要素具體內(nèi)容1環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，由具體業(yè)務(wù)決定2部門每個(gè)環(huán)節(jié)由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)，涉及職責(zé)分工3憑證誰或哪個(gè)部門填寫，填寫什么具體內(nèi)容，能證實(shí)什么認(rèn)定4措施一式幾聯(lián)，要不要事先連續(xù)編號(hào)、向哪些方面?zhèn)鬟f、由誰批準(zhǔn)、要不要復(fù)核5認(rèn)定由憑證的內(nèi)容、傳遞、控制措施綜合決定編輯ppt一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估編輯ppt第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序〔一〕實(shí)質(zhì)性分析程序〔二〕銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試編輯ppt二營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)

重點(diǎn)關(guān)注以下要點(diǎn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確實(shí)認(rèn)測(cè)試主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試編輯ppt一、審計(jì)目標(biāo)1、確定記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；2、確定營(yíng)業(yè)收入記錄完整；3、確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；4、確定營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；5、確定營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶6、確定營(yíng)業(yè)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。A：未發(fā)貨虛構(gòu)收入B：重復(fù)入賬編輯ppt二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序〔一〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確實(shí)認(rèn)原那么、方法是否符合收入實(shí)現(xiàn)的條件，前后期是否一致。〔發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止〕結(jié)合結(jié)算方式理解

編輯ppt銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件編輯ppt不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志銷售或結(jié)算方式收入實(shí)現(xiàn)方式交款提貨（現(xiàn)銷）開出發(fā)票、提貨單預(yù)收貨款產(chǎn)品發(fā)出托收承付產(chǎn)品發(fā)出、辦妥托收手續(xù)委托代銷商品已銷售并收到代銷清單分期收款應(yīng)收或合同規(guī)定價(jià)款的公允價(jià)值長(zhǎng)期工程完工進(jìn)度委托外銷收到代辦運(yùn)單向銀行辦理出口交單轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售商品房辦理移交、提交發(fā)票結(jié)賬單編輯ppt〔一〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確實(shí)認(rèn)原那么、方法是否符合收入實(shí)現(xiàn)的條件，前后期是否一致。2、分析性程序，作比較分析3、實(shí)施銷售的截止測(cè)試〔提前或滯后〕(截止)發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否同屬于一個(gè)會(huì)計(jì)期間?！?〕賬簿——發(fā)票存根〔發(fā)運(yùn)憑證〕，有無高估，不能發(fā)現(xiàn)漏記〔滯后〕〔2〕發(fā)票存根——賬簿，能發(fā)現(xiàn)漏記，不能發(fā)現(xiàn)高估。〔3〕發(fā)運(yùn)憑證——賬簿，能發(fā)現(xiàn)漏記，不能發(fā)現(xiàn)高估。

編輯ppt4、其他〔1〕售價(jià)是否合理〔商品價(jià)目表〕〔2〕是否存在虛開發(fā)票、未開發(fā)票〔3〕銷售折扣、銷售退回與折讓〔原因、手續(xù)、金額、退回產(chǎn)品是否入庫(kù)〕〔4〕確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否恰當(dāng)披露〔分類、數(shù)字與審定數(shù)是否相符、會(huì)計(jì)政策〕編輯ppt案例分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì)A公司2007年度營(yíng)業(yè)收入時(shí)，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)以下情況，請(qǐng)判斷A公司有關(guān)收入的處理有無不當(dāng)之處。①12月10日，采用交款提貨銷售方式售給B公司甲產(chǎn)品10000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)，貨款已收到，發(fā)票賬單和提貨單交給B公司，但產(chǎn)品仍在倉(cāng)庫(kù)，尚未入賬。編輯ppt

②12月15日，A公司收到C公司退回2005年銷售的甲產(chǎn)品2000萬元(不含稅，增值稅稅率為l7％)，產(chǎn)品已收到，未作賬務(wù)處理。③12月20日，A公司確認(rèn)售給某商場(chǎng)丙產(chǎn)品25000萬元收入(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關(guān)資料顯示：合同規(guī)定A公司需對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝檢驗(yàn)，A公司5個(gè)月后才能完善安裝、檢驗(yàn)任務(wù)，但A公司在交付丙產(chǎn)品后，馬上進(jìn)行收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理。

編輯ppt④12月24日，A公司確認(rèn)對(duì)D公司銷售收入計(jì)2000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關(guān)記錄顯示：銷售給D公司的產(chǎn)品系按其要求定制，本錢為1800萬元；D公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項(xiàng)；但該產(chǎn)品尚存放于A公司，且A公司尚未開具增值稅發(fā)票。編輯ppt⑤12月25日，A公司確認(rèn)對(duì)E公司銷售收入計(jì)3000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關(guān)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給E公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵A公司所欠E公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，A公司已經(jīng)向E公司開具增值稅發(fā)票，該批產(chǎn)品的本錢為2500萬元。編輯ppt⑥12月27日，A公司確認(rèn)對(duì)F公司銷售收入計(jì)l000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關(guān)記錄顯示：銷售給F公司的產(chǎn)品系A(chǔ)公司生產(chǎn)的半成品，其本錢為900萬元，A公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；F公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以l287萬元的價(jià)格(含稅，增值稅稅率為17％)銷售給A公司，F(xiàn)公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，A公司已做存貨購(gòu)進(jìn)處理。編輯ppt分析:針對(duì)①，收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)增2006年?duì)I業(yè)收入10000萬元；針對(duì)②，收到退貨，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)月的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入2000萬元；針對(duì)③，收入不符合實(shí)現(xiàn)的條件，不能確認(rèn)當(dāng)年收入，需要安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入，調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入25000萬元；針對(duì)④、⑤，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；針對(duì)⑥，實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入1000萬元。

A公司2007年應(yīng)調(diào)整的營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額為：10000－2000－25000－1000＝－18000(萬元)。編輯ppt1．檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原那么和會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，抽查原始憑證予以核實(shí)。2．抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。3．確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。〔二〕其他業(yè)務(wù)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序編輯ppt一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1、確定應(yīng)收賬款是否存在，且歸被審計(jì)單位所有；2、確定應(yīng)收賬款是否確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；3、確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否適當(dāng)，計(jì)提是否充分；4、確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；5、確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。第三節(jié)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)

編輯ppt二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序〔一〕應(yīng)收賬款函證1、函證的目的應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為；可以比較有效地證明被詢證人的存在和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性。

編輯ppt二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序〔一〕應(yīng)收賬款函證1、函證的目的2、函證的范圍和對(duì)象影響函證范圍的因素：〔1〕應(yīng)收賬款占全部資產(chǎn)的比重〔2〕被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱〔3〕以前年度的函證結(jié)果。重大差異大、欠款糾紛多函證范圍應(yīng)大一些〔4〕函證的方式。積極：數(shù)量少；消極：數(shù)量多編輯ppt〔一〕應(yīng)收賬款函證函證對(duì)象：賬齡長(zhǎng)、金額大的工程；存在糾紛；關(guān)聯(lián)方工程；主要客戶；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的工程；非正常的工程。3、函證的方式：積極式與消極式；或二者結(jié)合編輯ppt以下情況采用消極式函證：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；預(yù)計(jì)過失率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；

沒有理由相信被函證對(duì)象不認(rèn)真對(duì)待詢證函。〔一〕應(yīng)收賬款函證編輯ppt4、函證時(shí)間的選擇資產(chǎn)負(fù)債日前后適當(dāng)時(shí)間5、函證過程的控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收，積極式：替代審計(jì)程序6、函證結(jié)果差異的分析原因：〔1〕購(gòu)銷雙方記賬時(shí)間不同〔2〕一方或雙方記賬錯(cuò)誤〔3〕弄虛作假或進(jìn)行舞弊?！惨弧硲?yīng)收賬款函證編輯ppt由于記錄的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異主要表現(xiàn)為：第一，詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到第二，詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物或未經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)第三，債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到第四，債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或局部拒付貨款。以上四種情況都會(huì)使函證結(jié)果小于應(yīng)收賬款賬面金額，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)不同的情況進(jìn)一步進(jìn)行審查。編輯ppt例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有以下客戶被考慮作為函證對(duì)象要求：(1)

從上面客戶中選擇兩家最主要的客戶作為函證對(duì)象，并說明理由。(2)如果函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些主要的審計(jì)程序？客戶應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款年末余額本年銷售總額A150000140000200000B85000100000360000C22000022000080000D300004000050000E70000 350000400000F—66000178000編輯ppt分析:(1)應(yīng)選擇C、E兩個(gè)公司作為函證對(duì)象。函證的主要目的是驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。C公司的銷貨雖只有80000元，但應(yīng)收賬款年末與年初沒有變化，仍為220000元，有可能是有爭(zhēng)議的貨款，金額也較大。E公司的應(yīng)收賬款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余額也最大。(2)當(dāng)函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，如果屬于錯(cuò)報(bào)就應(yīng)估計(jì)應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)過失，并判斷是否應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。編輯ppt應(yīng)收賬款的主要實(shí)質(zhì)性程序確定已收回的應(yīng)收賬款的金額審查未函證應(yīng)收賬款審查壞賬確實(shí)認(rèn)和處理抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)編輯ppt思考題為什么函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要？應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別？編輯ppt應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別區(qū)別應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款程序必要審計(jì)程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高、金額大、財(cái)務(wù)困境函證方式積極式或消極式積極式函證對(duì)象大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、有糾紛的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、余額為零的項(xiàng)目。金額較大的債權(quán)人、余額不大甚至為零，但為重要供貨人的債權(quán)人。編輯ppt經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)銀廣夏造假大案：1998年至2001年期間，累計(jì)虛構(gòu)銷售收入104962.6萬元，少計(jì)費(fèi)用4945.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77156.7萬元。將2000年與1999年兩年分析的結(jié)果顯示，公司的收入和應(yīng)收款項(xiàng)也保持大體比例的快速增長(zhǎng)，如公司合并報(bào)表的銷售收入，1999年為3.83億元，2000年度為9.08億元；公司的合并報(bào)表顯示的應(yīng)收款項(xiàng)1999年末為5.05億元，2000年度為9.09億元。編輯ppt銀廣夏資料〔續(xù)〕針對(duì)這種現(xiàn)象，中天勤事務(wù)所向被審計(jì)對(duì)象之外的第三方詢證時(shí)，卻“忽略〞了這一重要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處；對(duì)于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，編輯ppt銀廣夏資料〔續(xù)〕

僅根據(jù)公司內(nèi)提供的資料進(jìn)行核對(duì)。2000年，中天勤發(fā)出14封詢證函，沒有收到一封回函，這一異常現(xiàn)象卻沒有引起重視。

負(fù)責(zé)銀廣夏審計(jì)工作的中天勤簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮說，當(dāng)時(shí)主要相信了銀廣夏董事局發(fā)布的公告，認(rèn)為銀廣夏是高科技，取得巨額利潤(rùn)不是沒有可能的。編輯ppt啟示與思考對(duì)應(yīng)收款的函證過程應(yīng)吸取哪些教訓(xùn)？管理當(dāng)局的聲明應(yīng)如何對(duì)待和利用？編輯ppt1、核對(duì)壞賬準(zhǔn)備的賬表數(shù)是否