經(jīng)濟(jì)論文-中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)中小型企業(yè)的健康發(fā)展有利于確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，但是中小企業(yè)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，崗位設(shè)置、職責(zé)劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展頗有影響。因此，應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，幫助其建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺失或失效。目前，中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，但由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，造成一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象嚴(yán)重。從近幾年的稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查實(shí)踐來(lái)看，很多企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算弱化，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)處理上發(fā)生錯(cuò)誤，造成了需要承擔(dān)補(bǔ)稅罰款等不必要的損失。（一）中小企業(yè)較少配備專職會(huì)計(jì)。雖說(shuō)這些會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)了一定時(shí)期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，也有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但他們往往一個(gè)人身兼數(shù)家企業(yè)會(huì)計(jì)職務(wù)。兼職會(huì)計(jì)由于不參與企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，他們?cè)谧鲑~過(guò)程中任憑業(yè)主支配。業(yè)主提供多少憑據(jù)就做多少，不能完整反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有的監(jiān)督，失去了會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。同時(shí)，由于這些兼職會(huì)計(jì)身兼數(shù)家，對(duì)他們?nèi)鄙偌s束機(jī)制，一旦在利益上和業(yè)主存在利害關(guān)系，達(dá)不到目的不辭而別現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外，由于兼職會(huì)計(jì)相對(duì)穩(wěn)定性差，如交接不及時(shí)還可能造成下一任會(huì)計(jì)做賬不銜接，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，從而違反有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。（二）中小企業(yè)業(yè)主與會(huì)計(jì)存在裙帶親屬關(guān)系。由于中小企業(yè)大多是私營(yíng)企業(yè)，所有經(jīng)營(yíng)行為都是自己說(shuō)了算，因此他們?cè)诮?jīng)營(yíng)管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對(duì)比較敏感的會(huì)計(jì)部門(mén)都用親屬和有裙帶關(guān)系的人，而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關(guān)系，往往在賬務(wù)處理上完全聽(tīng)從于業(yè)主，不能獨(dú)立核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算混亂，弄虛作假行為時(shí)有發(fā)生。（三）中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員知識(shí)老化。中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員知識(shí)老化現(xiàn)象嚴(yán)重，知識(shí)更新較慢，遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的需求。從目前情況來(lái)看，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國(guó)有和集體企業(yè)臨近退休或已退休的老會(huì)計(jì)，這些企業(yè)會(huì)計(jì)大多數(shù)是上世紀(jì)六七十年代的會(huì)計(jì)人員，對(duì)新會(huì)計(jì)知識(shí)接受能力相對(duì)較弱，知識(shí)更新較慢，無(wú)法適應(yīng)新會(huì)計(jì)核算的要求。他們不具備應(yīng)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)要求的網(wǎng)上申報(bào)無(wú)法適應(yīng)。（四）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。銀行存款、現(xiàn)金管理、倉(cāng)庫(kù)管理極度混亂；會(huì)計(jì)核算不按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，如收入與成本費(fèi)用不配比、折舊的攤銷方法前后不一致、成本核算不規(guī)范等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資料不真實(shí)；銀行賬戶多頭開(kāi)戶，將某銀行賬戶不歸并入賬，進(jìn)行收支賬外核算。（五）支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購(gòu)入原材料無(wú)驗(yàn)收制度，倉(cāng)庫(kù)無(wú)領(lǐng)發(fā)貨制度，存貨計(jì)價(jià)任意，賬物不符，賬賬不符；產(chǎn)品銷售不入賬、設(shè)置“小金庫(kù)”，應(yīng)收賬款失控，收入支票任意背書(shū)，“實(shí)收資本”不實(shí)，空殼驗(yàn)資或以其抽逃資本。二、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的要求內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是貫徹法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。國(guó)家制定和發(fā)布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度并不能完全適合各企業(yè)的具體情況，因此需要各企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)以國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)進(jìn)行必要的補(bǔ)充。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的建設(shè)是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的具體化，同時(shí)也是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。（一）會(huì)計(jì)制度的適用主體要明確。這一原則要求對(duì)中小企業(yè)應(yīng)該有比較明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，以保證會(huì)計(jì)制度有一個(gè)恰當(dāng)?shù)倪m用范圍。中小企業(yè)的發(fā)展速度很快，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、職工人數(shù)、資產(chǎn)多少等指標(biāo)經(jīng)常變動(dòng)，將這些指標(biāo)作為劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)必影響其可操作性。另外，因?yàn)槌鲑Y者是否進(jìn)行企業(yè)的日常管理同企業(yè)規(guī)模大小不存在必然的聯(lián)系，所以也不宜作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，正確劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是兩條：一要看它是否從資本市場(chǎng)籌資；二要看它的注冊(cè)資本的大小。不從資本市場(chǎng)籌資而且注冊(cè)資本低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)將其界定為中小企業(yè)，采用中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。（二）會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容應(yīng)簡(jiǎn)單易懂。這一原則是要求在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置到會(huì)計(jì)報(bào)告的編制都應(yīng)體現(xiàn)簡(jiǎn)單實(shí)用的指導(dǎo)思想。相對(duì)我國(guó)大企業(yè)而言，中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息使用者也主要限于企業(yè)管理部門(mén)、政府稅務(wù)部門(mén)以及債權(quán)人。因此，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的能力和水平，兼顧會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業(yè)普遍建立起簡(jiǎn)單、靈活、實(shí)用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，及時(shí)向信息使用者提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。（三）會(huì)計(jì)制度應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)減值作出了新規(guī)定，明確了資產(chǎn)減值的一般適用原則，并對(duì)資產(chǎn)減值的具體范圍作了進(jìn)一步界定，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。從目前我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看，不少企業(yè)面臨諸如設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)、貸款困難等問(wèn)題。如果從會(huì)計(jì)的層面來(lái)分析，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，就需要向社會(huì)提供真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息，避免虛盈實(shí)虧的情況發(fā)生。要做到這一點(diǎn)就應(yīng)該在制定中小內(nèi)部企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。（四）會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡可能與稅法保持一致。中小企業(yè)既是大企業(yè)的搖籃，也是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)中小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)量的99%，上繳國(guó)家的稅收占全部企業(yè)的45%，這就要求中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定要兼顧企業(yè)納稅的需要。我國(guó)股份有限公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采取了會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法，主要是考慮大企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的重心在投資者和債權(quán)人，而中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的重心在企業(yè)管理者和政府的稅務(wù)部門(mén)，在履行了納稅義務(wù)后可以不對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，因此中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不能夠采取《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法，應(yīng)盡可能與稅法保持一致，以減少會(huì)計(jì)期末的納稅調(diào)整工作，提高會(huì)計(jì)工作效率。（五）完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。中小企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。（六）會(huì)計(jì)制度要符合成本效益原則。制定會(huì)計(jì)制度的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因?yàn)橐?guī)范會(huì)計(jì)行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度制定時(shí)，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運(yùn)行成本之和，制度收益指該制度實(shí)施、運(yùn)行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補(bǔ)償制度成本后形成的差額。制定制度時(shí)應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴(yán)密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會(huì)計(jì)制度制定科學(xué)化，而且制度效益最大化。三、建立健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、審驗(yàn)會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到互相制約的作用。例如：出納人員不得兼作稽核、會(huì)計(jì)檔案和保管的收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即“管賬不管錢(qián)，管錢(qián)不管賬”。通過(guò)內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立，既能夠保證各種會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、合法和完整，又能使各職能部門(mén)的經(jīng)辦人員之間形成一種相互制約的機(jī)制。（一）建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字稽核制度。中小企業(yè)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和牽制的組合制度目的在于加強(qiáng)其各項(xiàng)支出的管理，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)格限制和規(guī)范企業(yè)運(yùn)作。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行審批，牽制組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完簽字組合的業(yè)務(wù)，對(duì)于沒(méi)有完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。中小企業(yè)通過(guò)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字復(fù)核制度，對(duì)控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極作用。（二）建立成本核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要方面是成本費(fèi)用的核算與分析。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對(duì)象、成本合算的方法和程序以及成本分析等。特別提出的是：成本分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)，其的經(jīng)營(yíng)者必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財(cái)會(huì)人員要定期向管理者提供成本費(fèi)用方面的各種報(bào)表，以利于經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度的建立，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等，使企業(yè)掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，有利于改善財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作，研究和掌握中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性，不斷改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（三）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)的管理者應(yīng)更好地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)服務(wù)主體、核算范圍以及信息質(zhì)量的新特點(diǎn)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)把協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系、抵制和防范各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)作為其基點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)公允地反映企業(yè)資金的運(yùn)作情況、經(jīng)濟(jì)效益的提高情況及企業(yè)的發(fā)展前景。同時(shí)，借助外部專業(yè)力量來(lái)提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平。中小企業(yè)由于受到支付的薪金和人才發(fā)展的限制，難于吸引到優(yōu)秀的會(huì)計(jì)專業(yè)人才，因此影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。中小企業(yè)應(yīng)通過(guò)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等來(lái)開(kāi)拓會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)，一方面為中小企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)指導(dǎo)與支持服務(wù)。例如：代理記賬、成本費(fèi)用分析、稅務(wù)咨詢、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、可行性研究等；另一方面由專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范、公正合理，既有利于稅務(wù)等部門(mén)的檢查和監(jiān)督，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，為企業(yè)發(fā)展壯大奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。（四）