第3章比較會計模式英國(評)

3.2英國會計方式一、公司會計的法律規(guī)范和管理框架二、會計職業(yè)團體的活動三、會計處置中表達的主要特征綜述英國會計方式的普通概述：英國會計實務(wù)體系的艱苦影響：p44英國會計方式的根本特征：指點思想：真實和公允會計維護的對象：維護投資人和債務(wù)人利益

一公司會計的法律規(guī)范和管理框架1、法律規(guī)范：公司法〔有別于美國的主要特征之一〕p45公司法：英國會計的立法根據(jù)主要是公司法，公司法的根本原那么適用于一切注冊公司對公司會計的根本要求：披露資產(chǎn)負債表和利潤表1989年后要求編制合并報表信息披露的指點思想五項會計原那么和計量要求等

2、概括地說其管理框架：在遵照公司法的根底上由民間機構(gòu)制定會計準那么英國會計體系管理框架的演化20世紀40年代-70年代：公司法——會計師的職業(yè)判別〔實務(wù)處置的恣意性很強〕70年代以后：公司法—會計職業(yè)團體規(guī)范〔規(guī)范會計實務(wù)公告和財務(wù)報告準那么〕——會計師的職業(yè)判別〔職業(yè)會計師最早出如今英國〕SSAP或者FRSs不屬于公司法的一部分，但是法律授權(quán)假設(shè)公司沒有遵守相關(guān)規(guī)那么披露信息，必需提示緣由。二、會計職業(yè)團體的活動1、會計職業(yè)團體的活動會計研討會〔20-30〕英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會——<會計原那么引薦書>〔權(quán)威性較小〕會計準那么謀劃指點委員會〔1970〕后改名為會計規(guī)范委員會〔ASC〕——規(guī)范會計實務(wù)公告〔SSAP，25〕后改名會計準那么委員會〔ASB，1990〕——財務(wù)報告準那么〔FRS，27〕會計職業(yè)團體協(xié)商委員會〔CCAB〕p47英國職業(yè)界英國會計職業(yè)團體協(xié)商會〔CCAB〕參與CCAB的有：p51特許注冊會計師協(xié)會管理睬計師特許協(xié)會財政與會計任務(wù)者特許協(xié)會蘇格蘭特許會計師協(xié)會愛爾蘭特許會計師協(xié)會英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會2、會計規(guī)范委員會制定會計準那么的程序根本上與美國FASB制定程序一樣特殊之處：發(fā)布前，還須經(jīng)過前述六個會計職業(yè)團體分別同意才干生效，它們中的任何一個團體均擁有否決權(quán)。3、<規(guī)范會計實務(wù)公告>和<財務(wù)報告準那么>的權(quán)威性由于英國公司法未曾提及，它實踐上并不具有法律效能。但法律授權(quán)要求公司在編制財務(wù)報表時提示能否遵照了上述規(guī)那么，假設(shè)公司沒有遵守相關(guān)規(guī)那么披露信息，必需提示緣由。三、會計處置中表達的主要特征綜述1真實和公允的觀念2重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告3關(guān)于會計計量中支持現(xiàn)行本錢會計4關(guān)于社會經(jīng)管責任和增值表5會計報表和實務(wù)處置的主要特征1、真實和公允的觀念關(guān)于“真實和公允〞〔trueandfairview)的觀念——TFVp47公司法沒有準確界定，但是普通以為它的含義是：以老實的態(tài)度披露一切有利或不利的重要信息。不歪曲、掩蓋艱苦事件。不故弄玄虛，使之奧秘莫測。必要時可超越規(guī)定要求披露相關(guān)細節(jié)。〔曾經(jīng)被歐共體4號指令接受〕2、重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告1999年發(fā)布了制定<財務(wù)報告原那么公告>類似于FASB的財務(wù)會計概念框架詳細內(nèi)容：p48實際證明，財務(wù)會計概念框架在建立和完善會計準那么過程中具有非常重要的作用：1、可以堅持會計準那么相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性防止不同準那么之間的矛盾或沖突，保證會計準那么體系的完好性和縝密性。2、可用來評價完善會計準那么修訂和完善原準那么指點新會計準那么的制定彌補準那么中的某些缺陷，對艱苦會計問題的處理提供實際上的支持。3有助于會計信息運用者更好地了解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當?shù)姆治雠袆e和正確的運營決策。英美財務(wù)報表目的比較FASB以為，編制財務(wù)報告的普通目的是，提供對企業(yè)制定經(jīng)濟決策有用的信息。FASB將“決策有用性〞放在了首要的位置英國把“經(jīng)濟決策〞和“受托責任〞同時列為財務(wù)報表的目的。它以為這兩個目的不是相互排斥的，而是相輔相成的。財務(wù)信息質(zhì)量特征的比較美國：財務(wù)信息的質(zhì)量劃分了明晰的層次構(gòu)造。第一層次：決策有用性第二層次：可了解性〔前提條件〕第三層次：相關(guān)性、可靠性、一致可比性相關(guān)性：預(yù)測價值、反響價值和及時性可靠性：可驗證性、中立性、照實反映〔穩(wěn)健主義和謹慎性〕兩個制約要素：效益大于本錢重要性英國：相關(guān)性，可靠性，可比性和可了解性這四項目的并列為財務(wù)報表最主要的質(zhì)量特征；相關(guān)性：預(yù)測價值和驗證價值；可靠性：照實反映、中立性、防止艱苦錯誤、完好性和謹慎性；可比性：一致性和充分披露；可了解：了解才干、匯總和分類單獨討論了重要性這一特征，將它作為取舍財務(wù)信息的臨界特征對待。財務(wù)報表的要素：美國：美國FASB將財務(wù)報表的要素劃分成十大類：資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失等。英國：ASB那么將財務(wù)報表的要素劃分為五大類：資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益、利得、損失?，F(xiàn)行本錢會計70年代曾經(jīng)主張采用現(xiàn)行本錢會計在會計計量上表達出比美國更具有革新精神關(guān)于社會經(jīng)管責任和增值表增值表：反映增值額應(yīng)在出資者以及雇員、政府之間進展分配并將一部分重新投入企業(yè)的思想。闡明企業(yè)財務(wù)報告除了滿足主要的目的信息需求，還思索到為其它信息需求者如政府、雇員等提供信息。01年02年增減率收入來源銷售其他收益減：耗用的資料和勞務(wù)消費銷售的添加值投資收益增值總額雇員工資退休金保險金利潤分享政府所得稅減：減免出資者借款利息股東股利重新投入企業(yè)折舊和非常預(yù)備工程留存收益會計報表和實務(wù)處置主要特征財務(wù)報表普通包括：〔1〕董事會報告；〔2〕損益表和資金負債表；〔3〕現(xiàn)金流量表；〔4〕全部確認的利得和損失表；〔5〕會計政策公告；〔6〕有關(guān)財務(wù)報表的注釋；〔7〕審計師報告。至于合并財務(wù)報表那么包括合并損益表、合并資金負債表、控股公司本身資產(chǎn)負債表、合并現(xiàn)金流量表以及董事會報告〔包括全年運營情況總結(jié)〕。將大量詳細的信息資料放在報表注釋中會計報表和實務(wù)處置的主要特征實務(wù)處置方法：存貨計價采用本錢與市價孰低法英國會計準那么：本錢與可變現(xiàn)凈值兩者較低者來計量。不得采取后進先出法

固定資產(chǎn)：普通假設(shè)該資產(chǎn)折舊年限超越50年，每五年重新評價，增值列為一切者權(quán)益；貶值抵補重估值預(yù)備賬戶，缺乏部分計入本期損益折舊計算存在多種方法，如直線法、年金法、年數(shù)總和法等，不要求對土地和建筑物計提折舊，但必需在資金負債表中按公開市價反映土地和建筑物的現(xiàn)實價值。無形資產(chǎn)：允許采用無限期的折舊年限商譽：英國“發(fā)明性會計〞的另一個典型表現(xiàn)是合并商譽會計處置的多樣化。

它允許企業(yè)采用一次性注銷的做法，直接沖銷有關(guān)預(yù)備帳戶，在某種條件下也可以無限期折舊英國的公司法和會計準那么都要求控股公司編制合并報表，還規(guī)定控股公司與附屬公司的決算起止日期必需一樣，普通以控股公司的決算期為準。假設(shè)斷算期不同，必需先調(diào)整再合并。子公司會計核算：假設(shè)子公司從事與母公司不同的運營活動，那么不被列入集團范圍內(nèi)財務(wù)報告格式較多：資產(chǎn)負債表