成本會(huì)計(jì)第三章3更新

第二節(jié)輔助消費(fèi)費(fèi)用的歸集與分配

一、輔助消費(fèi)及其特點(diǎn)輔助消費(fèi)輔助消費(fèi)車間向根本消費(fèi)車間和管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的供應(yīng)1、不直接加工、制造產(chǎn)品，但有助于產(chǎn)品構(gòu)成2、主要義務(wù)是為本企業(yè)根本消費(fèi)和管理部門效力3、其效力方式多樣化〔1〕只消費(fèi)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的車間。如供水、供電、供汽等車間?！?〕消費(fèi)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的車間。如工具、修繕等車間?！?〕輔助消費(fèi)車間彼此間相互提供勞務(wù)輔助消費(fèi)的特點(diǎn)制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)本錢輔助消費(fèi)本錢二、輔助消費(fèi)費(fèi)用的歸集可概括為以下兩種程序輔助消費(fèi)車間的“制造費(fèi)用〞〔1〕〔2〕普通情況下，采用第一種核算程序。只需在車間規(guī)模小、費(fèi)用少，又不對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下采用第二種1、核算程序圖〔設(shè)制造費(fèi)用〕應(yīng)付職工薪酬輔助消費(fèi)本錢直接資料原資料制造費(fèi)用直接人工間接費(fèi)用銀行存款等1、發(fā)生直接資料、直接人工費(fèi)用；2、發(fā)生間接資料、間接人工；3、結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用表3-11和3-13；表3-12和3-142、核算程序圖〔不設(shè)制造費(fèi)用〕原資料輔助消費(fèi)本錢應(yīng)付職工薪酬直接資料銀行存款等直接人工間接制造費(fèi)用表3-15；表3-16三、輔助消費(fèi)費(fèi)用的分配

〔一〕輔助消費(fèi)費(fèi)用分配的普通原理1、分配原那么---受害原那么，誰(shuí)受害誰(shuí)承當(dāng)費(fèi)用2、步驟〔1〕計(jì)算各車間勞務(wù)的單位本錢〔分配率〕〔2〕將消費(fèi)本錢分配到各受害部門〔3〕作出相應(yīng)的帳務(wù)處置〔二〕輔助消費(fèi)費(fèi)用的分配方法產(chǎn)品性消費(fèi)勞務(wù)性消費(fèi)1、分配程序如提供自制資料、工具、備件等產(chǎn)品。其帳務(wù)處置同根本消費(fèi)車間消費(fèi)產(chǎn)品一樣。如供水、供電、運(yùn)輸、機(jī)修等。其發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于月末時(shí)，按受害的原那么，在各受害單位之間進(jìn)展分配。根據(jù)機(jī)修車間和鍋爐車間明細(xì)賬歸集出機(jī)修車間發(fā)生的費(fèi)用：8329.2元10759元鍋爐車間發(fā)生的費(fèi)用：實(shí)例分析2、相互提供勞務(wù)輔助消費(fèi)本錢的分配輔助消費(fèi)車間勞務(wù)供應(yīng)量受益單位接受修理（小時(shí)）用蒸汽量（噸）輔助生產(chǎn)車間機(jī)修

蒸汽

基本生產(chǎn)車間一般耗用

行政管理部門耗用

合計(jì)

4001500500240030050220002802機(jī)修車間8329.2鍋爐車間10759根本消費(fèi)車間行政部門根本消費(fèi)車間行政部門40015005002000502300圖示方法直接分配法交互分配法方案本錢分配法代數(shù)分配法順序分配法直接分配法是指不思索輔助消費(fèi)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助消費(fèi)費(fèi)用直接分配給輔助消費(fèi)車間以外的受害單位的一種輔助消費(fèi)費(fèi)用分配方法。根本消費(fèi)車間和管理部門機(jī)修車間8329.2元鍋爐車間10759元根本消費(fèi)車間行政部門根本消費(fèi)車間行政部門40015005002000502300圖示機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用為8329.20元.那么:修繕分配率=8329.22400-400=4.1616根本消費(fèi)車間分配修繕費(fèi)=1500×4.1616=6246.9行政部門分配修繕費(fèi)=500×4.1616=2082.3鍋爐車間本月發(fā)生費(fèi)用為10759元.那么:蒸汽分配率=10759=4.32802-300根本消費(fèi)車間分配蒸汽費(fèi)=2000×4.3=8600行政部門分配蒸汽費(fèi)=10759-8600=2159借：制造費(fèi)用14846.9管理費(fèi)用4241.3貸：輔助消費(fèi)本錢19088.2編制記賬憑證登記賬簿順序分配法各輔助消費(fèi)部門之間的本錢分配按照輔助消費(fèi)車間受害價(jià)值量多少的順序陳列，受害少的陳列在前，先將本錢分配出去，受害多的陳列在后，后將本錢分配出去。采用該方法要求輔助消費(fèi)車間之間有明顯受害差別該方法的根本思緒

1、將第一順序的輔助費(fèi)用向后分配2、將第二順序的輔助費(fèi)用+第一順序轉(zhuǎn)入的輔助費(fèi)用(我用他人的)向后分配3、依次類推，直至將輔助費(fèi)用全部分配到外部部門順序分配法圖示輔助生產(chǎn)車間其他受益部門ABCDEFG例3-24順序分配法的特點(diǎn)：〔1〕該方法的分配表下線呈梯形，因此這種分配方法也稱為梯形分配法；〔2〕采用該種方法，各輔助消費(fèi)車間的費(fèi)用只需分配一次，即直接分配給排在后面的其他輔助消費(fèi)車間和其他受害部門和產(chǎn)品。發(fā)電車間8000元修繕車間3600元根本消費(fèi)車間行政部門根本消費(fèi)車間行政部門4000320004000760240200例交互分配法交互分配法的要點(diǎn)：

1、交互分：對(duì)內(nèi)分配率=(他中有我，我中有他)

對(duì)外分配總本錢=原分配金額+“我用他人的〞–“他人用我的〞

2、對(duì)外分：對(duì)外分配率=原分配金額內(nèi)外勞務(wù)總量對(duì)外分配總本錢對(duì)外勞務(wù)總量詳細(xì)步驟如下第一、交互分配①交互分配前的單位本錢供電800040000=0.2修繕36001200=3交互分配法=4000×0.2=800進(jìn)展交互分配第二、對(duì)外分配=200×3=600發(fā)電車間用修繕修繕車間用電輔助消費(fèi)車間以外各受害單位之間進(jìn)展分配3600+800-600=3800〔元〕

交互分配后的實(shí)踐費(fèi)用交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用供電修繕8000+600-800=7800〔元〕=1需按以下三步驟進(jìn)展=3.8供電=40000-4000=0.2167修繕=1200-200交互分配后的單位本錢2修繕車間用電供電車間耗用78003800二車間用電=12000×0.2167=2600廠部管理部門用電=7800-4334-2600一車間耗用修繕=440×3.8=1672二車間耗用修繕=320×3.8=1216廠部管理部門用水=3800-1672-1216對(duì)外分配=20000×0.2167=43343一車間用電

1、交互分配：

借：輔助消費(fèi)本錢——機(jī)修800

貸：輔助消費(fèi)本錢——供電800

借：輔助消費(fèi)本錢——供電600

貸：輔助消費(fèi)本錢——機(jī)修600

2、對(duì)外分配：

借：制造費(fèi)用——根本消費(fèi)車間——一車間6006

——二車間3816

管理費(fèi)用1778

貸：輔助消費(fèi)本錢——供電7800

——機(jī)修3800

相關(guān)分錄

例3-25：

1、輔助消費(fèi)費(fèi)用分配表

2、計(jì)算過(guò)程

3、分錄〔留意輔助消費(fèi)車間的制造費(fèi)用單獨(dú)設(shè)置了“制造費(fèi)用〞賬戶〕

代數(shù)分配法是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助消費(fèi)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢，然后根據(jù)各受害單位耗用的數(shù)量和單位本錢分配輔助消費(fèi)費(fèi)用的一種方法。采用該方法分配輔助消費(fèi)費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確聯(lián)立方程的衡等原理

某車間待分配費(fèi)用＋其他車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用〔我用他人的〕＝某車間應(yīng)該分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用其中，其他車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用〔我用他人的〕=本車間耗費(fèi)其他車間勞務(wù)量×其他車間勞務(wù)單位本錢某車間應(yīng)該分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=本車間提供的勞務(wù)總量×該勞務(wù)單位本錢設(shè)發(fā)電車間實(shí)踐勞務(wù)單位本錢為X，修繕車間實(shí)踐單位本錢為Y8000+200Y=40000X(1)3600+4000X=1200Y(2)X=0.2186Y=3.7288包括輔助消費(fèi)內(nèi)部和外部各單位方案本錢分配法詳細(xì)步驟如下第一按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的方案本錢在各受害單位分配輔助消費(fèi)費(fèi)用輔助消費(fèi)實(shí)踐本錢輔助消費(fèi)實(shí)踐本錢按方案本錢分配轉(zhuǎn)出合計(jì)輔助消費(fèi)本錢差別確定輔助消費(fèi)本錢差別第二計(jì)算輔助消費(fèi)實(shí)踐本錢按方案本錢從其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用(我用他人的)該輔助消費(fèi)直接發(fā)生費(fèi)用=+第三=-為了簡(jiǎn)化核算，輔助消費(fèi)本錢差別普通不在各受害對(duì)象之間作追加分配，而是將其全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞的借方。超支差別用藍(lán)字計(jì)入,節(jié)約差別用紅字計(jì)入。假定企業(yè)確定產(chǎn)品的方案單位本錢為：每度電0.22元，每小時(shí)修繕3.5元。承前例供電車間按方案本錢分配轉(zhuǎn)出的合計(jì)金額8800元修繕車間用電=4000×0.22=880元一車間耗用=20000×0.22=4400元二車間耗用=12000×0.22=2640廠部行政管理部門耗用=4000×0.22=880元1修繕車間按方案本錢分配轉(zhuǎn)出的合計(jì)金額4200元供電車間耗用=200×3.5=700〔元〕一車間耗用=440×3.5=1540〔元〕二車間耗用=320×3.5=1120〔元〕行政管理部門耗用=240×3.5=840〔元〕2=3600+880=4480〔元〕輔助消費(fèi)實(shí)踐本錢供電車間=8000+700=8700〔元〕修繕車間3輔助消費(fèi)的本錢差別供電車間=8700-8800=-100〔元〕修繕車間=4480-4200=+280〔元〕會(huì)計(jì)分錄輔助消費(fèi)費(fèi)用分配方法的比較分配方法特點(diǎn)交互分配核算量準(zhǔn)確適用性直接分配法不進(jìn)展簡(jiǎn)單不夠輔助部門之間提供勞務(wù)量小交互分配法進(jìn)展復(fù)雜比較適用面較廣方案分配法進(jìn)展簡(jiǎn)單較方案本錢資料健全代數(shù)分配法進(jìn)展復(fù)雜最實(shí)現(xiàn)電算化順序分配法進(jìn)展復(fù)雜比較受害有明顯差別輔助消費(fèi)本錢的分配方法實(shí)務(wù)調(diào)查分配法澳大利亞日本英國(guó)直接法43%58%64%順序法3%27%6%代數(shù)法5%10%14%其他方法15%1%8%不分配34%4%8%合計(jì)100%100%100%補(bǔ)充練習(xí)某企業(yè)有供電、供氣兩個(gè)輔助消費(fèi)車間，供電車間待分配的費(fèi)用為4000元，供氣車間為1600元。供電車間為以下單位提供電力效力的勞務(wù)數(shù)量為：供氣車間4000度，根本消費(fèi)車間產(chǎn)品消費(fèi)12000度，車間普通耗費(fèi)2000度，企業(yè)管理部門2000度。供氣車間為以下單位提供氣的效力勞務(wù)量為：供電車間80噸，根本消費(fèi)車間普通耗費(fèi)300噸，企業(yè)管理部門20噸。要求：用交互分配法分配輔助消費(fèi)費(fèi)用，并作出帳務(wù)處置。答案1、對(duì)內(nèi)分配供電單位本錢=4000/20000=0.2〔元/度〕供氣車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=4000×0.2=800〔元〕供氣單位本錢=1600/400=4〔元/噸〕供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)氣費(fèi)=80×4=320〔元〕2、對(duì)外分配供電單位本錢=〔4000+320-800〕/〔20000-4000〕=0.22〔元/度〕供氣單位本錢=〔1600+800-320〕/〔400-80〕=6.5〔元/噸〕第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配案例分析強(qiáng)和同事明、陽(yáng)同住一套宿舍，每人一間，但房間大小不一，強(qiáng)的房間最大，陽(yáng)的房間面積最小，僅有強(qiáng)的一半。由于三人整日很忙，無(wú)暇整理房間，宿舍內(nèi)整日“百味齊放〞，不得已，三人協(xié)商共聘一鐘點(diǎn)工清掃衛(wèi)生。但在工人工資費(fèi)用分配問(wèn)題上三人出現(xiàn)了分歧。強(qiáng)的觀念：工人為三人都提供了效力，因此，三人應(yīng)平均分?jǐn)傎M(fèi)用；明的觀念：既然工人的工資是按任務(wù)時(shí)間支付，因此，費(fèi)用應(yīng)按工人清掃每人房間的時(shí)間進(jìn)展分配；陽(yáng)的觀念：按各人居住房間的面積分?jǐn)傎M(fèi)用才最為合理。他的觀念呢？1、消費(fèi)部門管理人員及其他間接人工的工資和福利費(fèi)；2、折舊費(fèi)；3、修繕費(fèi)；4、辦公費(fèi)；5、水電費(fèi)；6、機(jī)物料耗費(fèi)；7、勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)；8租賃費(fèi)；9、季節(jié)性和修繕期間的停工損失等一、概述〔一〕概念及內(nèi)容是是指工業(yè)企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢但沒有專設(shè)本錢工程的各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用。?！捕持圃熨M(fèi)用的分類

制造費(fèi)用內(nèi)容復(fù)雜，可以分為三類：１、直接用于產(chǎn)品消費(fèi)，但管理上不需求或核算上不便于單獨(dú)核算，因此未專設(shè)本錢工程的費(fèi)用。如：機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修繕費(fèi)、機(jī)物料耗費(fèi)、消費(fèi)用低值易耗品攤銷費(fèi)等。２、間接用于產(chǎn)品消費(fèi)的費(fèi)用：消費(fèi)單位房屋建筑物的折舊費(fèi)、修繕費(fèi)，車間用的照明、取暖費(fèi)，勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)、季節(jié)性修繕期間停工損失。３、為管理和組織消費(fèi)發(fā)生的費(fèi)用：車間管理人員工資、職工福利費(fèi)，車間水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等?！踩持圃熨M(fèi)用的核算程序及明細(xì)分類賬的格式

原資料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等制造費(fèi)用根本消費(fèi)本錢間接資料間接人工其他間接費(fèi)用歸集分配分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用明細(xì)分類賬車間名稱：年憑證摘要費(fèi)用項(xiàng)目月日字號(hào)工資福利費(fèi)物料消耗折舊合計(jì)二、制造費(fèi)用的分配方法本卷須知：在同一企業(yè)或者消費(fèi)車間只消費(fèi)一種產(chǎn)品時(shí)，一切的費(fèi)用都是直接費(fèi)用，不需求在各產(chǎn)品間進(jìn)展分配。但在同一根本車間消費(fèi)多種產(chǎn)品的情況下，各根本車間所聚集的制造費(fèi)用應(yīng)分配進(jìn)入各產(chǎn)品消費(fèi)本錢之中。制造費(fèi)用的歸集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用歸集及分配程序當(dāng)車間或分廠只消費(fèi)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的本錢。※當(dāng)消費(fèi)多種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用為間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各產(chǎn)品本錢。制造費(fèi)用的分配方法主要有消費(fèi)工人工時(shí)比例法；消費(fèi)工人工資比例法；機(jī)器工時(shí)比例法；按年度方案分配率分配法。分配程序選擇分配規(guī)范計(jì)算分配率分配本錢1、分配規(guī)范應(yīng)具有“共有性〞2、分配規(guī)范應(yīng)能表達(dá)“比例性〞3、分配規(guī)范具有易得和可計(jì)量性消費(fèi)工人工時(shí)比例法是較為常用的一種分配方法，能將勞動(dòng)消費(fèi)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)絡(luò)起來(lái)，分配結(jié)果比較合理。必需正確組織好產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)的記錄和核算等根底任務(wù)，以保證消費(fèi)工時(shí)的正確、可靠。消費(fèi)人員工資比例法

該方法適用于消費(fèi)人員工資可以直接計(jì)入產(chǎn)品本錢，且各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致一樣，而工資的大小又大體與制造費(fèi)用的發(fā)生有聯(lián)絡(luò)的企業(yè)。機(jī)器工時(shí)比例法該方法順應(yīng)于機(jī)械化程度較高的車間。假好像一車間中幾既有手工操作又有機(jī)械消費(fèi)應(yīng)將制造費(fèi)用分為兩部分：一部分與機(jī)器有關(guān)的費(fèi)用〔折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、耗費(fèi)資料等〕按機(jī)器工時(shí)比例分配；一部分與機(jī)器無(wú)關(guān)的費(fèi)用〔工資、福利、辦公費(fèi)等〕按消費(fèi)工時(shí)比例分配。例：經(jīng)過(guò)制造費(fèi)用明細(xì)賬可知本月制造費(fèi)用總額為44800元表3-13制造費(fèi)用分配表工程工時(shí)分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)1600024000400004480026880179201.12編制憑證借：根本消費(fèi)本錢—甲產(chǎn)品17920—乙產(chǎn)品26880貸：制造費(fèi)用44800登記產(chǎn)品本錢明細(xì)表由于制造費(fèi)用的構(gòu)成中，包含有相當(dāng)一部分固定費(fèi)用，因此制造費(fèi)用隨產(chǎn)品產(chǎn)量而變動(dòng)的趨勢(shì)并不顯著。但在季節(jié)性消費(fèi)情況下，制造費(fèi)用采用上述計(jì)算分配，勢(shì)必旺季產(chǎn)量大，單位產(chǎn)品分配的費(fèi)用少，淡季產(chǎn)量小，單位產(chǎn)品分配的費(fèi)用多，從而掩蓋了制造費(fèi)用控制上的成果或問(wèn)題。

另外在季節(jié)性消費(fèi)企業(yè)，普通采用按年度方案分配率法進(jìn)展制造費(fèi)用的分配=年度制造費(fèi)用方案總數(shù)年度各種產(chǎn)品方案產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)年度方案分配率某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用〔方案分配額〕=該月該種產(chǎn)品實(shí)踐產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)年度方案分配率×因此，在此方法下，“制造費(fèi)用〞能夠有年末余額，即為全年制造費(fèi)用的實(shí)踐發(fā)生額與方案分配額的差額。假照實(shí)踐發(fā)生額＞方案分配額(超支)，用藍(lán)字補(bǔ)加；否那么用紅字沖減。普通應(yīng)于年末分配計(jì)入12月的產(chǎn)品本錢。例見教材P65某企業(yè)根本消費(fèi)車間全年方案制造費(fèi)用163200元，全年各產(chǎn)品的方案產(chǎn)量：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品18000件。單位產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品4小時(shí)，乙產(chǎn)品6小時(shí)。1月份實(shí)踐產(chǎn)量：甲1800件，乙1500件；1月份實(shí)踐發(fā)生制造費(fèi)用13000元。案例112月份實(shí)踐產(chǎn)量：月初制造費(fèi)用借方余額310元，甲900件，乙800件，該月實(shí)踐制造費(fèi)用為6200元。〔1〕計(jì)算制造費(fèi)用年度方案分配率〔2〕計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用〔4〕計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對(duì)方案制造費(fèi)用與實(shí)踐制造費(fèi)用差額進(jìn)展調(diào)整。要求：〔1〕年度方案分配率甲產(chǎn)品年度方案產(chǎn)量的定額工時(shí)=24000×4=96000〔小時(shí)〕乙產(chǎn)品年度方案產(chǎn)量的定額工時(shí)=18000×6=108000〔小時(shí)〕年度方案分配率=16320096000+108000=0.8〔2〕1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×1800×4=5760(元)該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×1500×6=7200(元)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=5760+7200=12960(元)結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄借:根本消費(fèi)本錢—甲產(chǎn)品5760—乙產(chǎn)品7200貸：制造費(fèi)用—根本車間12960“制造費(fèi)用〞賬戶余額?實(shí)踐產(chǎn)量〔3〕12月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×900×4=2880(元)該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×800×6=3840(元)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=2880+3840=6720(元)結(jié)轉(zhuǎn)12月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄:借:根本消費(fèi)本錢—甲產(chǎn)品2880—乙產(chǎn)品3840貸：制造費(fèi)用—根本車間6720制造費(fèi)用年末余額=310+6200-6720=-210元〔貸方余額〕分配率=210900×4+800×6=0.025甲產(chǎn)品調(diào)減制造費(fèi)用=3600×0.025=90(元)乙產(chǎn)品調(diào)減制造費(fèi)用=4800×0.025=120(元)借：根本消費(fèi)本錢—甲90—乙120貸：制造費(fèi)用21031062006720210某季節(jié)性消費(fèi)企業(yè)的制造費(fèi)用按方案分配率分配，全年消費(fèi)甲、乙兩種產(chǎn)品，1-11月份累計(jì)實(shí)踐制造費(fèi)用6000元，累計(jì)消費(fèi)工時(shí)5000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品3000小時(shí)，乙產(chǎn)品2000小時(shí)，年度方案費(fèi)用分配率為1.1元/小時(shí)。12月份發(fā)生的實(shí)踐制造費(fèi)用400元，消費(fèi)工時(shí)耗用為甲產(chǎn)品350小時(shí)，乙產(chǎn)品250小時(shí)。全年差別全部由本年甲、乙兩產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。要求計(jì)算分配12月份的制造費(fèi)用并調(diào)整全年差別。

案例2

解答１、分配12月份的制造費(fèi)用 甲產(chǎn)品：1.1×350=385元× 乙產(chǎn)品：1.1×250=275元 借：根本消費(fèi)本錢---甲產(chǎn)品385 ---乙產(chǎn)品275 貸：制造費(fèi)用 6602、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用累計(jì)實(shí)踐金額與累計(jì)己分配方案金額之間的差別 全年累計(jì)實(shí)踐金額=6000+400=6400元 全年按方案分配率已分配的制造費(fèi)用金額 =〔5000+350+250〕×1.1=6160元 或：=5000×1.1+660=6160元 全年差別=6400-6160=240元〔超支差別〕3.差別按工時(shí)比例在甲、乙兩產(chǎn)品之間分配甲應(yīng)負(fù)擔(dān)差別：乙應(yīng)負(fù)擔(dān)差別：240-143.57=96.43元借：根本消費(fèi)本錢——甲產(chǎn)品143.57 根本消費(fèi)本錢——乙產(chǎn)品96.43 貸：制造費(fèi)用 240分配率=2405000+6002405000+600×(3000+350)制造費(fèi)用分?jǐn)偢椎倪x擇美國(guó)澳大利亞愛爾蘭日本英國(guó)直接人工小時(shí)數(shù)31%36%30%50%31%直接人工報(bào)酬額31%21%22%7%29%機(jī)器小時(shí)12%19%19%12%27%直接材料成本額4%12%10%11%17%產(chǎn)品數(shù)量5%20%28%16%22%直接成本額-1%-21%10%其他17%-9%--制造費(fèi)用分配規(guī)范的調(diào)查家數(shù)人工工時(shí)機(jī)器工時(shí)產(chǎn)量直接材料直接人工其他家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）合計(jì)673653.7811.92232.81014.91319.446紡織4250125001250000化工1232518.3433.3433.3325216.7石油33100133.300133.30000機(jī)械191789.515.3315.800210.500建設(shè)42501250012512500其他工業(yè)13430.800969.217.7323.100農(nóng)墾6233.3233.3350116.7233.3116.7商業(yè)21501502100000000其他425000125125250125第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、廢品的概念和種類廢品是指消費(fèi)中發(fā)生的，不符合規(guī)定的技術(shù)規(guī)范，不能按原定用途運(yùn)用，或需加工修繕才干運(yùn)用的在產(chǎn)品、半廢品或產(chǎn)廢品。廢品可修復(fù)不可修復(fù)二、廢品損失及其核算范圍

由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的損失。包括不可修復(fù)廢品的消費(fèi)本錢扣除回收殘料價(jià)值后的凈損失和可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用。廢品損失是質(zhì)量本錢的重要構(gòu)成內(nèi)容。廢品損失=可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款不可修復(fù)廢品的消費(fèi)本錢+-留意：廢品損失不包括：①對(duì)于不需返修、可降價(jià)出賣的不合格品②產(chǎn)品入庫(kù)后，由于保管不善等緣由而損壞蛻變的損失③實(shí)行包退、包修、包換“三包〞企業(yè)發(fā)生的“三包〞費(fèi)用損失一是按廢品所耗實(shí)踐費(fèi)用計(jì)算二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失=廢品的消費(fèi)本錢-廢品殘值-應(yīng)收賠款三、廢品損失的核算

〔一〕不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算1.按廢品所耗實(shí)踐費(fèi)用計(jì)算的方法采用這種方法就是將廢品與合格品發(fā)生的全部實(shí)踐費(fèi)用，按照一定的規(guī)范在合格品與廢品之間進(jìn)展分配，以計(jì)算出廢品的實(shí)踐本錢不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算是經(jīng)過(guò)編制“廢品損失計(jì)算表〞進(jìn)展的。當(dāng)資料為消費(fèi)開場(chǎng)時(shí)一次投入時(shí)，直接資料本錢可按合格品與廢品的實(shí)踐產(chǎn)量比例進(jìn)展分配；其他工程本錢按合格品與廢品的工時(shí)比例分配。計(jì)算公式：直接資料分配率=資料本錢總額/實(shí)踐產(chǎn)量其中：實(shí)踐產(chǎn)量=合格品數(shù)量+廢品數(shù)量其他工程分配率=其他某工程本錢額/全部消費(fèi)工時(shí)其中：全部消費(fèi)工時(shí)=合格品所耗工時(shí)+廢品所耗工時(shí)(燃料及動(dòng)力按機(jī)器工時(shí)、其他費(fèi)用按消費(fèi)工時(shí)〕單獨(dú)核算廢品損失賬務(wù)處置圖根本消費(fèi)本錢廢品損失原資料其他應(yīng)收款不可修復(fù)廢品本錢廢品損失工程殘值責(zé)任人賠款廢品凈損失案例某企業(yè)某月投產(chǎn)丁產(chǎn)品180件，消費(fèi)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件；該產(chǎn)品本錢明細(xì)帳所記合格品與廢品的全部費(fèi)用為：直接資料4500元，直接人工2224元，制造費(fèi)用5560元。廢品回收殘料110元。直接資料于消費(fèi)開場(chǎng)時(shí)一次投入。消費(fèi)工時(shí)為：合格品2360小時(shí)，廢品420小時(shí)。根據(jù)以上資料編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表及會(huì)計(jì)分錄如下：

項(xiàng)目數(shù)量直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接工資制造費(fèi)用合計(jì)

費(fèi)用總額180450027802224556012284

費(fèi)用分配率

廢品成本30

420

減:殘值110110

廢品報(bào)廢損失

250.82750336840192664033684018162021年5月丁產(chǎn)品廢品損失直接資料分配率=4500/180直接工資分配率=2224/2780廢品資料本錢=30×25廢品工資本錢=420×0.8借:廢品損失—丁1926貸：根本消費(fèi)本錢—原資料750—直接人工336—制造費(fèi)用840借：原資料110貸：廢品損失—丁110借：根本消費(fèi)本錢—丁1816貸：廢品損失—丁1816根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果列出丁產(chǎn)品的本錢計(jì)算單如下:項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失總計(jì)生產(chǎn)成本合計(jì)減:廢品生產(chǎn)成本加:轉(zhuǎn)入的廢品凈損失4500-7502224-3365560-840181612284-19261816總成本375018884720181612174單位成本2512.5931.4712.1181.16丁產(chǎn)品150件2.按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法廢品的消費(fèi)本錢那么按廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算。不可修復(fù)廢品=不可修復(fù)×該產(chǎn)品的方案的已耗本錢廢品的數(shù)量〔定額〕本錢例題

某企業(yè)消費(fèi)A產(chǎn)品500件，消費(fèi)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)10件為不可修復(fù)廢品，假設(shè)原資料本錢定額為75元，廢品耗費(fèi)工時(shí)150小時(shí)。每小時(shí)費(fèi)用定額為：直接人工1.8元，制造費(fèi)用1.3元。資料為消費(fèi)開場(chǎng)時(shí)一次投入。要求：按定額本錢計(jì)算廢品損失。直接資料定額本錢=10×75=750〔元〕直接人工定額本錢=150×1.8=270〔元〕制造費(fèi)用定額本錢=150×1.3=195〔元〕10件廢品定額消費(fèi)本錢=1215〔元〕會(huì)計(jì)分錄略解答〔二〕可修復(fù)廢品損失的計(jì)算

即可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用—賠償收入

可修復(fù)廢品的帳務(wù)處置

可修復(fù)廢品本錢不從根本消費(fèi)本錢中轉(zhuǎn)出1、修復(fù)費(fèi)用的核算借：廢品損失——某產(chǎn)品貸：原資料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用

2、賠償收入的核算借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失——某產(chǎn)品3、凈損失的核算借：根本消費(fèi)本錢—某產(chǎn)品-廢品損失貸：廢品損失——某產(chǎn)品

四、停工損失的核算

企業(yè)消費(fèi)車間或班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的燃料和動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)。應(yīng)付職工薪酬停工損失根本消費(fèi)本錢

原資料制造費(fèi)用其他應(yīng)收款〔等〕

例1企業(yè)消費(fèi)產(chǎn)品1000件，共發(fā)生本錢5萬(wàn)元，經(jīng)檢驗(yàn)有40件不可修復(fù)廢品，屬工廢，單件應(yīng)賠款25元，單件殘料價(jià)值10元，那么廢品消費(fèi)本錢為元，凈損失為元，合格品單位本錢為元。例2企業(yè)單件產(chǎn)品消費(fèi)本錢為25元，共消費(fèi)1000件，入庫(kù)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)有10件產(chǎn)品不符合規(guī)定的質(zhì)量規(guī)范，其中5件可以作為二等品，每件降價(jià)5元出賣，另外5件可修復(fù)。修復(fù)時(shí)發(fā)生料〔300〕、工〔50＋7〕、費(fèi)〔43〕合計(jì)400元，收回殘料合計(jì)110元，責(zé)成賠款合計(jì)50元，那么