財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：所得稅會(huì)計(jì)第5講

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理第五節(jié)所得稅會(huì)計(jì)〔一〕所得稅會(huì)計(jì)概述1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的異同2.所得稅會(huì)計(jì)的核算程序〔二〕資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底及暫時(shí)性差別1.資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底2.暫時(shí)性差別〔三〕遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債1.遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)2.遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)〔四〕所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容講解〔二〕資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底及暫時(shí)性差別p3791．資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底一經(jīng)確定，即可計(jì)算出暫時(shí)性差別，并在此根底上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅費(fèi)用。企業(yè)在獲得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)嚴(yán)厲遵照稅法中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處置以及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定，確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底。

資產(chǎn)的計(jì)稅根底是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間運(yùn)用或最終處置時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，可作為本錢或費(fèi)用稅前列支而不需繳稅的總金額。用公式表示如下：資產(chǎn)的計(jì)稅根底=未來可稅前列支的金額〔1〕資產(chǎn)的計(jì)稅根底某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅根底=該項(xiàng)資產(chǎn)的本錢—該項(xiàng)資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額。例如，某臺(tái)設(shè)備原值為200萬元，累計(jì)折舊70萬元已在當(dāng)期和以前期間計(jì)稅時(shí)扣減，折余價(jià)值130萬元將在未來期間經(jīng)過折舊或處置作為減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤中抵扣，即未來可稅前列支的金額為130萬元。因此，該設(shè)備的計(jì)稅根底就是130萬元。計(jì)稅根底=本錢—以前期間已稅前列支的金額200萬元70萬元130萬元〔設(shè)備原值〕〔當(dāng)期和以前期間計(jì)稅時(shí)扣減〕〔未來可稅前列支的金額〕資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅根底普通為獲得本錢，即企業(yè)為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而支付的本錢在未來期間準(zhǔn)許稅前扣除。在持有期間，其計(jì)稅根底那么為資產(chǎn)的獲得本錢減去以前期間按照稅法規(guī)定曾經(jīng)稅前扣除金額后的余額。此余額表示根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)依然可以稅前扣除的金額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅根底，就是其本錢減去按稅法規(guī)定曾經(jīng)在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷后的金額。

負(fù)債的計(jì)稅根底是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示如下：負(fù)債的計(jì)稅根底=負(fù)債的賬面價(jià)值—未來可稅前扣除的金額如賬面金額為2萬元的應(yīng)付罰款，假設(shè)計(jì)算所得稅時(shí)該項(xiàng)罰款不可抵扣，那么該應(yīng)付罰款的計(jì)稅根底就是其賬面價(jià)值2萬元。普通而言，負(fù)債確實(shí)認(rèn)與歸還不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影呼應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，因此，其計(jì)稅根底即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債確實(shí)認(rèn)能夠會(huì)影響企業(yè)的損益，相應(yīng)地影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，從而使其計(jì)稅根底與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差別，如估計(jì)負(fù)債工程。

〔2〕負(fù)債的計(jì)稅根底2．暫時(shí)性差別暫時(shí)性差別是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的工程，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底的，該計(jì)稅根底與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差別。隨著時(shí)間的推移，暫時(shí)性差別會(huì)逐漸轉(zhuǎn)回或消除。

〔1〕暫時(shí)性差別的概念暫時(shí)性差別按照對未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅影響的不同，分為可抵扣暫時(shí)性差別和應(yīng)納稅暫時(shí)性差別?！?〕暫時(shí)性差別的分類可抵扣暫時(shí)性差別是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差別。由于該差別在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)減少企業(yè)未來期間的經(jīng)濟(jì)利益流出，因此，在可抵扣暫時(shí)性差別產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)將其對所得稅的影響確以為遞延所得稅資產(chǎn)。①可抵扣暫時(shí)性差別可抵扣暫時(shí)性差別通常產(chǎn)生于以下兩種情況：第一，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底。由于一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值是企業(yè)在繼續(xù)運(yùn)用或最終出賣該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將獲得的經(jīng)濟(jì)利益總額，而計(jì)稅根底是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額，因此，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底，闡明資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，根據(jù)稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并相應(yīng)減少應(yīng)交所得稅，符合確認(rèn)條件時(shí)，該當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。如某項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為70萬元，其計(jì)稅根底為100萬元，闡明企業(yè)在未來期間就該項(xiàng)存貨的應(yīng)納稅所得額減少30萬元，為可抵扣暫時(shí)性差別。該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值、計(jì)稅根底、暫時(shí)性差別以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差別類別如表5-1所示。資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異類別存貨7010030可抵扣暫時(shí)性差異表5-1單位：萬元相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的了解：〔一〕存貨期末價(jià)值的計(jì)量我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，存貨期末計(jì)價(jià)采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法。可變現(xiàn)凈值——指企業(yè)在正常運(yùn)營過程中，以單項(xiàng)存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的本錢及估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。1.產(chǎn)廢品、商品和用于出賣的資料等直接用于出賣的商品存貨在正常消費(fèi)運(yùn)營過程中，該當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。2.用于消費(fèi)的資料、在產(chǎn)品或自制半廢品等需求經(jīng)過加工的存貨在正常消費(fèi)運(yùn)營過程中，該當(dāng)以所消費(fèi)的產(chǎn)廢品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。1．計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備貸：存貨跌價(jià)預(yù)備2．已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，借記相關(guān)本錢費(fèi)用科目和“存貨跌價(jià)預(yù)備〞科目，貸記相關(guān)存貨科目。3．資產(chǎn)負(fù)債表日，以前減記存貨價(jià)值的影響要素曾經(jīng)消逝的，減記的金額該當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借：存貨跌價(jià)預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備第二，負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值表示企業(yè)估計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅根底那么表示賬面價(jià)值扣除稅法規(guī)定未來期間允許扣除金額之后的差額。因此，負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差別，本質(zhì)上是該項(xiàng)負(fù)債在未來清償期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，即與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用支出在未來期間可予稅前扣除的金額。用公式表示如下：負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差別=賬面價(jià)值—計(jì)稅根底=賬面價(jià)值—〔賬面價(jià)值-未來可稅前扣除的金額〕=未來可稅前扣除的金額某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，闡明企業(yè)在未來期間與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，從而減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。如某企業(yè)在銷售當(dāng)期預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)150萬元，同時(shí)確以為估計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用。稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后效力相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，那么該估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底為0，其賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額150萬元為可抵扣暫時(shí)性差別。該項(xiàng)估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅根底、暫時(shí)性差別以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差別類別如表5-2所示。表5-2單位：萬元負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異類別預(yù)計(jì)負(fù)債1500150可抵扣暫時(shí)性差異估計(jì)負(fù)債的核算1.企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么確認(rèn)的由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營業(yè)外支出〞科目，貸記“估計(jì)負(fù)債——估計(jì)擔(dān)保損失、估計(jì)未決訴訟損失、估計(jì)重組損失〞科目。2.根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么確認(rèn)的由產(chǎn)質(zhì)量量保證產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費(fèi)用〞科目，貸記“估計(jì)負(fù)債——估計(jì)產(chǎn)質(zhì)量量保證損失〞科目。企業(yè)實(shí)踐清償估計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“估計(jì)負(fù)債〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。根據(jù)確鑿證據(jù)需求對已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債進(jìn)展調(diào)整的，調(diào)整添加的估計(jì)負(fù)債，借記有關(guān)科目，貸記“估計(jì)負(fù)債〞科目；調(diào)整減少的估計(jì)負(fù)債做相反的會(huì)計(jì)分錄。估計(jì)負(fù)債的核算【例13】甲公司2021年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往閱歷，那么2021年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)質(zhì)量量保證金9萬元。甲公司的賬務(wù)處置：參考答案：借：銷售費(fèi)用9貸：估計(jì)負(fù)債——產(chǎn)質(zhì)量量保證金9相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的了解：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的了解：負(fù)債的計(jì)稅根底，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。就是指稅法不成認(rèn)其存在按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)——或有事項(xiàng)>的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將估計(jì)提供售后效力發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確以為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。假設(shè)稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅根底為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)踐發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅根底為0?！纠考坠?0×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修效力，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了8000000元銷售費(fèi)用，同時(shí)確以為估計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2000000元，估計(jì)負(fù)債的期末余額為6000000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后效力相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)踐發(fā)生時(shí)稅前扣除。分析：

該項(xiàng)估計(jì)負(fù)債在甲公司20×8年12月31日的賬面價(jià)值為6000000元該項(xiàng)估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6000000-6000000=0〔元〕相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的了解：而實(shí)踐上，這個(gè)負(fù)債從企業(yè)產(chǎn)生費(fèi)用的角度來看，他是沒有支付的，并沒有實(shí)踐發(fā)生，但是企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制還是算了費(fèi)用。稅法，尤其是所得稅法，對于企業(yè)沒有實(shí)踐發(fā)生的費(fèi)用是不給于確認(rèn)的，由于假設(shè)每個(gè)企業(yè)都這么做，那么國家會(huì)損失多少稅收啊。因此稅法這個(gè)時(shí)候允許他實(shí)踐發(fā)生保修的費(fèi)以后可以扣除，所以這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值是600萬，而稅法的賬面價(jià)值或者計(jì)稅根底就是0了嗎，由于稅法不成認(rèn)。按照所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定，企業(yè)要經(jīng)過遞延所得稅來加以確認(rèn)賬面價(jià)值-計(jì)稅根底=600-0=600，所以要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期多繳稅，未來少繳稅借：遞延所得稅資產(chǎn)600×25%＝150貸：所得稅費(fèi)用150②應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。應(yīng)納稅暫時(shí)性差別是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差別。由于該差別在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)添加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)添加企業(yè)未來期間的經(jīng)濟(jì)利益流出即應(yīng)交所得稅額，因此，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)將其對所得稅的影響確以為遞延所得稅負(fù)債。與可抵扣暫時(shí)性差別相對應(yīng)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差別通常產(chǎn)生于以下兩種情況：第一，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，闡明該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，二者之間的差額需求交稅，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。如某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，其計(jì)稅根底為80萬元，闡明該項(xiàng)固定資產(chǎn)在未來期間可帶來的經(jīng)濟(jì)利益為100萬元，未來期間可稅前扣除的總額為80萬元，兩者之間的差額20萬元會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的添加，因此，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅根底、暫時(shí)性差別以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差別類別如表5-3所示。資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異類別固定資產(chǎn)1008020應(yīng)納稅暫時(shí)性差異表5-3單位：萬元相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的了解：資產(chǎn)賬面價(jià)值2865萬元－固定資產(chǎn)計(jì)稅根底2700萬元=165萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差別。應(yīng)納稅暫時(shí)性差別通常產(chǎn)生于以下情況：〔1〕資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底；〔2〕負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底。

例題1〔一〕〔1〕~〔5〕中涉及的暫時(shí)性所得稅差別事項(xiàng)〔1〕當(dāng)年會(huì)計(jì)折舊萬元，期末固定資產(chǎn)凈值2865萬元；稅法折舊300萬元，期末固定資產(chǎn)計(jì)稅根底2700萬元。因資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底165萬元，發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別165萬元。3000*(1-10%)=2700

2700/20=萬元/年年折舊率=2÷估計(jì)的折舊年限×100%，年折舊額=固定資產(chǎn)期初折余價(jià)值×年折舊率。3000*10%=300萬元雙倍余額遞減法直線法計(jì)提折舊第二，負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底。在某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底的情況下，根據(jù)前述“負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差別〞計(jì)算公式，該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，意味著其賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底的差額，應(yīng)調(diào)增未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的了解：【舉例】甲公司2021年12月10日從證券公司借入A股票對外出賣，實(shí)踐售價(jià)為100萬元，2021年12月31日該股票的公允價(jià)值為80萬元。2021年1月20日，甲公司從證券市場上支付80萬元購入A股票歸還證券公司。2021年12月10日借：銀行存款100貸：買賣性金融負(fù)債1002021年12月31日借：買賣性金融負(fù)債20貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益202021年1月20日借：買賣性金融負(fù)債80貸：銀行存款80借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：投資收益20就是一樣?xùn)|西，借的時(shí)候就賣了100元，為了還他人重新買花了80，一賣一買掙了20元金融負(fù)債：1.短期借款；2應(yīng)付債券3應(yīng)付賬款4應(yīng)付股利5其他應(yīng)付款6長期借款7應(yīng)付債券8長期應(yīng)付款等企業(yè)在分類時(shí)應(yīng)將其劃分為1.以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債2其他金融負(fù)債相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的了解：買賣性金融負(fù)債，指企業(yè)采用短期獲利方式進(jìn)展融資所構(gòu)成的負(fù)債，比如應(yīng)付短期債券。作為買賣雙方來說，甲方的金融債務(wù)就是乙方的金融負(fù)債，由于融資方需求支付利息，因比，就構(gòu)成了金融負(fù)債。買賣性金融負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)馁I賣性金融負(fù)債的公允價(jià)值。1、承當(dāng)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣或回購;2、金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利方式進(jìn)展管理的金融工具投資組合中的一部分;3、屬于衍生金融工具。12月份，公允價(jià)值減了，所以要調(diào)減賬面價(jià)值為80萬元，而計(jì)稅根底按獲得的實(shí)踐收入100萬元；所以負(fù)債賬面少20，構(gòu)成應(yīng)納稅資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差別種類可概括如表5-4所示。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異表5-4〔三〕遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)，意味著該資產(chǎn)的賬面金額在未來期間將以流入主體的經(jīng)濟(jì)利益的方式收回。當(dāng)該資產(chǎn)的賬面金額超越其計(jì)稅根底時(shí)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將超越計(jì)稅時(shí)允許抵扣的金額。這個(gè)差額就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，在未來期間支付所產(chǎn)生的所得稅義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)主體收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差別將轉(zhuǎn)回，主體將獲得應(yīng)稅利潤，這使得經(jīng)濟(jì)利益很能夠以稅款支付方式流出主體。因此，存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差別的情況下，應(yīng)將該項(xiàng)差別對未來所得稅的影響確以為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債通常會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)所得稅費(fèi)用。1.遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)賬面金額被收回計(jì)稅根底時(shí)間：未來期間方式：流入主體的經(jīng)濟(jì)利益<應(yīng)稅金額允許抵扣金額<應(yīng)納稅暫時(shí)性差別未來期間所得稅義務(wù)主體將獲得應(yīng)稅利潤稅款支付方式流出主體轉(zhuǎn)回資產(chǎn)確認(rèn)負(fù)債確實(shí)認(rèn)意味著該負(fù)債的賬面金額在未來期間將經(jīng)過含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出主體來清償。當(dāng)資源從主體流出時(shí)，其部分或全部金額可以在晚于負(fù)債確認(rèn)期間的某個(gè)期間確定應(yīng)稅所得時(shí)抵扣。在這種情況下，負(fù)債的賬面金額和其計(jì)稅根底之間存在一項(xiàng)暫時(shí)性差別。相應(yīng)的，當(dāng)部分負(fù)債被允許在確定應(yīng)稅所得時(shí)予以抵扣，進(jìn)而相關(guān)所得稅可以在未來期間收回，就產(chǎn)生一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。類似的，假設(shè)一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額小于其計(jì)稅根底，由于在未來期間可因此而收回所得稅，故該差別會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)通常會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)所得稅收益。2．遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)賬面金額被收回計(jì)稅根底時(shí)間：未來期間方式：經(jīng)過含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出主體<應(yīng)稅金額允許抵扣金額<可抵扣暫時(shí)性差別負(fù)債確實(shí)認(rèn)未來期間某個(gè)期間應(yīng)稅所得時(shí)抵扣暫時(shí)性差別賬面金額<其計(jì)稅根底值得留意的是，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，該當(dāng)以未來期間很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差別的應(yīng)納稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來期間企業(yè)正常消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差別在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)添加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。

遞延所得稅資產(chǎn)是未來納稅調(diào)減可以少交稅的，假設(shè)沒有那么多可供利潤，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)那就不對了，講到個(gè)例子他發(fā)生虧損2000萬元未來五年只需600萬元可供調(diào)整，那他應(yīng)該以600萬為限乘以稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)該當(dāng)

以未來期間很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差別的應(yīng)納稅所得額為限某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差別。這類買賣或事項(xiàng)中產(chǎn)生的遞延所得稅，不影響利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，其所得稅影呼應(yīng)視情況分別確認(rèn)。1．直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅。直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)的所得稅影響，無論是對當(dāng)期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計(jì)入一切者權(quán)益。2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別或可抵扣暫時(shí)性差別的影響，應(yīng)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)了解與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅該當(dāng)計(jì)入一切者權(quán)益。直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)主要有：會(huì)計(jì)政策變卦采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌谶^失更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入一切者權(quán)益〔其他綜合收益〕、同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入一切者權(quán)益等。大海公司2021年12月1日獲得一項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)，獲得本錢為440萬元，2021年12月31日，該項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬元。大海公司以為該下降是暫時(shí)性的，大海公司適用的所得稅稅率為25%。要求：編制2021年大海公司可供出賣金融資產(chǎn)獲得、期末公允價(jià)值變動(dòng)及期末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄?！泊鸢钢械慕痤~單位用萬元表示〕【答案】〔1〕2021年12月1日：借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢440貸：銀行存款440〔2〕2021年12月31日借：其他綜合收益40貸：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40〔3〕2021年12月31日該項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，計(jì)稅根底為440萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別40萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為10萬元〔40×25%〕。會(huì)計(jì)處置如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：其他綜合收益與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差別，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入一切者權(quán)益。如因可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司持有丙公司股票，這些股票被歸類為可供出賣金融資產(chǎn)。購買該股票時(shí)的公允價(jià)值為300萬元，2007年末，該股票的公允價(jià)值為260萬元。按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量>規(guī)定，可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)構(gòu)成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌損益外，該當(dāng)直接計(jì)入一切者權(quán)益。按照稅法規(guī)定，本錢在持有期間堅(jiān)持不變。由于資產(chǎn)賬面價(jià)值260萬元與資產(chǎn)計(jì)稅根底300萬元之間的差額，構(gòu)成可抵扣暫時(shí)性差別，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差別×所得稅稅率=40×33%=13.2〔萬元〕甲公司的賬務(wù)處置是：借：遞延所得稅資產(chǎn)13.2貸：其他綜合收益13.2相關(guān)知識(shí)點(diǎn)了解〔一〕與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅該當(dāng)計(jì)入一切者權(quán)益。直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)主要有：會(huì)計(jì)政策變卦采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌谶^失更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入一切者權(quán)益〔其他綜合收益〕、同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入一切者權(quán)益等。三、特殊買賣或事項(xiàng)涉及遞延所得稅確實(shí)認(rèn)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)了解【教材例16-14】甲公司于20×8年4月自公開市場以每股6元的價(jià)錢獲得A公司普通股200萬股，作為可供出賣金融資產(chǎn)核算〔假定不思索買賣費(fèi)用〕，20×8年12月31日，甲公司該股票投資尚未出賣，當(dāng)日市價(jià)為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會(huì)發(fā)生變化?！惨弧撑c直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅相關(guān)知識(shí)點(diǎn)了解可供出賣金融資產(chǎn)其他綜合收益遞延所得稅負(fù)債銀行存款6006001501502201200+600=1800投資收益400600600150150〔一〕與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅相關(guān)知識(shí)點(diǎn)了解甲公司在期末應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置：借：可供出賣金融資產(chǎn)6000000貸：其他綜合收益6000000借：其他綜合收益1500000貸：遞延所得稅負(fù)債1500000假定甲公司以每股11元的價(jià)錢將該股票于20×9年對外出賣，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出賣損益時(shí)：借：銀行存款22000000貸：可供出賣金融資產(chǎn)18000000投資收益4000000借：其他綜合收益6000000貸：投資收益6000000借：遞延所得稅負(fù)債1500000貸：其他綜合收益1500000相關(guān)知識(shí)點(diǎn)了解：〔2〕企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的合并中獲得各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅根底之間構(gòu)成可抵扣暫時(shí)性差別的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額〔商譽(yù)缺乏沖減的部分〕。企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)那么沒有那么多的商譽(yù)，就構(gòu)成負(fù)商譽(yù)，進(jìn)入當(dāng)期損益，就要進(jìn)入當(dāng)期損益——所得稅費(fèi)用什么樣的情況下會(huì)把它記到到期損益？當(dāng)他的商譽(yù)不夠了〔二〕與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅在企業(yè)合并中，購買方獲得的可抵扣暫時(shí)性差別，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。購買日后12個(gè)月內(nèi)，如獲得新的或進(jìn)一步信息闡明購買日的相關(guān)情況曾經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差別帶來的經(jīng)濟(jì)利益可以實(shí)現(xiàn)的，該當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)缺乏沖減的，差額部分確以為當(dāng)前損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。【例題19】甲公司于20×8年1月1日購買乙公司80%股權(quán)，構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處置方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。購買日，因估計(jì)未來期間無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差別相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬元。在購買日后6個(gè)月，甲公司估計(jì)可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差別300萬元，且該現(xiàn)實(shí)于購買日曾經(jīng)存在。那么甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置：〔1〕購買日，因估計(jì)未來期間無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額借：遞延所得稅資產(chǎn)750000〔購買日時(shí)〕貸：商譽(yù)500000所得稅費(fèi)用250000

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)了解：在沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，確認(rèn)了商譽(yù)是50萬元，試想要在購買日真確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)了，那他還有商譽(yù)50萬嗎？沒有了資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益商譽(yù)〔借方有50萬的商譽(yù)〕300*25%=75資產(chǎn)=負(fù)債+所得稅權(quán)益，借方有50萬元的商譽(yù)，要是原來確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)假設(shè)說資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益那么一切者權(quán)益也跟著有，所以會(huì)構(gòu)成一個(gè)負(fù)商譽(yù)25萬元，在這種情況下，有

發(fā)生了應(yīng)納稅所得額可以利用這個(gè)現(xiàn)真實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日就曾經(jīng)存在，那他當(dāng)然就要追溯到資產(chǎn)負(fù)債表日，就要有遞延所得稅資產(chǎn)75萬元，所以把商譽(yù)就沖了，剩下的就應(yīng)該是一種負(fù)商譽(yù)，當(dāng)時(shí)我們的準(zhǔn)那么講解，沒那么說，就把它記到所得

稅費(fèi)用了，出如今貸方其實(shí)就是一個(gè)負(fù)商譽(yù)。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)了解：在購買日的時(shí)候確實(shí)有一項(xiàng)專利技術(shù)，當(dāng)時(shí)沒有經(jīng)過專家認(rèn)定，沒有以為她可以未來能給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)利益專利勝利，購買日后，專家認(rèn)定，這項(xiàng)產(chǎn)品那一定會(huì)給我們帶來很多利潤，可以產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額。這個(gè)現(xiàn)真實(shí)購買日時(shí)存在。在購買日那個(gè)點(diǎn)上有遞延所得稅資產(chǎn)了，就要從商譽(yù)，不夠的話沖當(dāng)期損益〔所得稅費(fèi)用〕

假定，在購買日后6個(gè)月，甲公司根據(jù)新的現(xiàn)實(shí)估計(jì)可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差別300萬元，且該新的現(xiàn)實(shí)于購買日并不存在，那么甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置：

借：遞延所得稅資產(chǎn)750000貸：所得稅費(fèi)用750000但是這個(gè)現(xiàn)實(shí)并不是購買日那個(gè)時(shí)辰，是后面經(jīng)過研發(fā)，出現(xiàn)了專利后來會(huì)給我們我們產(chǎn)生了很多利潤，未來有足夠應(yīng)納稅所得額可供利用，遞延所得稅資產(chǎn)就不能追溯購買日，就要調(diào)整所得稅費(fèi)用。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)了解：2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，假設(shè)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該買賣發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影呼應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)買賣中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅根底不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定在買賣或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其緣由在于，假設(shè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對實(shí)踐本錢進(jìn)展調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史本錢原那么，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)了解資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益商譽(yù)固定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)其他資產(chǎn)負(fù)債違背歷史本錢屬性暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債）賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)表5-5暫時(shí)性差別與遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的關(guān)系相關(guān)知識(shí)點(diǎn)了解：〔四〕所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，應(yīng)按以下步驟進(jìn)展：〔1〕確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；〔2〕確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底；〔3〕比較賬面價(jià)值與計(jì)稅根底，確定暫時(shí)性差別；〔4〕確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；〔5〕確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：〔1〕本期應(yīng)交所得稅。本期應(yīng)交所得稅是指按照稅法核定的應(yīng)稅所得與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅。〔2〕遞延所得稅對本期所得稅費(fèi)用的影響額。指本期添加〔減少〕的遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕對本期所得稅費(fèi)用的影響額。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，計(jì)算公式如下：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的添加〔-減少〕—當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的添加〔+減少〕當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的添加〔減少〕=期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差別×當(dāng)期適用稅率—期初遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的添加〔減少〕=期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差別×當(dāng)期適用稅率—期初遞延所得稅資產(chǎn)大家只需求記住所得稅的一個(gè)獨(dú)一的分錄借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債注：上述分錄還有能夠涉及到商譽(yù)和資本公積。即借方或貸方有能夠會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)和資本公積這兩個(gè)科目

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的了解：所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。1．當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅。①當(dāng)期所得稅〔當(dāng)期應(yīng)交所得稅〕=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率②應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)入利潤表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用±計(jì)入利潤表的費(fèi)用不按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計(jì)入利潤表的收入不按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不納稅收入±其他需求調(diào)整的要素。在了解上述公式時(shí)，應(yīng)留意二點(diǎn)：①遞延所得稅的本質(zhì)含義