固定資產(chǎn)抵扣的稅收征管風(fēng)險及對策

淺議固定資產(chǎn)抵扣的稅收征管風(fēng)險及對策

（學(xué)習(xí)沙龍市區(qū)一分部）為了進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對國際金融危機(jī)的影響，國務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)等增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。毋容置疑，這一舉措對降低一般納稅人投資成本，全面增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁具有無可比擬的政策指引作用，固定資產(chǎn)抵扣的比例呈不斷上升的態(tài)勢。以蘇州市國稅三分局為例：2009年全年抵扣的進(jìn)項稅金占分局入庫增值稅的1.8%；而2010年1-5月份，抵扣的進(jìn)項稅金已占分局入庫增值稅的3.5%，增加了1.7個百分比。由此產(chǎn)生了一些新的涉稅風(fēng)險點，需要我們不斷加以重視和正確應(yīng)對。一、稅收管理風(fēng)險點分析風(fēng)險點之一，增值稅一般納稅人以假進(jìn)貨退回的名義，將前期購入的固定資產(chǎn)在2009年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。風(fēng)險點之二，增值稅一般納稅人將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，如生活用的汽車、高檔家用電器、電腦、摩托車等用作集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)或者鋼材、水泥等建筑用材料，變換產(chǎn)品名稱，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣。風(fēng)險點之三，增值稅一般納稅人將其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進(jìn)行抵扣，以達(dá)到擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，轉(zhuǎn)移所得稅利潤的目的。風(fēng)險點之四，非法買入其他納稅人開具的固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證進(jìn)行抵扣。上述問題，嚴(yán)重違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應(yīng)當(dāng)引起重視，并且通過加強(qiáng)日常稅收征管，嚴(yán)防稅收管理風(fēng)險。二、加強(qiáng)稅收管理風(fēng)險點管理的對策建議（一）、從正、反兩方面加強(qiáng)政策宣傳，加強(qiáng)事前預(yù)防工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人宣傳固定資產(chǎn)抵扣政策，保證納稅人足額享受稅收政策優(yōu)惠的同時，還應(yīng)將虛開固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證、虛抵固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金的法律后果及時告知納稅人，做好事前預(yù)防工作。（二）、購進(jìn)固定資產(chǎn)，突出“三流”審核制度，加強(qiáng)事中分析和處理。一是突出“票據(jù)流”的審核。對購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)2009年1月1日以后購入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認(rèn)真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用的固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進(jìn)行抵扣；另一方面，要認(rèn)真審核開具發(fā)票時間與企業(yè)購貨驗收入庫時間是否一致，防止在前期購進(jìn)的貨物在2009年1月1日以后申報抵扣。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對對機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)在2009年1月1日前后開具的紅字普通發(fā)票的監(jiān)控，要逐份查明原因，是否是真實退貨，有無實際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購貨方，防止企業(yè)虛假沖回以前年度銷售，重新開具增值稅專用發(fā)票給購貨方抵扣稅款。二是突出“實物流”的審查。對單筆金額較大，或累計金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，在加強(qiáng)票面審核的同時，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬逐一核對，要深入企業(yè)，查看實物，驗明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購貨合同進(jìn)行一一核對，防止虛假購進(jìn)，騙取抵扣稅款。三是突出“資金流”的審查。一方面，要審核購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來源，特別是短期內(nèi)進(jìn)行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)，要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社會融資等，其中，對政府投資要審核固定資產(chǎn)立項批文；對銀行貸款要審核銀行貸款協(xié)議；對自籌資金和社會融資，更要加強(qiáng)全面的評估和檢查，防止企業(yè)弄虛作假。另一方面，要審核購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金去向，是否按規(guī)定付款，是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票。（三）實行固定資產(chǎn)備案制度和固定資產(chǎn)巡查登記制度，加強(qiáng)購進(jìn)固定資產(chǎn)后的后續(xù)跟蹤管理。一些企業(yè)在固定資產(chǎn)的購進(jìn)時間、范圍上“做手腳”，以達(dá)到利用增值稅轉(zhuǎn)型政策多抵扣稅款的目的。為堵塞這一漏洞，應(yīng)實行固定資產(chǎn)備案制度，要求企業(yè)將資產(chǎn)分類目錄、折舊年限、折舊方法等報稅源管理分局備案。對備案后新增、減少的固定資產(chǎn)，要求企業(yè)于購入或處置該固定資產(chǎn)的次月15日內(nèi)報稅源管理分局備案。而稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)建立固定資產(chǎn)巡查登記制度。一是定期核查一般納稅人申報抵扣增值稅的固定資產(chǎn)情況，建立《一般納稅人已抵扣固定資產(chǎn)巡查登記簿》，及時掌握一般納稅人固定資產(chǎn)使用情況，對不符合抵扣規(guī)定的，及時作補(bǔ)稅處理。二是建立《小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)巡查登記簿》，及時掌握小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)的來源和使用情況，防止一般納稅人購置固定資產(chǎn)抵扣增值稅后租賃給小規(guī)模納稅人。（四）、結(jié)合企業(yè)所得稅稅前費用列支的核查和固定資產(chǎn)損失的審批等情況，對固定資產(chǎn)抵扣占全部進(jìn)項稅金比例較高的企業(yè)采取風(fēng)險提醒、納稅評估等措施，