中介機構納稅審查程序

中介機構納稅審查程序、方法及風險控制江蘇國瑞興光稅務師事務所高允斌一、目前中介機構從事納稅審查的業(yè)務內(nèi)容1、企業(yè)所得稅匯算清繳2、企業(yè)所得稅稅前扣除工程〔含彌補虧損〕審查3、稅收減免情況審查4、外國企業(yè)在華機構支付管理費的審查5、增值稅普通納稅人預核準及年審檢查6、土地增值稅匯算清繳7、接受納稅人委托進展納稅自查二、“代理〞還是“鑒證〞？1、上述業(yè)務是鑒證類業(yè)務嗎？2、何為鑒證？AAA：“鑒證就是傳達意見闡明書〔或判別闡明〕，它是由獨立的、有勝任才干、有權威的機構和個人就一個實體的各種會計信息與其既定規(guī)范的一致程度，在可信證據(jù)的根底上所發(fā)表的意見或判別。〞何為“代理〞？<民法通那么>規(guī)定：“代理人在代理權限內(nèi)，以被代理人的名義實施民事法律行為。被代理人對代理人的代理行為，承當民事責任。〞“委托代理人按照被代理人的委托使行使代理權。〞“鑒證〞的特征：獨立性、專業(yè)性、權威性“鑒證〞業(yè)務的構成要素：鑒證主體；鑒證對象；鑒證規(guī)范；鑒證證據(jù)；鑒證意見。3、鑒證類與代理類等非鑒證類業(yè)務的分別問題。4、筆者以為，目前稅務師事務所從事的涉稅審查業(yè)務總體上并非鑒證類業(yè)務，最關鍵的問題所在是：我國尚未以立法方式明確注冊稅務師審查報告的權威性的證明效能〔公信力〕，以及注冊稅務師行業(yè)至今仍無系統(tǒng)的、一致的執(zhí)業(yè)規(guī)范。三、獲取審查證據(jù)的方法1、審閱。它在中介機構的職權范圍內(nèi)，重在檢查書面資料的：——真實性。問題：注冊稅務師有責任鑒定發(fā)票的真?zhèn)螁?？——合?guī)性。能否符合發(fā)票管理方法等?！旰眯浴栴}：注冊稅務師應對未能發(fā)現(xiàn)的賬外消費運營活動及其偷稅行為承當責任嗎？——合理性。問題：如何堅持應有的合理職業(yè)關注？——時間配比性。2、核對。包括：——證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、表表核對、會計資料與其他相關資料的核對等。問題：——在與其他資料進展比較時，如何把握其中的“度〞？3、監(jiān)盤與抽盤該方法的重要性：——大量的會計和納稅錯弊在存貨工程余額上都有所反映；——確定期末資產(chǎn)能否存在，檢查賬實能否相符；——認定財富損失現(xiàn)實及其緣由；問題：——所得稅鑒證業(yè)務應對哪些工程進展監(jiān)盤或抽盤？——在鑒證業(yè)務中，能以客戶的實物臺賬或清點表作為審查證據(jù)嗎？——當賬實不符時，應實施哪些后續(xù)審查程序？4、詢證該方法的重要性：——大量的會計和納稅錯弊在往來款項等工程余額上同樣有所反映；——一些與往來相關的業(yè)務活動的真實面目，經(jīng)過查閱、核對會計記錄能夠無法提示；——單項財富損失的審查，也需求運用該程序。問題：——目前的涉稅審查業(yè)務履行了該程序了嗎？——所得稅鑒證業(yè)務應對哪些工程進展詢證？5、計算注冊稅務師需求對客戶會計記錄中的數(shù)據(jù)進展驗算或重新計算。如：——超限額調整的計算；——本錢計算結果的驗算。6、分析性復核1〕該方法在審查方案階段、實施階段、報告階段有不同的運用目的。2〕分析目的：絕對數(shù)目的和相對數(shù)目的，后者有比率目的、構成目的、變動目的等。常用的比率目的有：稅負率、存貨周轉率、銷售毛利率、銷售凈利率、應稅所得率、單項目的變動率等。目的分析方法：3〕客戶目的與同行業(yè)的橫向比較分析；客戶目的的縱向趨勢分析；與預期值的對比分析；目的的組合分析。四、審查技術：從風險導向、內(nèi)部控制、重要性程度到審查抽樣什么是抽樣審查？統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣。現(xiàn)代審計技術幾乎都采用抽樣技術，其實際和實際根底是風險評價和內(nèi)控測試，以及重要性程度的存在。涉稅審查業(yè)務應該采取詳細審查還是抽樣審查？內(nèi)部控制的構成要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、程序控制、內(nèi)部審計。什么是重要性程度？會計重要性不等于審計重要性。稅法中不成認會計重要性原那么，但不意味著不存在納稅審查的重要性。重要性程度在納稅審查業(yè)務中的運用問題。五、納稅審查業(yè)務中的特殊問題關聯(lián)買賣與關聯(lián)買賣價錢涉稅影響分析。納稅審查能否一定要關注關聯(lián)買賣？是：——關聯(lián)企業(yè)間的借款利息稅前扣除；——向關聯(lián)企業(yè)支付管理費；——關聯(lián)企業(yè)間的壞賬損失；——……否：——常規(guī)審查〔如匯算清繳〕中轉讓價錢的審查及其調整。如何處置非公允的關聯(lián)買賣？〔二〕期初余額和前期發(fā)生額——期初余額的核對；——前期入賬資產(chǎn)的計稅本錢確認問題；——時間性差別轉回；——被審查期間發(fā)現(xiàn)的問題能否應向前追溯調整問題；——彌補以前年度虧損的認定問題；——會計政策、會計估計的變卦；——賬齡分析和檢查?！踩秤嫸愐?guī)范問題——稅法不明時的處置問題；——地方稅收政策或主管稅務機關執(zhí)行政策與國家一致法規(guī)不一致時的處置問題?！菜摹衬甓绕髽I(yè)所得稅匯算清繳審查業(yè)務中企業(yè)所得稅以外稅種交納情況的關注和審查詢題〔五〕利用專家任務利用注冊會計師的任務——審計報告的運用及監(jiān)盤、詢證結果的運用等；財富損失審查業(yè)務中對專家任務的運用。六、納稅審查任務步驟與審查任務底稿〔一〕業(yè)務商定階段1、風險初步評價與可審性分析2、業(yè)務商定書主要內(nèi)容簽約雙方稱號。對方稱號不一定等于被審查單位。委托目的審查范圍。稅種、工程、時間范圍。納稅人責任與審查責任雙方義務出具報告的時間要求審計報告的運用責任：對外？對內(nèi)？審查收費違約責任：鑒證責任還是代理責任？見特別商定。商定書有效期簽約時間12〕其他特別商定：審查方法；審查技術；重要性程度〔審查保證程度〕?！捕硨彶榉桨鸽A段1、總體審查方案與詳細審查方案。2、總體審查方案的主要內(nèi)容：——被審查單位概略；——審查目的、范圍及審查戰(zhàn)略；——重要性程度；——重點審查領域和重要稅收問題；——審查任務進度及時間安排；——人員委派與分工；——其他。詳細審查方案的主要內(nèi)容：——審查目的；——審查程序；——執(zhí)行人及執(zhí)行日期；——其他。詳細審查方案可以格式化且可調整的審查程序表替代。〔三〕審查實施階段——構成審查任務底稿1、它是注冊稅務師在審查過程中構成的審查任務記錄和獲取的資料，主要記錄對重要事項進展檢查和專業(yè)判別的過程與結果。2、分類：綜合類任務底稿、業(yè)務類任務底稿、備查類任務底稿永久任務底稿、當期任務底稿格式化任務底稿、通用性任務底稿常用審查任務底稿應包括〔以初次接受委托為例，延續(xù)審查情況下可刪減〕：——與被審查單位設立有關的法律性資料和復制件；——與其組織構造、股權構造有關的資料；——重要法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄等復制件；——業(yè)務商定、審查方案、審查報告；——實施詳細審查程序的記錄和資料；——財務會計報告、審計報告、未審納稅申報表、納稅審查調整匯總表；——與客戶的談判記錄。3、任務底稿的構成要素：被審查單位稱號；審查工程稱號；審查工程所屬期間審查過程記錄；審查標識；審查結論；索引號及頁碼；編制者姓名及日期；復核者姓名及日期。4、如何編制審查任務底稿應防止的兩類景象：——過于繁雜的、“形而上〞的、過度依賴格式化的任務底稿；——嚴重缺失的任務底稿。通用任務底稿編制舉例。1、調整事項與非調整事項：注冊稅務師可以對比注冊會計師運用重要性原那么進展兩類事項的劃分嗎？2、納稅調整與會計調賬、建立備查賬3、由于缺乏行業(yè)一致規(guī)范，目前實務操作呈“百花齊放〞形狀：1〕類似注會的規(guī)范無保管意見式；2〕展現(xiàn)調整過程的長文式；3〕表格對照式；4〕發(fā)表審查意見，且將調整表作為附件式；5〕唯主管稅務機關規(guī)定格式是從式。筆者以為，報告的格式應因報告是代理報告還是鑒證報告而異，后者格式應由行業(yè)一致規(guī)定，前者那么應思索客戶的需求，普通以長文式為宜。4、審查報告的構成要素標題收件人引言段范圍段意見段注冊稅務師簽名及簽章稅務師事務所稱號報告日期<中國注冊會計師獨立審計準那么第7號——審計報告>可資參考的關鍵詞：合理確信；艱苦錯報；抽查根底；整體反映；合理根底；我們以為；符合**制度；公允反映。問題：——在注冊稅務師的納稅審查報告中，應采用什么樣的措辭和表述方式？——日前在許多稅務師事務所