初級(jí)會(huì)計(jì)濟(jì)法五章

第二節(jié)個(gè)人所得稅法律制度個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得作為征稅對(duì)象。

一.個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿1年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人以及港澳臺(tái)同胞等。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。（一）居民納稅人和非居民納稅人1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所是指習(xí)慣性居住或住所2.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的時(shí)間天數(shù)納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民有住所、無(wú)住所但居住滿1年境內(nèi)境外所得納稅非居民無(wú)住所又不居住、無(wú)住所居住不滿1年僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅注意：1.上述居住滿1年是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿365天2.在居住期間臨時(shí)離境的一次離境不超過(guò)30日或多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。【例題·判斷題】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)個(gè)人所得稅居民納稅人。（）

【答案】正確【例題】梅西于2010年12月10日來(lái)北京工地搬磚，2011年8月25日太熱了受不了回國(guó)避暑28天，12月因太冷了回國(guó)10天，2012年12月15日?qǐng)?jiān)持不住回國(guó)了。分析該外國(guó)人從2010-2012年的納稅人性質(zhì)?！敬鸢浮?010年屬于非居民納稅人，2011年臨時(shí)離境不扣減天數(shù)，屬于居民納稅人，2012年居住不滿1年，屬于非居民納稅人。（二）扣繳義務(wù)人凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。即個(gè)體工商戶代扣代繳員工的個(gè)人所得稅時(shí)是扣繳義務(wù)人，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，需自行申報(bào)

二.個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象（一）征稅對(duì)象居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。（二）所得來(lái)源的確定所得來(lái)源地與所得支付地是不同的兩個(gè)概念，有時(shí)兩者是一致的，有時(shí)是不同的。我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)所得來(lái)源地判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。1.工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的單位的所在地為所得來(lái)源地。2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地。

3.勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地。6.利息、股息、紅利所得，以支付單位的所在地為所得來(lái)源地。7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地。【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于個(gè)人所得來(lái)源地的判斷中，正確的有（）。

A.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地B.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地C.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地D.工資、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來(lái)源地

【答案】ABC

三.個(gè)人所得稅稅目及應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得，1.稅目個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅。注意：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。特殊規(guī)定：（1）內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入按工資、薪金所得繳納個(gè)稅。（2）離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按工資、薪金所得繳納個(gè)稅。（3）內(nèi)部退養(yǎng)人員再就業(yè)、退休人員再任職取得的收入，按工資、薪金所得繳納個(gè)稅。（4）公司職工取得的用于購(gòu)買該企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人因任職、受雇上市公司取得的股票增值權(quán)、限制性股票所得，按工資、薪金所得繳納個(gè)稅。

（5）出租車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，駕駛員收入按工資、薪金所得繳納個(gè)稅。出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租車經(jīng)營(yíng)單位繳納管理費(fèi)的，或出租車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，駕駛員收入按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅。（6）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)，且承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得繳納個(gè)稅。若按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包人、承租人所有，則按對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅。內(nèi)部退養(yǎng)工資薪金退休一次性收入、再就業(yè)離退休工資、養(yǎng)老金再任職其他股票分紅勞動(dòng)分紅、股票增值權(quán)、限制性股票出租車車屬自己車屬單位經(jīng)營(yíng)成果歸自己經(jīng)營(yíng)成果歸別人承租承包不征稅個(gè)體工商戶承包承租經(jīng)營(yíng)【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.加班工資

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.差旅費(fèi)津貼

D.國(guó)債利息收入【答案】A

【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，屬于工資薪金的有（）。

A.年終獎(jiǎng)金

B.勞動(dòng)分紅

C.季度獎(jiǎng)金

D.加班工資【答案】ABCD

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）稅率：自2011年9月1日起，執(zhí)行3%－45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。1500450090003%10%20%應(yīng)納稅所得額4500應(yīng)納稅額=1500×3%×10%=3451500×3%3000×10%速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=4500×10%-1500×7%=345（2）計(jì)稅方法：按月計(jì)征（3）計(jì)稅依據(jù)：每月收入額減除3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額注意：1.中國(guó)人在外國(guó)工作、外國(guó)人在中國(guó)工作，費(fèi)用扣除總額為4800元。2.個(gè)人繳納的三險(xiǎn)一金應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（個(gè)人不交工傷、生育）（4）公式應(yīng)納稅所得額包括除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等

應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題·單選題】小張2012年5月取得工資3500元、獎(jiǎng)金1800元、加班費(fèi)500元、交通補(bǔ)貼100元、通訊補(bǔ)貼100元、差旅費(fèi)津貼1000元，則小張本月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。（全月應(yīng)納稅所得額1500元以下的稅率3%；超過(guò)1500元不超過(guò)4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105）

A.0

B.125

C.145

D.245【答案】C【解析】應(yīng)納稅所得額：6000－3500＝2500（元）；

應(yīng)納稅額=2500×10%－105=145（元）。

3.全年一次性獎(jiǎng)金（1）納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資高于3500：①適用稅率：全年一次性獎(jiǎng)金/12—查表②應(yīng)納稅額：全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)如發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資低于3500：①適用稅率：[全年一次性獎(jiǎng)金-（3500-當(dāng)月工資）]—查表②應(yīng)納稅額：[全年一次性獎(jiǎng)金-（3500-當(dāng)月工資）]×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·單選題】小王2012年取得全年一次性獎(jiǎng)金45000元，則下列關(guān)于年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額計(jì)算正確的是（）元。（小王12月工資高于3500）

A.270

B.3240

C.4395

D.4335【答案】C【解析】45000/12＝3750，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額45000×10%－105＝4395元。【例題·單選題】小王2012年取得全年一次性獎(jiǎng)金45000元，則下列關(guān)于年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額計(jì)算正確的是（）元。（小王12月工資2900）

A.270

B.3240

C.4395

D.4335【答案】D【解析】[45000-（3500-2900）]/12＝3700，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額[45000-（3500-2900）]

×10%－105＝4395元?！纠}·單選題】小王2012年取得半年獎(jiǎng)金45000元，當(dāng)月收入4800元，則下列關(guān)于應(yīng)納稅額計(jì)算正確的是（）元。

A.12105

B.10745

C.4395

D.12185【答案】C【解析】應(yīng)納稅額所得額=45000查表，稅率為30%，速算扣除數(shù)為2755，（45000）×30%-2755＝11135（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得1.稅目（1）個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)（農(nóng)林牧漁）暫不征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)體工商戶取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他所得，按有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租車經(jīng)營(yíng)單位繳納管理費(fèi)的，或出租車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，駕駛員收入按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅。（屬于單位所有，按照工資薪金繳納）2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）稅率：適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率（2）計(jì)稅方法：按年計(jì)征（3）計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（三）企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得1.稅目個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

承包承租變更為個(gè)體工商戶變更為企業(yè)按個(gè)體工商戶繳稅經(jīng)營(yíng)成果歸個(gè)人經(jīng)營(yíng)成果歸企業(yè)承包承租工資薪金2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）稅率：適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率（2）計(jì)稅方法：按年計(jì)征（3）計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（月扣除3500元）（四）勞務(wù)報(bào)酬所得1.稅目個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。如設(shè)計(jì)、裝潢、安裝等29項(xiàng)。特殊規(guī)定：（1）個(gè)人擔(dān)任公司（含關(guān)聯(lián)公司）董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其董事費(fèi)收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬繳稅；個(gè)人在公司任職、受雇且同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)按工資薪金繳稅。

（2）演員從其所屬單位領(lǐng)取工資，屬于工資薪金所得，走穴演出的報(bào)酬，屬于勞務(wù)報(bào)酬。（3）教師從學(xué)校領(lǐng)取工資，屬于工資薪金，自辦培訓(xùn)班或外出授課收入屬于勞務(wù)報(bào)酬。（4）在校學(xué)生勤工儉學(xué)取得的收入屬于規(guī)定應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（5）商品營(yíng)銷活動(dòng)中，為非雇員提供的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，屬于勞務(wù)報(bào)酬。（6）個(gè)人兼職取得的收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬?！纠}·單選題】中國(guó)公民葉某任職國(guó)內(nèi)甲企業(yè)，2012年為乙公司設(shè)計(jì)營(yíng)銷方案，取得一次性設(shè)計(jì)費(fèi)10000元，該收入適用的個(gè)人所得稅稅目為（）。

A.偶然所得B.工資薪金所得

C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】C【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得稅目繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.退休人員再任職取得的收入

B.從非任職公司取得的董事費(fèi)收入

C.從任職公司取得的監(jiān)事費(fèi)收入

D.從任職公司關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的監(jiān)事費(fèi)收入【答案】B

2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）稅率：20%對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收：應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。

應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)<2000020%020000-5000030%2000>5000040%7000（2）計(jì)稅方法：按次計(jì)征注意：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如按月發(fā)放老師代課課酬。（3）計(jì)稅依據(jù)①每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元②每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%（4）公式①每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%；②每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%【例題】某人年內(nèi)共取得5次勞務(wù)報(bào)酬，分別為3800元；10000元；21000；30000元；100000元；要求計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額=3800-800=3000應(yīng)納稅額＝3000×20%＝600元（2）應(yīng)納稅所得額=10000×（1-20%）=8000

應(yīng)納稅額＝8000×20%＝1600元（3）應(yīng)納稅所得額=21000×（1-20%）=16800應(yīng)納稅額＝16800×20%＝3360元（4）應(yīng)納稅所得額=30000×（1-20%）=24000應(yīng)納稅額＝24000×30%－2000＝5200元（5）應(yīng)納稅所得額=100000×（1-20%）=80000

應(yīng)納稅額＝80000×40%－7000＝25000元【例題·單選題】錢(qián)某在一次演出中取得收入10000元。已知?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得每次收入不得超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，適用稅率為20%。錢(qián)某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為（）元。

A.1840

B.1600

C.2000

D.4800【答案】B【解析】應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）。（五）稿酬所得1.稅目個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，作品包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品。注意：（1）作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征個(gè)人所得稅。（2）任職、受雇與報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在本單位報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品，按工資薪金項(xiàng)目征稅，除上述專業(yè)人員，其他人員在本單位報(bào)紙雜志上發(fā)表作品按稿酬所得征稅。（3）出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯作品，在本社以圖書(shū)形式出版取得的稿酬收入，按稿酬所得征稅?？偨Y(jié)：除報(bào)社、雜志社的記者編輯外，其他出版、發(fā)表作品都按稿酬所得計(jì)稅?！纠}·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭勞動(dòng)取得的收入中，應(yīng)按稿酬所得稅目繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.審稿收入

B.翻譯收入

C.題字收入

D.出版作品收入【答案】D【解析】稿酬所得為出版、發(fā)表取得的所得，選項(xiàng)ABC不屬于出版、發(fā)表取得的所得。2.應(yīng)納稅額計(jì)算

（1）稅率：20%并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%

（2）計(jì)稅方法：按次計(jì)征注意：①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次；③合并為一次:同一作品在報(bào)刊上連載取得收入；預(yù)付稿酬或分次支付稿酬;加印追加的稿酬.

先出版后加印算一次；先出版后再版算兩次；先連載后出版算兩次；分次支付合并計(jì)稅（3）計(jì)稅依據(jù)①每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元②每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%（4）公式①每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%×（1-30%）；②每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1-30%）；

【例題·單選題】中國(guó)公民葉某任職國(guó)內(nèi)甲企業(yè)，2012年出版著作一部取得稿酬20000元，當(dāng)年添加印數(shù)而追加稿酬3000元，關(guān)于稿酬應(yīng)繳個(gè)稅計(jì)算正確的為（）。A.[20000×（1-20%）+（3000－800）]×20%×（1-30%）=2548（元）B.（20000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=2576（元）C.20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）D.（20000）×（1-20%）×20%×=3680（元）【答案】B【解析】個(gè)人每次以圖書(shū)，報(bào)刊方式出版，發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得1.稅目提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所得。

注意：（1）此處所指是使用權(quán)而非所有權(quán)。（2）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣取得的所得，按特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)稅。（3）個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，按特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)稅。（4）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，按特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)稅?！纠}·單選題】作家馬某2010年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費(fèi)50000元。關(guān)于馬某該項(xiàng)收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)按稿酬所得計(jì)繳個(gè)人所得稅

B.應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)人所得稅

C.應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)繳個(gè)人所得稅

D.應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)繳個(gè)人所得稅【答案】D

2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）稅率：20%（2）計(jì)稅方法：按次計(jì)征，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。一次轉(zhuǎn)讓分次支付，合并計(jì)稅。（3）計(jì)稅依據(jù)①每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元②每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%

（4）公式①每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%；②每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%【例題·計(jì)算題】2012年我國(guó)某作家出版一部長(zhǎng)篇小說(shuō)，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說(shuō)正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說(shuō)手稿在境外某國(guó)公開(kāi)拍賣，取得收入100000元，并按該國(guó)有關(guān)規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅10000元。要求：計(jì)算該作家上述所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得＝（20000＋20000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝4480（元）（2）拍賣收入按特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅。拍賣收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝100000×（1－20%）×20%＝16000（元）（3）在我國(guó)共納個(gè)人所得稅＝4480＋16000－10000（境外已納稅額）＝10480（元）（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得1.稅目個(gè)人出租（含轉(zhuǎn)租）建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）稅率：20%注意：個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（2）計(jì)稅方法：按次計(jì)征，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次納稅人出租住房，收取一個(gè)季度的租金6000元，在計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先折算為月，再扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用，即應(yīng)納稅額＝（2000－800）×10%×3＝360（元）（3）計(jì)稅依據(jù)①每次（月）收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800②每次收（月）入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%注意：計(jì)算時(shí)還須扣除準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（包括：出租房屋時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及房產(chǎn)稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)），若房屋租賃期間發(fā)生修繕費(fèi)用同樣準(zhǔn)予在稅前扣除但以每月800元為限，多出部分在以后月份扣除。

（4）公式①每次（月）收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800]×20%；②每次收（月）入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）×20%【例題·多選題】某人有A、B、C三套住房，其中A、B兩套用于出租，3月份共收取租金8000元，其中住宅A租金3999元，住宅B租金4001元，同時(shí)兩住宅分別發(fā)生修繕費(fèi)用，各900元，則下列說(shuō)法中正確的有（）。（不考慮個(gè)人出租住房應(yīng)繳納的其他稅費(fèi)）

A.出租A住房應(yīng)繳納個(gè)稅239.9元

B.出租A住房應(yīng)繳納個(gè)稅229.9元

C.出租B住房應(yīng)繳納個(gè)稅元240.1元

D.出租B住房應(yīng)繳納個(gè)稅256.08元【答案】AD【解析】A＝[（3999－0－800）－800]×10%＝239.9元B＝[（4001－0－800）×（1－20%）]×10%＝256.08元（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.稅目個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是（）。

A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.特許權(quán)使用費(fèi)所得

C.偶然所得

D.勞務(wù)報(bào)酬所得【答案】A2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）稅率：20%（2）計(jì)稅方法：按次計(jì)征（3）計(jì)稅依據(jù)

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入－原值及合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額（4）計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%

（5）稅收優(yōu)惠政策①股票轉(zhuǎn)讓所得不征收個(gè)人所得稅。②對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。（也不交營(yíng)業(yè)稅，但沒(méi)有唯一限制）

【例題·單選題】張某以120萬(wàn)元的價(jià)格出售普通住宅一套，該住宅系3年前以40萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買，交易過(guò)程中支付相關(guān)稅費(fèi)等共計(jì)8萬(wàn)元（發(fā)票為證），則張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）萬(wàn)元。

A.0

B.14.4

C.16

D.24【答案】B【解析】應(yīng)納稅額＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%，本題中為（120－40－8）×20%＝14.4。

（九）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得1.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）稅率：20%（2）計(jì)稅方法：按次計(jì)征每次取得收入為一次（3）計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣減任何費(fèi)用。（4）公式：應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%

（5）稅收優(yōu)惠政策①儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅；②國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅；（同企業(yè)所得稅）③彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅；④個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)800元的，全額征收個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】老趙2013年取得3年期銀行存款利息總收入800元。二級(jí)市場(chǎng)股票買賣所得2000元。已知：利息、股息、紅利所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%，以收入全額扣除原值及合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。則老趙2013年上述收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）元。

A.0

B.160

C.400

D.560【答案】A

【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.李某將小說(shuō)在某報(bào)刊上連載6個(gè)月，每月取得稿酬收入1500元

B.張某在某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)連續(xù)授課2個(gè)月，每月取得課酬收入8800元

C.趙某將一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)使用1年，專利使用費(fèi)分3個(gè)月收取，每月10000元

D.王某出租住房1套，租期1年，每月收取租金3000元【答案】BD【解析】A選項(xiàng)連載稿酬合并算1次，C選項(xiàng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一次許可為一次，分次支付合并計(jì)稅

（十）個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除1.限額扣除對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.全額扣除個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的應(yīng)納稅所得額中全額扣除：（1）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；（2）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；（3）向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)；

捐款途徑捐款對(duì)象限額比例限額扣除中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)1.教育2.公益事業(yè)3.嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)4.貧困地區(qū)不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%全額扣除1.紅十字事業(yè)2.農(nóng)村義務(wù)教育3.公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的下列捐贈(zèng)中，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（）。A.向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)B.向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)C.向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)D.向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)【答案】BCD

【例題·單選題】2013年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是（）元。

A.8960

B.6272

C.8400

D.6160【答案】B【解析】應(yīng)納稅所得額＝80000×（1－20%）＝64000元捐贈(zèng)可扣除金額＝64000×30%＝19200元應(yīng)納稅額＝（64000－19200）×14%＝6272元【例題·單選題】鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中獲得獎(jiǎng)金12000元，領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)發(fā)生交通費(fèi)600元、食宿費(fèi)400元（均由鄭某承擔(dān)）。在頒獎(jiǎng)現(xiàn)場(chǎng)鄭某直接向某大學(xué)圖書(shū)館捐款3000元。已知偶然所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%。鄭某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為（）元。A.0B.1600C.1800D.2400【答案】D【解析】偶然所得按收入全額計(jì)征個(gè)人所得稅，不扣除任何費(fèi)用；非公益性的直接捐贈(zèng)稅前不得扣除。應(yīng)納稅額=12000×20%=2400（元）。（十一）應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定1.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；2.企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)，并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅；3.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問(wèn)題。（1）其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。（2）按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。

4.個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。5.個(gè)人兼職取得的收入按勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；6.退休人員再任職取得的收入按工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。【例題·不定項(xiàng)選擇題】張某系中國(guó)公民，就職于中國(guó)境內(nèi)甲公司，2012年7月從境內(nèi)取得如下收入：（1）工資收入3800元，獎(jiǎng)金收入600元，崗位津貼300元，交通補(bǔ)貼900元。（2）3年期銀行存款利息總收入800元。二級(jí)市場(chǎng)股票買賣所得2000元。（3）為乙單位授課收入3000元，稿費(fèi)收入820元。（4）將2008年1月投資80萬(wàn)元購(gòu)置的一套商品房出售給周某，合同注明的價(jià)款為120萬(wàn)元。（5）受丙公司委托進(jìn)行軟件設(shè)計(jì)，取得設(shè)計(jì)費(fèi)2000元。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。（1）張某工資、薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A.（3800－3500）×3%＝9元B.[（3800+600）－3500]×3%＝27元C.[（3800+600+300）－3500]×3%＝36元D.[（3800+600+300+900）－3500]×10%－105＝105元【答案】D（2）張某的下列收入中，免于繳納個(gè)人所得稅的是（）。A.銀行存款利息收入800元B.股票買賣所得2000元C.授課收入3000元D.稿費(fèi)收入820元【答案】AB（3）下列稅種中，屬于張某出售商品房繳納的是（）。

A.契稅

B.印花稅

C.營(yíng)業(yè)稅

D.個(gè)人所得稅【答案】BCD

（4）張某受托進(jìn)行軟件設(shè)計(jì)所取得的收入，在計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）。

A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

B.特許權(quán)使用費(fèi)所得

C.勞務(wù)報(bào)酬所得

D.偶然所得【答案】C總結(jié)：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額＝月工薪收入－3500（4800）元七級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)全年一次性獎(jiǎng)金按一個(gè)月工資單獨(dú)計(jì)算征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失五級(jí)超額累進(jìn)稅率按年計(jì)征應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額＝納稅年度收入總額－必要費(fèi)用征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過(guò)4000元

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元

每次4000元以上

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）20%（個(gè)人出租住房10%）按次納稅勞務(wù)報(bào)酬超額累進(jìn)并加征；稿酬所得減征30%；應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

勞務(wù)報(bào)酬加征

稿酬所得減征稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額＝收入全額－原值及合理費(fèi)用20%按次納稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

利息股息紅利所得按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用偶然所得其他所得公益性捐贈(zèng)扣除限額扣除：捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。

全額扣除：紅十字、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年減免政策國(guó)債、股票、儲(chǔ)蓄存款利息、養(yǎng)老金、補(bǔ)償收入等三.個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒