JC-MM-會計核算手冊模板（生產(chǎn)制造業(yè)）V1

頁第六章業(yè)務(wù)與會計科目核算內(nèi)容及指引第一節(jié)銷售業(yè)務(wù)單據(jù)與會計科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計科目應(yīng)用1簽訂銷售合同，查詢到庫存現(xiàn)存量充足，直接可發(fā)貨，倉庫依據(jù)銷售部門的發(fā)貨通知給銷售客戶發(fā)貨錄入銷售訂單-生成銷售出庫單-倉庫審核單據(jù)生成借：發(fā)出商品（存貨明細）貸：庫存商品2銷售部將產(chǎn)品贈送給客戶，倉庫依據(jù)銷售部門的發(fā)貨通知給銷售客戶發(fā)貨視同銷售-訂單上錄入-錄入折讓與折扣（數(shù)量填負(fù)數(shù)）-生成銷售出庫單-倉庫審核借：發(fā)出商品（存貨明細）貸：庫存商品3銷售部門依據(jù)主機廠倉庫消耗對賬單對主機廠已消耗的產(chǎn)品對應(yīng)銷售訂單確認(rèn)銷售收入核銷銷售出庫單-倉庫審核借：主營業(yè)務(wù)成本（存貨明細）貸：發(fā)出商品（存貨明細）4簽訂銷售合同，查詢到庫存現(xiàn)存量不足，需要下生產(chǎn)計劃完工后發(fā)貨錄入銷售訂單-生產(chǎn)加工單界面選訂單生成生產(chǎn)加工單無不涉及會計科目應(yīng)用5財務(wù)部門根據(jù)銷售部門的發(fā)貨通知開具發(fā)票系統(tǒng)內(nèi)選單生成銷售發(fā)票-開具稅控發(fā)票單據(jù)生成借：應(yīng)收賬款（客戶）貸：主營業(yè)務(wù)收入（存貨）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額6收到客戶前欠貨款錄入收款單（普通）-選銷售發(fā)票核銷單據(jù)生成借：貨幣資金（賬戶）貸：應(yīng)收收款（客戶）7收到客戶預(yù)付的購貨款錄入收款單（預(yù)收）單據(jù)生成借：貨幣資金（賬戶）貸：預(yù)收收款（客戶）8物流部門辦理貨物物流手續(xù)，記錄物流費用物流單據(jù)錄入-選銷售出庫單-生成物流費用單單據(jù)生成借：銷售費用（物流費）借：應(yīng)交稅金-待抵扣進項稅貸：貨幣資金或其他應(yīng)付款9外地銷售部門支報銷代墊的經(jīng)營場地租金、水電、物業(yè)費，差旅費、招待費錄入費用單-審批流程單據(jù)生成借：銷售費用（租賃及物業(yè)費、水電費、差旅費、招待費）貸：貨幣資金（賬戶）或其他應(yīng)付款（受款人）10銷售退貨，開具紅字發(fā)票銷售出庫單（銷售退貨）-下推生成紅字銷售發(fā)票-開具紅字稅控發(fā)票單據(jù)生成借：應(yīng)收賬款（客戶）紅字貸：主營業(yè)務(wù)收入（存貨）紅字貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額紅字借：主營業(yè)務(wù)成本（存貨明細）紅字貸：庫存商品紅字采購業(yè)務(wù)單據(jù)與會計科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計科目應(yīng)用1生產(chǎn)需要的材料庫存不足，向采購部門申請采購依據(jù)采購需求分析表-下推請購單無不涉及會計科目應(yīng)用2與供應(yīng)商簽訂供貨合同，發(fā)起材料采購請購單-下推生成采購訂單采購訂單-選請購單-生成采購訂單3供應(yīng)商將材料送到公司指定倉庫待檢采購訂單-下推生成到貨單-報檢4檢驗合格的材料批準(zhǔn)入庫，倉庫驗收到貨單-下推生成材料檢驗單-下推生成采購入庫單-倉庫審單據(jù)生成借：原材料等科目（存貨）貸：暫估應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）5供應(yīng)商將采購材料對應(yīng)的發(fā)票交財務(wù)部，發(fā)票掛應(yīng)付往來錄入采購發(fā)票-審核單據(jù)生成借：暫估應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）借：應(yīng)交稅金-待抵扣進項稅貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）6支付前欠材料購貨款錄入付款單-核銷采購發(fā)票單據(jù)生成借：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）貸：貨幣資金（賬戶）7預(yù)付供應(yīng)商材料采購訂金或全款錄入付款單（預(yù)付）單據(jù)生成借：預(yù)付賬款（供應(yīng)商）貸：貨幣資金（賬戶）8采購員報銷采購差旅費、搬運費錄入費用單-審批流程單據(jù)生成借：制造費用（差旅費、搬運費）貸：貸：貨幣資金（賬戶）或其他應(yīng)付款（受款人）9采購材料檢驗不合格，全部退還采購入庫單（采購?fù)素洠?選原采購入庫單-審核單據(jù)生成借：原材料等科目（存貨）紅字貸：暫估應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）紅字10采購發(fā)票已抵扣沖紅字采購發(fā)票（采購?fù)素洠?選原采購入庫單（采購?fù)素洠┥?審核單據(jù)生成借：暫估應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）紅字借：應(yīng)交稅金-待抵扣進項稅紅字貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）紅字生產(chǎn)業(yè)務(wù)單據(jù)與會計科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計科目應(yīng)用1生產(chǎn)線向倉庫發(fā)起材料領(lǐng)用，將生產(chǎn)所需材料領(lǐng)至生產(chǎn)線邊指定位置2生產(chǎn)過程中接到銷售部門提交的客戶新要求，產(chǎn)品需要增加某種材料，生產(chǎn)補領(lǐng)材料3生產(chǎn)線某工序生產(chǎn)完工發(fā)起工序完工匯報向下道工序移送半成品4最后工序生產(chǎn)完工發(fā)起工序完工匯報，發(fā)起成品檢驗5質(zhì)檢部門依據(jù)生產(chǎn)工序發(fā)起的成品檢驗需求，進行產(chǎn)品全檢或抽檢，提交檢驗報告，并發(fā)起產(chǎn)成品入庫申請6成品倉庫依據(jù)產(chǎn)成品入庫單驗收入庫78910技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)單據(jù)與會計科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計科目應(yīng)用1技術(shù)研發(fā)購買新材料報銷材料費用2技術(shù)研發(fā)領(lǐng)用公司倉庫內(nèi)半成品、原材料3新產(chǎn)品研發(fā)成品檢驗合格，批準(zhǔn)量產(chǎn)，研發(fā)樣品入庫45678910倉儲物流配送業(yè)務(wù)單據(jù)與會計科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計科目應(yīng)用1根據(jù)生產(chǎn)完工進度看板，按照主機廠指令發(fā)出產(chǎn)品至主機廠倉庫2主機廠結(jié)算當(dāng)月實際從主機廠倉庫領(lǐng)用的產(chǎn)品3月末盤點，將存貨盤點差異進行調(diào)整45678910其他往來業(yè)務(wù)單據(jù)與會計科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計科目應(yīng)用1代墊應(yīng)收客戶的運費2支付租房押金3員工出差預(yù)借出差費用4集團內(nèi)關(guān)聯(lián)單位借周轉(zhuǎn)資金5代付供應(yīng)商負(fù)擔(dān)的材料運費6向國家稅務(wù)關(guān)繳交上月應(yīng)交稅金、應(yīng)交社醫(yī)保費、應(yīng)交代扣的個人所得稅7接受某客戶以房產(chǎn)或等抵往來應(yīng)收賬款的相關(guān)產(chǎn)權(quán)資料8計提當(dāng)月應(yīng)付職工工資、社醫(yī)保、并代扣個人所得稅、代扣個人部分社保費9收到國家財政部門給予的專項補助款10收到國家某機關(guān)給予的專項貼息貸款11收到國家稅務(wù)機關(guān)的根據(jù)政策給予的稅收返還款12支付職工食堂餐費1314收到金融機構(gòu)的流動資金貸款15收到金融機構(gòu)長期專項貸款16歸還金融機構(gòu)流動資金貸款17歸還金融機構(gòu)長期專貸款18歸還國家某機關(guān)的專項貼息貸款并支付利息19預(yù)付在建工程的工程款20在建工程形成的固定資產(chǎn)驗收交付使用其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)單據(jù)與會計科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計科目應(yīng)用1在建工程完工轉(zhuǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)2技術(shù)研發(fā)成果申報批準(zhǔn)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)6計提費用7付銀行手續(xù)費及傭金收入、支出8收到投資收益9其他業(yè)務(wù)收入、成本10購入固定資產(chǎn)11攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)營場地租金12計提固定資產(chǎn)折舊13無形資產(chǎn)攤銷1415股東權(quán)益相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)單據(jù)與會計科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計科目應(yīng)用1計提盈余公積2資產(chǎn)評估溢價3收到股東繳交的股本金4合伙企業(yè)收到高管人員的股權(quán)激勵對應(yīng)的合伙份額款5按照照股權(quán)比例向股東分配當(dāng)年紅利6合伙企業(yè)按照合伙協(xié)議約定向合伙人分配合伙收益7向控股子公司支付投資股本金8收到控股子公司分回的利潤9轉(zhuǎn)讓持有的控股子公司股權(quán)101112131415第七章財務(wù)會計報告的編制第一節(jié)財務(wù)報告編制及說明各會計核算主體必須按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、《公司會計政策和會計估計》以及公司財務(wù)報表管理規(guī)定，編制財務(wù)會計報告，同時按照企業(yè)管理需求編制管理統(tǒng)計分析會計報表。一套完整的財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注五分析”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注；銷售分析、生產(chǎn)分析、庫存分析、賬款分析、資金分析。財務(wù)報表附注至少包括：一、公司注冊地、組織形式和總部地址，業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動等基本情況說明。二、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；三、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；四、重要會計政策及會計估計的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等；五、重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的說明，會計差錯更正的說明；六、對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明等；七、或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；八、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；九、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況說明；十、企業(yè)合并、分立說明；十一、重大投資、融資活動說明；十二、資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額說明；十三、有助于理解和分析財務(wù)報表需要說明的其他事項。第二節(jié)財務(wù)報告編制的要求一、總體編制要求各單位按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及上述各項業(yè)務(wù)核算流程的規(guī)定，及時處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，登記賬簿，并根據(jù)完整、核對無誤的會計賬簿和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報表，財務(wù)報表要做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、說明清楚、編報及時。二、具體編制要求具體編制要求包括形式要求、時間要求和內(nèi)容要求、附注編制要求等。（一）形式要求：各單位應(yīng)按照公司制訂的統(tǒng)一報表格式編制財務(wù)報表。1.資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表遵循統(tǒng)一的格式。2.報表項目清晰完整。對于每一張報表，都要清楚地標(biāo)明報表的名稱、本單位的名稱、報告日期或時期、報表編號和計價單位等內(nèi)容。3.報表項目分類及排列順序符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。對于性質(zhì)相同的有關(guān)項目，在報表上歸類列示。需要反映凈值的項目，對項目調(diào)整后列示。重要的項目要單獨列示。對于不同類別的項目在報表上的排列順序，遵循會計準(zhǔn)則和會計慣例，不允許任意變動。4.內(nèi)部往來及內(nèi)部交易報表按照公司統(tǒng)一模板進行編制提報，月末各會計核算主體除允許與福田雷沃重工資金結(jié)算中心存在往來余額外，事業(yè)部之間不允許存在內(nèi)部往來余額。5.財務(wù)信息分析資料的提報，如資金運行分析、業(yè)務(wù)收益分析等，必須保證分析數(shù)據(jù)的正確，對相關(guān)差異、異常狀況要做詳細的分析說明，揭示生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，提出改進措施。6.計劃財務(wù)部負(fù)責(zé)信息提報模板的制定及管理，各會計核算主體必須按照模板進行財務(wù)信息編制，不得擅自修改模板。7.對外報送的報表格式還須嚴(yán)格遵照下列要求：（1）依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。（2）年度報告或中期報告的封面至少載明公司法定名稱、“年度報告”或“中期報告”字樣和報告期年份。（3）法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、財務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名。（二）時間要求1.各單位按規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或延后。報表及時編制，及時報出。2.年度報告資產(chǎn)負(fù)債表的報告日為公司本會計年度的12月31日和上個會計年度的12月31日。利潤表的報告期間為本會計年度1-12月和上年的相同期間?，F(xiàn)金流量表的報告期間為本會計年度1-12月。3.各單位月度財務(wù)報表于月度終了后5天內(nèi)提交公司總部。4.公司于每個會計年度結(jié)束后4個月內(nèi)編制完成年度報告。（三）內(nèi)容要求1.保持報表的客觀性和完整性。（1）財務(wù)報表的編制必須以真實的交易、事項，完整準(zhǔn)確的賬簿資料及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)；不得漏報或任意取舍項目進行報告；（2）必須按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對報表中各項會計要素進行合理確認(rèn)和計量，不得隨意改變確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)；也不得改變報表的編制基礎(chǔ)、編制方法等；任何人不得篡改或者授意或指使他人篡改報表數(shù)字；也不得授意、指使、強令改變報表的編制基礎(chǔ)、編制方法等。2.保持報表的一致性，即財務(wù)報表之間、報表項目之間保持一致。（1）凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互一致；（2）本期財務(wù)報表與上期財務(wù)報表之間有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接；財務(wù)報表各項目內(nèi)容與核算方法有變更的，應(yīng)加以說明。3.保證報表提供資料的充分性。報表主體不能揭示的，應(yīng)以附注形式揭示。4.保證財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。財務(wù)總監(jiān)必須認(rèn)真復(fù)核報表，防止出現(xiàn)不應(yīng)有的錯誤或遺漏。（四）附注編寫要求1.信息揭示充分、系統(tǒng)、完整，防止造成會計資料的誤導(dǎo)和誤解。2.財務(wù)報表附注按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定對報表中需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明。3.堅持重要性原則，對不同信息選擇不同的披露方式，對重要信息資料詳細、充分地披露，一般事項簡略說明。判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)，主要看會計信息與報表使用者經(jīng)濟決策相關(guān)程度的大小。4.確保附注資料真實可靠。做到來源真實可靠；信息產(chǎn)生程序科學(xué)合理，信息表述恰當(dāng)清晰。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是反映各會計核算主體及核算單位在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表。例如，公歷每年12月31日的財務(wù)狀況，它反映的就是該日的情況。二、資產(chǎn)負(fù)債表項目的編制方法（一）根據(jù)總賬科目余額直接填列；（二）根據(jù)總賬科目余額計算填列；（三）根據(jù)明細賬科目余額計算填列；（四）根據(jù)總賬科目和明細賬科目分析填列；（五）根據(jù)報表各項目數(shù)字抵銷計算填列。三、資產(chǎn)負(fù)債表主要項目填列規(guī)范項目名稱項目填列規(guī)范一、流動資產(chǎn)項目貨幣資金根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。交易性金融資產(chǎn)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。應(yīng)收票據(jù)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)、及已向銀行貼現(xiàn)的銀行承兌匯票不包括在本項目內(nèi)，應(yīng)在報表附注中披露。應(yīng)收賬款根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！皯?yīng)收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，應(yīng)在“預(yù)收賬款”項目中填列。預(yù)付款項根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細科目期末有貸方余額的，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”中填列?！皯?yīng)付賬款”科目所屬明細科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)?！按龜傎M用”科目所屬明細科目借方余額，在報表本項目中列示。應(yīng)收股利根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。應(yīng)收利息根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。應(yīng)收代位追償款根據(jù)“應(yīng)收代位追償款”科目期末借方余額填列。其他應(yīng)收款根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！捌渌麘?yīng)收款”科目所屬有關(guān)明細科目期末有貸方余額的，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”中填列。存出保證金根據(jù)“存出保證金”科目的期末借方余額填列。存貨根據(jù)“材料采購”“原材料”“材料成本差異”“包裝物”“低值易耗品”“庫存商品”“自制半成品”“在產(chǎn)品”“開發(fā)成本”“開發(fā)商品”等科目的期末余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”期末余額后的金額填列損余物資根據(jù)“損余物資”科目的期末余額填列其他流動資產(chǎn)反映除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動資產(chǎn)價值較大的，在財務(wù)報表附注中披露其內(nèi)容和金額。二、非流動資產(chǎn)項目可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額的金額填列。持有至到期投資根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額的金額填列。融資租賃資產(chǎn)根據(jù)“融資租賃資產(chǎn)”科目的期末余額的金額填列。長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款賬面余額扣減累計減值準(zhǔn)備和未實現(xiàn)融資收益后的凈額填列。長期股權(quán)投資根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。投資性房地產(chǎn)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”期末余額，并減去“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的金額填列。固定資產(chǎn)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”期末余額，并減去相應(yīng)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的金額填列。在建工程根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。工程物資根據(jù)“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。固定資產(chǎn)清理根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列。如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“－”號填列。無形資產(chǎn)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”期末余額，并減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。長期待攤費用“長期待攤費用”中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，應(yīng)在“預(yù)付款項”項目填列。根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。抵債資產(chǎn)根據(jù)“抵債資產(chǎn)”科目的期末余額減去“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的金額填列。開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。商譽根據(jù)“商譽”科目的期末余額減去“商譽減值準(zhǔn)備”后的金額填列。遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。其他長期資產(chǎn)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，在財務(wù)報表附注中披露其內(nèi)容和金額。三、流動負(fù)債項目短期借款根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。交易性金融負(fù)債根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。存入保證金根據(jù)“存入保證金”科目的期末余額填列。應(yīng)付票據(jù)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。應(yīng)付賬款根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細科目期末貸方余額合計填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，在“預(yù)付賬款”項目內(nèi)填列。預(yù)收款項根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列?！邦A(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細科目有借方余額的，在“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目有貸方余額的，也包括在本項目內(nèi)。應(yīng)付手續(xù)費及傭金根據(jù)“應(yīng)付手續(xù)費及傭金”科目的期末余額填列。應(yīng)付職工薪酬根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。應(yīng)交稅費根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末余額填列。應(yīng)付利息根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。應(yīng)付股利根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。其他應(yīng)付款根據(jù)“其他應(yīng)付款”各明細科目的貸方余額填列。如“其他應(yīng)付款”明細科目存在借方余額，合并在“其他應(yīng)收款”報表項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)?！邦A(yù)提費用”科目明細科目貸方余額，在本項目列示。應(yīng)付分保賬款根據(jù)“應(yīng)付分保賬款”科目的期末余額填列。一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債根據(jù)“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”“專項應(yīng)付款”等科目中一年內(nèi)到期的金額分析填列。其他流動負(fù)債根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動負(fù)債價值較大的，在財務(wù)報表附注中披露其金額和內(nèi)容。四、非流動負(fù)債項目長期借款根據(jù)“長期借款”科目的期末余額，減去“一年內(nèi)到期的長期借款”后的金額填列。應(yīng)付債券根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額，減去“一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券”后的金額填列。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的期末余額填列擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)“擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的期末余額填列長期應(yīng)付款根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額和“一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款”后的金額填列。專項應(yīng)付款根據(jù)“專項應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“一年內(nèi)到期的專項應(yīng)付款”后的金額填列。遞延所得稅負(fù)債根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。預(yù)計負(fù)債根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目的期末余額填列。其他長期負(fù)債根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，如遞延收益。如其他長期負(fù)債價值較大的，在財務(wù)報表附注中披露其內(nèi)容和金額。五、所有者權(quán)益項目股本根據(jù)“股本”科目的期末余額填列。資本公積根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。盈余公積根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。一般風(fēng)險準(zhǔn)備（5%）根據(jù)“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。未分配利潤根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目的期末余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“－”號填列。庫存股根據(jù)“庫存股”科目的期末余額填列。四、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法本表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。如果各會計核算主體及核算單位發(fā)生了會計政策變更、前期差錯更正，應(yīng)當(dāng)對“年初余額”欄中的有關(guān)項目進行相應(yīng)調(diào)整。此外，如果各會計核算主體及核算單位上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。第四節(jié)利潤表的編制一、利潤表概述利潤表是指反映公司在一定時期內(nèi)利潤的實際情況，即盈利或虧損的報表。二、利潤表欄目設(shè)置規(guī)范利潤表欄目欄目設(shè)置規(guī)范“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。“本年累計數(shù)”欄反映各欄目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。特殊設(shè)計編制中期報告時，將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄，填寫上年同期累計實際發(fā)生數(shù)。編制年度報告時，將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄，填寫上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致，對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定調(diào)整后，再填入“上年數(shù)”欄。三、利潤表項目填列規(guī)范項目名稱項目編制規(guī)范營業(yè)收入根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額分析填列。已賺保費根據(jù)“保費收入”、“分出保費”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的發(fā)生額分析填列。手續(xù)費及傭金收入根據(jù)“手續(xù)費及傭金收入”的發(fā)生額分析填列。營業(yè)成本根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本及其他業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額分析填列。手續(xù)費及傭金支出根據(jù)“手續(xù)費及傭金支出”的發(fā)生額分析填列。賠付支出凈額根據(jù)“賠付支出”的發(fā)生額分析填列。提取擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)“提取擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”的發(fā)生額分析填列。分保費用根據(jù)“分保費用”科目的發(fā)生額分析填列。營業(yè)稅金及附加根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。銷售費用根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。管理費用根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。業(yè)務(wù)及管理費根據(jù)“業(yè)務(wù)及管理費”科目的發(fā)生額分析填列。財務(wù)費用根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。資產(chǎn)減值損失根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額分析填列。公允價值變動損益根據(jù)“公允價值變動損益”科目發(fā)生額分析填列。投資收益根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，用“－”號表示。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。利潤總額反映公司實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，用“－”號表示。所得稅費用根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。凈利潤反映公司實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，用“－”號表示。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。二、股東權(quán)益增減變動表編制說明項目名稱項目編制規(guī)范股本根據(jù)“股本”科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。資本公積根據(jù)“資本公積”科目及其各明細科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。庫存股根據(jù)“庫存股”科目及其各明細科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。盈余公積根據(jù)“盈余公積”科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。一般風(fēng)險準(zhǔn)備根據(jù)“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。未分配利潤根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。三、列示所有者權(quán)益變動的比較信息（一）根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，各會計核算主體及核算單位需要提供比較所有者權(quán)益變動表，因此，所有者權(quán)益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。（二）上年金額欄的列報方法所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。第八章合并財務(wù)報表第一節(jié)合并財務(wù)報表種類合并財務(wù)報表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及合并股東權(quán)益變動表。這些表從不同的角度來反映公司整體的真實經(jīng)營情況，構(gòu)成一個完整的合并財務(wù)報表體系。第二節(jié)合并財務(wù)報表范圍根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》，規(guī)范了合并財務(wù)報表的編制和列報合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。以母子公司間的權(quán)益控制關(guān)系為依據(jù)，凡是能夠被福田雷沃所控制的投資企業(yè)都納入合并范圍之內(nèi)。具體合并范圍如下：福田雷沃擁有50％以上（不含50％）的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；福田雷沃擁有50％以下（含50％）的權(quán)益性資本，但對其經(jīng)營活動能夠?qū)嵤┯行Э刂频钠渌煌顿Y企業(yè)。如協(xié)議持有表決權(quán)、協(xié)議控制財務(wù)經(jīng)營政策、權(quán)力機構(gòu)人員任免權(quán)、權(quán)力機構(gòu)會議上的絕對投票權(quán)等。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，有效控制是確定合并范圍的關(guān)鍵。雖對被投資企業(yè)擁有絕對的權(quán)益性資本，但有證據(jù)表明不能實施控制的企業(yè)排除在外。第三節(jié)合并財務(wù)報表編制要求一、合并財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（一）統(tǒng)一會計期間下屬企業(yè)按照公司總部確定的會計期間即每年1月1日至12月31日進行會計核算和報表編制，向公司計劃財務(wù)部報送按照統(tǒng)一的會計期間編制的財務(wù)報表。（一）統(tǒng)一財務(wù)會計制度公司編制合并報表時，確保在統(tǒng)一報表編制基礎(chǔ)和會計政策的前提下對下屬企業(yè)的財務(wù)報表進行必要的調(diào)整。二、合并財務(wù)報表編制準(zhǔn)備工作（一）總部與各會計核算主體及子公司及時進行對賬查賬工作，確保賬目關(guān)系的對應(yīng)統(tǒng)一。（二）各會計核算主體及子公司及時清理與其他單位的往來款項，盡可能在年終前加以解決。（三）各會計核算主體及子公司提前安排和通知期末固定資產(chǎn)、期末存貨的盤點工作，公司計劃財務(wù)部參與監(jiān)盤等工作。（四）財務(wù)信息管理員對各會計核算主體及子公司報送公司計劃財務(wù)部的報表信息進行審核（重點關(guān)注有無錯漏項目，上報程序是否合理以及與總部業(yè)務(wù)能否銜接等），及時糾正錯漏和充分指導(dǎo)各會計核算主體及子公司報表的編制調(diào)整工作等。（五）及時匯集完整、準(zhǔn)確的集團內(nèi)部交易的資料預(yù)先明確集團內(nèi)部的內(nèi)部交易中應(yīng)抵銷的層次或范圍，防止出現(xiàn)重復(fù)抵銷或遺漏的事項。財務(wù)信息管理員完整地掌握總部與各級子公司之間的內(nèi)部交易資料以及各子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易資料，并及時準(zhǔn)確地加以匯總。（六）加強公司內(nèi)部的對賬查賬工作財務(wù)信息管理員確保母子公司間對于關(guān)聯(lián)往來業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理保持正確的對應(yīng)關(guān)系，相關(guān)崗位會計人員定期與下屬子公司對賬或?qū)ζ溥M行業(yè)務(wù)檢查，保證合并報表及時準(zhǔn)確地編制和報送。（七）合并財務(wù)報表資料提供要求1.形式要求：各會計核算主體及子公司提供的各種報表遵照公司計劃財務(wù)部所統(tǒng)一規(guī)定的格式詳細填寫；如需提供特殊格式的報表，按照有關(guān)法律法規(guī)統(tǒng)一要求的格式規(guī)范填寫。2.時間要求：各會計核算主體及子公司最遲于次月1月5日之前報送公司計劃財務(wù)部。3.內(nèi)容要求：提供財務(wù)財務(wù)報表和有關(guān)報表編制報送的資料等。與母公司及與母公司的其他子公司之間的長期股權(quán)資料；4.與母公司及與母公司的其他子公司之間的債權(quán)債務(wù)資料；5.與母公司及與母公司的其他子公司之間的存貨的進銷存資料；6.與母公司及與母公司的其他子公司之間的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購買、出售以及報廢清理等資料；7.與母公司及與母公司的其他子公司之間的所有者權(quán)益變動及利潤分配的明細資料。（八）對子公司采用權(quán)益法核算集團公司對納入合并范圍子公司在編制合并財務(wù)報表前要進行權(quán)益法核算，如為企業(yè)合并方式取得的控股權(quán)，對權(quán)益法核算利潤按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進行調(diào)整后再行確認(rèn)。第四節(jié)合并財務(wù)報表編制規(guī)范一、編制合并工作底稿其基本格式如下：項目母公司子公司1子公司2合計抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方（利潤表項目）營業(yè)收入營業(yè)成本……凈利潤少數(shù)股東損益（資產(chǎn)負(fù)債表項目）貨幣資金……短期借款……股本……未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益二、個別報表加總將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表各項目合計數(shù)額。三、編制抵銷分錄將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進行抵銷處理，將個別財務(wù)報表中各項目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素予以抵銷。四、計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額即在前述加總數(shù)額的基礎(chǔ)上，分別計算財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目、負(fù)債項目、所有者權(quán)益項目、收入項目和成本費用項目的合并數(shù)。計算公式如下：資產(chǎn)類項目合并數(shù)＝項目加總數(shù)額＋抵銷分錄借方發(fā)生額－抵銷分錄貸方發(fā)生額負(fù)債類項目合并數(shù)＝項目加總數(shù)額－抵銷分錄借方發(fā)生額＋抵銷分錄貸方發(fā)生額對于非全資子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額，視同抵銷分錄的借方發(fā)生額處理權(quán)益類項目合并數(shù)＝項目加總數(shù)額－抵銷分錄借方發(fā)生額＋抵銷分錄貸方發(fā)生額收益類項目合并數(shù)＝項目加總數(shù)額－抵銷分錄借方發(fā)生額＋抵銷分錄貸方發(fā)生額成本費用項目合并數(shù)＝項目加總數(shù)額＋抵銷分錄借方發(fā)生額－抵銷分錄貸方發(fā)生額五、填列合并財務(wù)報表根據(jù)前述計算出來的各類項目的合并數(shù)填列。第五節(jié)合并財務(wù)報表抵消分錄編制一、母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目（一）全資子公司的情況下，母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目全額抵銷；（二）母公司對子公司的股權(quán)投資與享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不一致時，長期股權(quán)投資應(yīng)按占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額來計量，形成的差額，分以下方式處理非同一控制下吸收合并：借差作為商譽，貸差確認(rèn)為營業(yè)外收入非同一控制下控股合并：借差作為商譽，貸差調(diào)整留存收益同一控制下的企業(yè)合并：借差與貸差均調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益通過以上方式處理后，合并抵銷分錄如下：全資子公司情況下：非全資子公司情況下：借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積借：未分配利潤借：未分配利潤貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益二、母公司對子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷主要包括以下項目：（一）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（二）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)（三）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款（四）長期債券投資與應(yīng)付債券（五）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利（六）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款具體事項的抵消分錄：1.抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2.抵銷預(yù)收賬款與預(yù)付賬款：借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款3.抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)4.抵銷應(yīng)付債券與長期股權(quán)投資：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資等存在差異時，計入投資收益科目5.抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款：借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款三、存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷抵銷存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨四、固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷1.抵銷固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)原價2.抵銷固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊：借：累計折舊貸：主營業(yè)務(wù)成本3.抵銷無形資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：其他業(yè)務(wù)收入無形資產(chǎn)五、合并利潤表抵銷分錄編制1.內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本的抵銷2.內(nèi)部投資收益等項目與子公司凈利潤的抵銷全資子公司情況下：非全資子公司情況下：借：投資收益借：投資收益貸：凈利潤貸：凈利潤*持股比例六、合并現(xiàn)金流量表編制以個別現(xiàn)金流量表、各單位填列并核對正確的內(nèi)部現(xiàn)金流量、以及合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表為基礎(chǔ)，匯總并調(diào)整編制合并現(xiàn)金流量表。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目之后單列“子公司吸收的少數(shù)股東投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映。對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中的“分配股利所支付的現(xiàn)金”項目之后單列“子公司分配少數(shù)股東股利所支付的現(xiàn)金”項目中反映。對于子公司的少數(shù)股東依法收回在子公司的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中“減少股本所支付的現(xiàn)金”項目之后單列“子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項目中反映。第六節(jié)報表的格式個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表的格式如下：請插入報表模板對象第九章現(xiàn)金流量表編制方法一、制定目的為準(zhǔn)確反映現(xiàn)金流入、流出信息，正確了解和評價公司資金運行情況，同時預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，特制定本辦法。二、適用范圍本辦法適用于福田雷沃重工所屬的控股子公司及各會計核算主體。三、術(shù)語（一）現(xiàn)金流量表：是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的報表；（二）現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金；（三）現(xiàn)金等價物：現(xiàn)金等價物是指持有的原始期限不超過三個月、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額且價值變動風(fēng)險很小的投資。四、管理原則（一）實質(zhì)重于形式原則（二）一致性原則五、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表主表的編制1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列?！纠?】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計算如下：本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270000－60000)210000本期收到前期的應(yīng)收賬款(1000000－400000－20000)580000減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4036000（2）收到的稅費返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的出口退稅、增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列?！纠?】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以現(xiàn)金方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。本期收到的稅費返還計算如下：本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營業(yè)稅額18000收到的退教育費附加返還額33000本期收到的稅費返還59500（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、利息收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目的記錄分析填列。根據(jù)公司實際業(yè)務(wù)對收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量規(guī)定如下：①收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金—個人還款；②收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－收到的內(nèi)部往來（內(nèi)部單位間除購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的往來借款）款項；③收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－收到的銀行存款利息；④收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－收到的代收代付款；⑤收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－保證金及押金⑥收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金-政府補助⑦收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金—其他；⑧單項流量占全部的10%及以上時，各會計核算主體可根據(jù)實際情況進行相應(yīng)增加.（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。【例3】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計算如下：本期購買原材料支付的價款150000加：本期購買原材料支付的增值稅進項稅額25500本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金175500特別關(guān)注事項：①本期發(fā)生的購貨退回收到的退貨款應(yīng)從本項目中扣除；②運費支出屬接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，應(yīng)在此項目中反映；③承兌保證金，期末，承兌保證金余額不作為現(xiàn)金等價物核算；=4\*GB3④應(yīng)付票據(jù)辦理時不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)付票據(jù)到期解付時屬于支付經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的在本項目反映（其他部分根據(jù)票據(jù)實際業(yè)務(wù)性質(zhì)進行現(xiàn)金流量列示）。（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和”支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。繳納給工會的工會經(jīng)費也在支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。【例4】甲企業(yè)本期實際支付工資500000元，其中經(jīng)營人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。（6）支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、代扣個人所得稅、車船使用稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目分析填列?！纠?】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項稅費計算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000－120000)160000本期支付的各項稅費3294000（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。根據(jù)公司實際業(yè)務(wù)對支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量規(guī)定如下，必須保持現(xiàn)金流量與費用核算內(nèi)容相匹配：①支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－保證金、押金；②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)目－內(nèi)部往來款項（內(nèi)部單位間除購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的往來借款）；③支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－支付的代收代付款項；④支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－銀行手續(xù)費（不具融資性質(zhì)的）⑤支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－差旅費⑥支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－三包服務(wù)費⑦支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－技術(shù)開發(fā)費；⑧支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－制造費用；⑨支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目－廣告宣傳費；=10\*GB3⑩支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目—其他2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制（1）收回投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?】甲企業(yè)出售某項長期股權(quán)投資，收回的全部投資金額為480000元；出售某項長期債權(quán)性投資，收回的全部投資金額為410000元，其中，60000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下：收回長期股權(quán)投資金額480000加：收回長期債權(quán)性投資本金(410000－60000)350000本期收回投資所收到的現(xiàn)金830000（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?】甲企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額2000000元，其中1500000萬元投資于聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)，占其股本的25%，采用權(quán)益法核算，另外200000元和300000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%，采用成本法核算；當(dāng)年A企業(yè)盈利2000000元，分配現(xiàn)金股利800000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600000元，分配現(xiàn)金股利200000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計算如下：取得A企業(yè)實際分回的投資收益(800000X25%)200000加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益0取得C企業(yè)實際分回的投資收益(200000Xl0%)20000本期取得投資收益收到的現(xiàn)金220000（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?】乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款30000元，該設(shè)備原價40000元，已提折舊15000元。支付該項設(shè)備拆卸費用200元，運輸費用80元，設(shè)備已由購入單位運走。本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金30000減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用(280)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額29720（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。（5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?】乙公司購入房屋一幢，價款1850000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為160000，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計算如下：購買房屋支付的現(xiàn)金1800000加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金160000本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1960000（7）投資支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按凈額反映。企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?0】甲企業(yè)以銀行存款2000000元投資于A企業(yè)的股票。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額200000元，票面利率8%，實際支付金額為204000元。本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000投資于中國光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額200000本期投資所支付的現(xiàn)金2200000其中，4000元應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。【例11】甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一子公司，出價1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下：表32一1資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他資產(chǎn)150000300000150000060000050000短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實收資本資本公積盈余公積4000005000002000001200000200000100000資產(chǎn)總額2600000負(fù)債及所有者權(quán)益總額2600000該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為：購買子公司出價1500000減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物150000購買子公司支付的現(xiàn)金凈額1350000（9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制（1）吸收投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用等，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收人中扣除，以凈額列示。本項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?2】甲企業(yè)對外公開募集股份1000000股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計15000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項目，批準(zhǔn)發(fā)行2000000元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3.5%，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用11420元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。甲企業(yè)已收到全部發(fā)行價款。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金1085000其中：發(fā)行總額（1000000×1.1）1100000減：發(fā)行費用15000本期吸收投資收到的現(xiàn)金1085000發(fā)行債券取得的現(xiàn)金1918580其中：發(fā)行總額2000000減：發(fā)行手續(xù)費(2000000×3.5%)70000證券公司代付的各種費用11420本期吸收投資收到的現(xiàn)金3003580本例中，已支付的咨詢費、公證費等5800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。（2）借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財務(wù)費用”、”在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?3】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為21000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利50000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12000元。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利50000加：本期支付的前期應(yīng)付股利(21000－12000)9000本期分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金59000（6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃所各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。4、匯率變動對現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣?，F(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率的近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率的近似的匯率，而現(xiàn)金流量表”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。【例14】甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價10000美元，款項已收到，假設(shè)銷售實現(xiàn)時的匯率為1：7.91，收匯當(dāng)日匯率為1：7.90；當(dāng)期進口貨物一批，價值5000美元，款項已支付，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：7.92，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1：7.93；假定銀行存款的期初余額為0，當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金10000(美元)匯率變動(7.93一7.90)×0.03匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額300(元)經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金5000(美元)匯率變動(7.93一7.92)×0.01匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額50(元)匯率變動對現(xiàn)金的影響額250(元)現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金79000經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金39600經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額39400匯率變動對現(xiàn)金的影響額250現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額39650現(xiàn)金流量表補充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：銀行存款的期末余額(5000X7.93)39650銀行存款的期初余額0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額39650從上例可以看出，現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為”匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。（二）現(xiàn)金流量表補充資料的編制企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息?，F(xiàn)金流量表補充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等項目。1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備等。企業(yè)計提和按規(guī)定各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。本項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。2.固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤。由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。3.無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費攤銷時，有的計入管理費用，有的計入銷售費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的巳變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。這個項目可根據(jù)”累計攤銷”、”長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。4.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列，如為凈收益，以“－”號填列?！纠?5】20×7年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺，原價180000元，累計已提折舊110000元，收到現(xiàn)金80000元，產(chǎn)生處置收益10000元［80000－(180000－110000)］。處置固定資產(chǎn)的收益10000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。5.固定資產(chǎn)報廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。同樣，投資性房地產(chǎn)發(fā)生報廢、毀損而產(chǎn)生的損失，也需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列。【例16】20×7年度，甲企業(yè)盤虧機器一臺，原價130000元，已提折舊120000元；報廢一輛，原價180000元，已提折舊110000元；共發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失為80000元［(130000－120000)＋(180000－110000)］。固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失80000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。6.公允價值變動損失公允價值變動損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、衍生工具、套期等業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的計入當(dāng)期益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。【例17】20×6年12月31日，甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值為800萬元，20×7年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動，20×7年12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值為805萬元，公允價值變動損益為5萬元。這5萬元的資產(chǎn)持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。7.財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中不屬于經(jīng)營活動的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時將其加回。將其從凈利潤中剔除。本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。【例18】20×7年度，甲企業(yè)共發(fā)生財務(wù)費用350000元，其中屬于經(jīng)營活動的為50000元，屬于籌資活動的為300000元。屬于籌資活動的財務(wù)費用300000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。8.投資損失(減：收益)企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回：如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號填列?！纠?9】20×7年度，甲企業(yè)發(fā)生投資收益230000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)將這部分減去。9.遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)如果遞延所得稅資產(chǎn)減少使計入所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅資產(chǎn)增加使計入所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞