某建材公司全面預(yù)算管理優(yōu)化教材

建材公司全面預(yù)算管理優(yōu)化PAGEII摘要推行全面預(yù)算管理是興旺國(guó)家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一。通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評(píng)價(jià)與考核，將對(duì)企業(yè)起到規(guī)劃開(kāi)展、協(xié)調(diào)行動(dòng)、溝通認(rèn)識(shí)、控制經(jīng)營(yíng)與鼓勵(lì)業(yè)績(jī)等方面的作用。通過(guò)全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，改善物流和資金流，最終到達(dá)提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的目的，這是管理者在新形勢(shì)下的必然選擇。企業(yè)謀求生存和開(kāi)展的關(guān)鍵就是強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理。在這種管理格局中，全面預(yù)算管理是將各職能部門的管理工作聯(lián)系為一個(gè)整體的紐帶。本文以新大陸建筑材料有限責(zé)任公司全面預(yù)算管理制度為案例，探討了公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)化新大陸公司全面預(yù)算管理體系，對(duì)新大陸公司實(shí)施全面預(yù)算管理的工作具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義?！娟P(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理優(yōu)化建材企業(yè)AbstractPromotetheoverallbudgetmanagementisoneoftheexperiencethattheflourishingandnationalsuccessfulbusinessenterprisehasafterthebacklogofyear.Throughdecomposingthebudgettargetanddrawingup,gatheringandexamining,carryingoutwithadjust,evaluatingandinvestigating,willhasthefunctionthatthebusinessenterpriserisethedevelop,moderatetheactivity,communicatetheunderstanding,controlthemanagementandencouragetheaccomplishment,etc.Throughtheoverallbudgetmanagement,moderateandexcellentturntoinstallthebusinessenterpriseresources,improvetheflowoflogisticsandfunds,attainthepurposeoftheexaltationmanagementquantityintheend,thisisthegovernorunderthenewsituationofinevitablechoice.Thekeyforacompany’sdevelopmentistostrengthenit’sinsidemanagement.Inthismanagementcircumstance,allbudgetmanagementisabridgeforotherfunctionpartsinthecompanywhichisasignifystudyforourcountry’scompaniestoimprovetheirmanagementbenefit.Inthispaper,buildingmaterialsco.,ltd.xin-dalucomprehensivebudgetmanagementsystemcasesspecificallydiscussedthestatusofthecomprehensivebudgetmanagementandtheweaklinksofthecorporation,presentedtherecommendationstoimprovethebudgetmanagementsystem,implementationofacomprehensivebudgetmanagementtotheBuildingmaterialsco.,ltd.xin-daluhasastrongpracticalguidingsignificance.KeywordsMasterbudgetmanagementOptimizationMaterialsenterprisesPAGE3第1章緒論1.1選題背景隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的不確定因素越來(lái)越多。為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，有效地調(diào)整和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，到達(dá)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念中需要引進(jìn)全面預(yù)算管理。企業(yè)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)重要的管理工具，它可以幫助管理者進(jìn)行方案、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。推行全面預(yù)算管理，對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，制造業(yè)企業(yè)所面對(duì)的是越來(lái)越復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和越來(lái)越劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因此制造業(yè)企業(yè)僅僅關(guān)注利潤(rùn)、收入和本錢指標(biāo)就太過(guò)單一化了。故在企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理會(huì)成為必然的選擇。國(guó)內(nèi)外許多企業(yè)都采用全面預(yù)算管理的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理就是企業(yè)營(yíng)運(yùn)與管理的全盤性方案。就是將制造業(yè)企業(yè)全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方案和目標(biāo)，以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來(lái)，并以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部控制和管理。全面預(yù)算管理的產(chǎn)生是從制造業(yè)企業(yè)開(kāi)始的，在整個(gè)制造業(yè)企業(yè)的開(kāi)展與成熟中起到了重要的推動(dòng)作用。全面預(yù)算管理不僅成為制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種有效管理手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要方法，更是制造業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。作為世界制造大國(guó)之一的中國(guó)，制造業(yè)對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)工業(yè)化和現(xiàn)代化具有不可替代的作用。但是近幾年來(lái)面對(duì)高速開(kāi)展的信息時(shí)代、瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境、靈巧多變的企業(yè)任務(wù)等新情況，目前的全面預(yù)算管理受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。如：對(duì)全面預(yù)算管理的科學(xué)內(nèi)涵不能準(zhǔn)確把握；公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，組織體系不健全；在預(yù)算編制過(guò)程中，許多科學(xué)的預(yù)算編制方法沒(méi)有得到應(yīng)用；企業(yè)的預(yù)算與戰(zhàn)略明顯脫節(jié)，缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。由于這些問(wèn)題的存在，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。相對(duì)西方工業(yè)興旺的國(guó)家，全面預(yù)算管理的應(yīng)用在我國(guó)企業(yè)中還處于起步階段，還有很多不成熟和有待改善的地方。我們要通過(guò)不斷的摸索和研究，結(jié)合自身的特點(diǎn)，吸收國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)的根底。本文以新大陸建筑材料有限責(zé)任公司為例，對(duì)該公司的全面預(yù)算管理組織進(jìn)行研究，并對(duì)公司全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題提出解決方案。1.2研究目的和意義1.研究目的本文的研究目的在于通過(guò)借鑒和學(xué)習(xí)西方的企業(yè)全面預(yù)算管理體系，結(jié)合我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，建立適合我國(guó)國(guó)情、表達(dá)我國(guó)特色、在我國(guó)制造業(yè)企業(yè)可以有效執(zhí)行的全面預(yù)算管理體系，從而推動(dòng)全面預(yù)算管理體系在所有行業(yè)的應(yīng)用與開(kāi)展，為中國(guó)制造業(yè)企業(yè)的開(kāi)展效勞。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)管理控制的目標(biāo)從完成生產(chǎn)的品種、產(chǎn)量方案，逐漸轉(zhuǎn)移到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化上來(lái)。因此研究制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建不僅對(duì)制造業(yè)企業(yè)有積極的作用，對(duì)于其他行業(yè)的借鑒作用也是不言而喻的。同時(shí)通過(guò)本文的研究，對(duì)全面預(yù)算管理涵蓋的根本內(nèi)容進(jìn)行恰當(dāng)?shù)氖崂恚谷骖A(yù)算管理在理論上更完善、體系上更完整。2.研究意義我國(guó)目前處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有獨(dú)特性，企業(yè)的管理風(fēng)格正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，實(shí)施全面預(yù)算管理正是促進(jìn)企業(yè)遵循市場(chǎng)規(guī)那么、推進(jìn)制度化管理的過(guò)程，是完善公司治理結(jié)構(gòu)和提升管理水平的有力手段。它對(duì)企業(yè)提高自身的生存與競(jìng)爭(zhēng)能力有著至關(guān)重要的作用，有助于企業(yè)事先方案、事中控制、事后分析，以加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)有機(jī)整合，有效地消除企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)松散的現(xiàn)象。國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)大多己認(rèn)識(shí)到它的重要性，在結(jié)合各種經(jīng)驗(yàn)的根底上，積極探索建立適合本企業(yè)的預(yù)算管理制度，但全面預(yù)算管理在企業(yè)中發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠全面。因此，加強(qiáng)全面預(yù)算管理對(duì)提高企業(yè)管理水平、競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的實(shí)踐意義。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國(guó)外研究現(xiàn)狀全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)中所扮演的角色深受企業(yè)管理思想、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素的影響。全面預(yù)算作為一種優(yōu)化資源配置、有效控制本錢、標(biāo)準(zhǔn)根底管理的現(xiàn)代企業(yè)管理手段，自上世紀(jì)20年代誕生以來(lái)，始終是一個(gè)開(kāi)放的理論體系，不斷吸收先進(jìn)的管理思想和方法為其所用，在企業(yè)管理實(shí)踐中取得了良好的效果。費(fèi)雷德里克·泰勒在20世紀(jì)初創(chuàng)立了科學(xué)管理理論，該理論為以后許多學(xué)科的開(kāi)展奠定了根底。從預(yù)算管理的開(kāi)展歷史看，它大體經(jīng)歷了本錢費(fèi)用的控制、財(cái)務(wù)資源的規(guī)劃與控制、組織資源的方案與控制等三個(gè)階段。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，特別是第一次世界大戰(zhàn)后，美國(guó)經(jīng)濟(jì)得到迅速開(kāi)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部組織層次也相應(yīng)增加，如何使管理分權(quán)而又不失控制成為一個(gè)突出問(wèn)題。與此同時(shí)，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境也發(fā)生了變化。由于生產(chǎn)規(guī)模的急劇擴(kuò)大，某些產(chǎn)品出現(xiàn)了過(guò)剩，由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)化為買方市場(chǎng)，這些都對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。全面預(yù)算管理應(yīng)運(yùn)而生。哈羅德·比爾克曼那么把預(yù)算分為兩類，一類是預(yù)測(cè)，另一類為標(biāo)準(zhǔn)。即讓經(jīng)理人員不僅清楚在未來(lái)將可能處于何種地位，同時(shí)還要告訴經(jīng)理人員是否已經(jīng)維持或達(dá)成了預(yù)定的效率水平。格倫·A·韋爾什認(rèn)為企業(yè)預(yù)算是一種涵蓋未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)所有營(yíng)運(yùn)活動(dòng)過(guò)程的方案，它是企業(yè)最高管理者為整個(gè)企業(yè)及其各部門預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)、策略及方案的總和。著名管理學(xué)教授戴維·奧利認(rèn)為，“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一〞。WimA.VanderStede運(yùn)用調(diào)查153個(gè)經(jīng)營(yíng)單位主要管理者的問(wèn)卷資料，來(lái)檢驗(yàn)它們所采用的預(yù)算控制類型以及所鼓勵(lì)的行為可能受到的環(huán)境變量影響，如競(jìng)爭(zhēng)性戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)單位過(guò)去的業(yè)績(jī)。預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的各種資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而展開(kāi)的一系列管理活。隨著“以人為本〞管理理念的流行，社會(huì)心理學(xué)理論和方法對(duì)預(yù)算管理研究的影響日益增大，研究方面主要包括經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)和非經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)對(duì)預(yù)算的影響、公平感受對(duì)預(yù)算效果的影響。事實(shí)上，全面預(yù)算管理不僅僅是一種具體的管理技術(shù)和方法，而且會(huì)影響組織和員工的行為，會(huì)影響決策并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。國(guó)外學(xué)者將其理論研究定位在這個(gè)層次，因此其理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)的研究。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀19世紀(jì)60年代后預(yù)算管理的作法被應(yīng)用于民族工業(yè)企業(yè)。方案經(jīng)濟(jì)時(shí)期，基于我國(guó)財(cái)政預(yù)算制度，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等全部都被納入財(cái)政預(yù)算，在國(guó)家的方案經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)行。企業(yè)的預(yù)算只是附屬于國(guó)家財(cái)政預(yù)算，沒(méi)有形成自己完整、獨(dú)立的預(yù)算管理體系。直至20世紀(jì)80年代全面預(yù)算管理的研究工作才正式拉開(kāi)帷幕。在隨后的二十多年時(shí)間內(nèi)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，相關(guān)研究工作得到了長(zhǎng)足的開(kāi)展。1999年6月，北京商學(xué)院會(huì)計(jì)系由湯谷良教授、張廷波副教授主持撰寫(xiě)的?企業(yè)預(yù)算管理的構(gòu)造與運(yùn)行?一書(shū)由中國(guó)人民公安大學(xué)出版社出版，這是我國(guó)學(xué)者較早專門研究全面預(yù)算管理理論的專著之一。20世紀(jì)九十年代，國(guó)內(nèi)局部企業(yè)積極探索適合我國(guó)國(guó)情的預(yù)算管理模式，同時(shí)出現(xiàn)了一些以銷售收入、本錢、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式等。據(jù)調(diào)查，從總體上看，在我國(guó)由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出預(yù)算決策的企業(yè)不到20%，而其余的企業(yè)或是由總經(jīng)理做出，或是由財(cái)務(wù)部門做出。2024年在北京召開(kāi)的“企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理〞專題研討會(huì)上于增彪教授作了題為?中國(guó)集團(tuán)公司預(yù)算管理體系的框架研究?的報(bào)告，提出了中國(guó)式預(yù)算管理系統(tǒng)的框架，旨在為理論和實(shí)務(wù)工作者解決預(yù)算管理研究和實(shí)務(wù)中的分散性問(wèn)題提供一個(gè)共同的參照系。2024年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)發(fā)表?我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的引進(jìn)與開(kāi)展—紀(jì)念我國(guó)改革開(kāi)放30周年?一文，該文首先梳理了西方企業(yè)預(yù)算管理的演進(jìn)，然后基于預(yù)算賴以運(yùn)行的環(huán)境演變、預(yù)算實(shí)務(wù)的演變和預(yù)算學(xué)術(shù)研究重點(diǎn)的演變梳理了我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的開(kāi)展。預(yù)算是管理現(xiàn)代企業(yè)最有用的方法之一，同時(shí)預(yù)算管理也是一種比較復(fù)雜的管理方法。湯谷良博士在?從財(cái)務(wù)預(yù)算到全面預(yù)算?一書(shū)中，從概念上準(zhǔn)確把握了全面預(yù)算管理的定位，全面預(yù)算管理的制度框架、預(yù)算編制的組織和編制技巧。林秀香認(rèn)為有價(jià)值的企業(yè)預(yù)算管理框架，應(yīng)充分考慮企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)確實(shí)定、預(yù)算管理信息系統(tǒng)的建立、現(xiàn)金流管理和內(nèi)部控制制度等。為了在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)管理工作，企業(yè)全面預(yù)算管理模式的理論與方法應(yīng)引用到企業(yè)管理理論與實(shí)務(wù)，借鑒和吸收西方的企業(yè)預(yù)算管理，形成適合我國(guó)國(guó)情、表達(dá)我國(guó)特色的預(yù)算管理體系，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的快速開(kāi)展，使企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)濟(jì)效益。1.4研究思路及研究方法1.研究思路本文共分四章。第一章闡述本文的選題背景和研究目的，介紹全面預(yù)算管理的國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀，同時(shí)確定本文的研究思路和研究?jī)?nèi)容。第二章介紹全面預(yù)算管理的概念及特點(diǎn)，以及全面預(yù)算管理的作用和編制程序。第三章簡(jiǎn)述新大陸建筑材料有限責(zé)任公司根本狀況。介紹公司現(xiàn)有全面預(yù)算管理組織體系及全面預(yù)算管理特點(diǎn)。分析新大陸公司全面預(yù)算管理實(shí)施的過(guò)程中存在的問(wèn)題。第四章根據(jù)公司全面預(yù)算管理實(shí)施的過(guò)程中存在的問(wèn)題提出針對(duì)性優(yōu)化方案。2.研究方法本文上采用理論與實(shí)際相結(jié)合的方法，把企業(yè)全面預(yù)算管理的理論依據(jù)和思想較好地表達(dá)在新大陸建筑材料有限責(zé)任公司全面預(yù)算管理實(shí)施方案設(shè)計(jì)中。通過(guò)深入到新大陸建筑材料有限責(zé)任公司，采取資料收集、實(shí)地考察、人員訪談及調(diào)查問(wèn)卷方式等方法進(jìn)行調(diào)研。掌握該企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的有關(guān)信息，并對(duì)之進(jìn)行系統(tǒng)的定性和定量的分析，在此根底上完成新大陸建筑材料有限責(zé)任公司全面預(yù)算管理實(shí)施方案設(shè)計(jì)。研究新大陸建筑材料有限責(zé)任公司實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中的出現(xiàn)的問(wèn)題，總結(jié)和探討了符合公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)諸多預(yù)算管理方法和措施，為企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用研究做有益的探索和嘗試。第2章全面預(yù)算管理的根本理論2.1全面預(yù)算管理的概念及特點(diǎn)1.全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)方案，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)等目標(biāo)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、本錢與現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等預(yù)算表格，反映企業(yè)在未來(lái)期間的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量信息。全面預(yù)算管理那么指在企業(yè)管理中，對(duì)與企業(yè)存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。歸納起來(lái)，全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四局部。是從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制的，最終是提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。著名管理學(xué)教授戴維·奧利認(rèn)為：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系中的管理控制方法之一全面預(yù)算管理是一種全新現(xiàn)代企業(yè)管理模式；是與企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系；是與整合企業(yè)實(shí)物流、資金流、信息流和人力資源流要求相一致的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系；是與日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相滲透的行為標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)體系；是與期終總結(jié)相關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲體系。2.全面預(yù)算管理的特點(diǎn)由全面預(yù)算管理的根本概念可知，全面預(yù)算管理的核心在于“全面〞二字上，它具有以下五個(gè)特點(diǎn)：全員性，全面性，全程性，目標(biāo)性，指令性。2.2全面預(yù)算管理的組織體系和內(nèi)容2.2.1全面預(yù)算管理的組織體系全面預(yù)算管理是以企業(yè)具體的組織機(jī)構(gòu)體系為根底來(lái)構(gòu)成實(shí)施全面預(yù)算管理的管理組織和執(zhí)行組織。全面預(yù)算管理的組織體系因企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不同而不同，但都由預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織兩個(gè)層面組成。如圖2-1所示。董事會(huì)董事會(huì)全面預(yù)算管理委員會(huì)全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)總經(jīng)理決策機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)預(yù)算反響組織圖2-1全面預(yù)算管理組織體系1.全面預(yù)算管理組織全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、協(xié)調(diào)、調(diào)整和反響的機(jī)構(gòu)和人員，它是各項(xiàng)全面預(yù)算管理職能的決策主體。全面預(yù)算管理委員會(huì)是在公司董事會(huì)或公司經(jīng)營(yíng)者(總經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)下的專司預(yù)算管理事務(wù)的常設(shè)權(quán)力機(jī)構(gòu)，下設(shè)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)、預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)和預(yù)算反響組織，預(yù)算管理的組織、協(xié)調(diào)工作將由該委員會(huì)全面負(fù)責(zé)。2.全面預(yù)算執(zhí)行組織全面預(yù)算執(zhí)行組織是以企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為根底，本著高效、經(jīng)濟(jì)、權(quán)責(zé)清楚的原那么建立的，是各層責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行主體，即預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的各級(jí)預(yù)算責(zé)任中心。確定責(zé)任中心是全面預(yù)算管理的一項(xiàng)根底工作。責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部本錢、利潤(rùn)、投資的發(fā)生單位，這些內(nèi)部單位被要求完成特定的職責(zé)、其責(zé)任人被賦予了一定的權(quán)力，以便對(duì)該責(zé)任區(qū)進(jìn)行有效的控制。2.2.2全面預(yù)算管理的內(nèi)容全面預(yù)算管理反映的是企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和各預(yù)算前后銜接、相互聯(lián)系的關(guān)系有序排列形成的一個(gè)完整的預(yù)算體系。主要包括：經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)預(yù)算的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)而有所不同。主要包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品本錢預(yù)算、期末存貨預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容。資本預(yù)算又稱建設(shè)性預(yù)算或投資預(yù)算，是指企業(yè)為了今后更好的開(kāi)展，獲取更大的報(bào)酬而作出的資本支出方案。它是綜合反映建設(shè)資金來(lái)源與運(yùn)用的預(yù)算，其支出主要用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，其收入主要是債務(wù)收入。資本預(yù)算是復(fù)式預(yù)算的組成局部?；I資預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金而進(jìn)行的籌資活動(dòng)的預(yù)算。按不同劃分標(biāo)準(zhǔn)分為股權(quán)籌資預(yù)算和負(fù)債籌資預(yù)算、短期籌資預(yù)算和長(zhǎng)期籌資預(yù)算內(nèi)部籌資預(yù)算和外部籌資預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)通過(guò)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)綜合反映其預(yù)算期期末的財(cái)務(wù)狀況。以預(yù)算期期初，即本期期末實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)為根底，根據(jù)預(yù)算期的投資活動(dòng)預(yù)算、籌資活動(dòng)預(yù)算、營(yíng)業(yè)活動(dòng)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，分析預(yù)算期相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，可及時(shí)修改預(yù)算，以改善預(yù)算期的財(cái)務(wù)狀況。2.3全面預(yù)算管理的作用全面預(yù)算管理在公司經(jīng)濟(jì)開(kāi)展和管理治理中具有舉足輕重的作用，企業(yè)全面預(yù)算管理既是經(jīng)營(yíng)策略的具體化，又是企業(yè)控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要依據(jù)。全面預(yù)算管理的功能主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：確立目標(biāo)、整合資源、信息溝通、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理的主要功能進(jìn)行研究和深入，才能發(fā)揮全面預(yù)算管理應(yīng)有的作用，使全面預(yù)算管理的實(shí)用性和先進(jìn)性得到充分表達(dá)。從我國(guó)公司的預(yù)算管理實(shí)踐來(lái)看，全面預(yù)算管理的作用主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：1.有利于明確公司的開(kāi)展目標(biāo)全面預(yù)算管理有助于協(xié)調(diào)戰(zhàn)略決策與經(jīng)營(yíng)管理吻合一致，鏈接部門管理工作與相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益與管理效率。全面預(yù)算管理能夠借助價(jià)值形式反映公司開(kāi)展方向和未來(lái)規(guī)劃，能夠提供促使戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)行動(dòng)綱領(lǐng)。2.有利于優(yōu)化公司的資源配置根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，在充分認(rèn)識(shí)各部門的地位與作用的根底上，通過(guò)預(yù)算編寫(xiě)制定，將公司長(zhǎng)期開(kāi)展的戰(zhàn)略目標(biāo)合理分解，落實(shí)到各職責(zé)部門。通過(guò)全面預(yù)算能將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源浪費(fèi)最小化，而利用效率、效益最大化。3.有利于強(qiáng)化公司的內(nèi)部綜合管理全面預(yù)算的制定與推行不僅是強(qiáng)化員工對(duì)崗位的認(rèn)識(shí)的重要途徑，也是管理層治理日常工作的依據(jù)。除了對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，全面預(yù)算還起到預(yù)警器的作用。各部門通過(guò)執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果與預(yù)算的比照分析，查找并分析預(yù)算目標(biāo)的差異形成的原因，以便采取措施，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合預(yù)算的目標(biāo)。它使企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有備而不懼，沉著面對(duì)和有效化解風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力。4.有利于明確各分支機(jī)構(gòu)的目標(biāo)公司的全面預(yù)算管理起著協(xié)調(diào)公司整個(gè)價(jià)值鏈之間相互關(guān)系的作用，明確各部門的責(zé)任，便于各部門之間的協(xié)調(diào)。通過(guò)預(yù)算可以使每個(gè)部門、每個(gè)員工知道自己在一系列配套方案中的工作目標(biāo)，可以促進(jìn)企業(yè)各部門間相互協(xié)調(diào)與溝通，從而提高企業(yè)的工作效率。5.有利于協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)單元工作沖突全面預(yù)算管理能夠促使各個(gè)利益相關(guān)者相互協(xié)調(diào)的原因在于它能夠借助自身全面性、全員性的特點(diǎn)為內(nèi)部信息共享提供有效平臺(tái)。在全面預(yù)算管理中預(yù)算目標(biāo)是公司各業(yè)務(wù)單元、參與員工協(xié)商一致后確定要共同遵守的標(biāo)準(zhǔn)，使得在總體戰(zhàn)略目標(biāo)下各業(yè)務(wù)單元間和利益相關(guān)者間的權(quán)責(zé)關(guān)系更加明晰，進(jìn)而減少業(yè)務(wù)單元間的摩擦，解決內(nèi)部矛盾，實(shí)現(xiàn)人力、物力的最優(yōu)配置。第3章新大陸公司現(xiàn)行全面預(yù)算管理的問(wèn)題分析3.1企業(yè)簡(jiǎn)介哈爾濱新大陸建筑材料有限責(zé)任公司，位于哈爾濱高新開(kāi)發(fā)區(qū)，是一家專業(yè)生產(chǎn)道路建筑材料的股份制企業(yè)。主要經(jīng)營(yíng)瀝清混凝土，水泥制品等產(chǎn)品。作為經(jīng)營(yíng)瀝清混凝土、水泥制品的企業(yè)，公司擁有三套瀝青混合料拌合設(shè)備，具有按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)各種規(guī)格瀝青混合料和纖維混合料的能力。瀝青混合料的日生產(chǎn)能力30000立方米。彩色瀝青混合料生產(chǎn)線一套，日生產(chǎn)能力7000立方米。乳化瀝青生產(chǎn)線一套，日生產(chǎn)能力1000噸，可生產(chǎn)各種乳化瀝青及改性乳化瀝青。公司開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的瀝青混合冷補(bǔ)料，暢銷東北三省和內(nèi)蒙古地區(qū)，生產(chǎn)各種規(guī)格的雙飛粉，廣泛應(yīng)用于道路材料及房屋裝飾。公司組建于1999年，注冊(cè)資本為600萬(wàn)元人民幣，現(xiàn)有員工500人，其中高級(jí)工程師2名，中級(jí)工程師10名，助理工程師和技術(shù)員28名。年?duì)I業(yè)額最高可達(dá)5億人民幣，年收益率最高可達(dá)8.37%，是省級(jí)工業(yè)制造型企業(yè)。隨著企業(yè)不斷壯大，企業(yè)面臨的各種管理問(wèn)題也逐漸顯露，全面預(yù)算管理模式呼之欲出。3.2新大陸公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀迄今為止，新大陸建材有限責(zé)任公司實(shí)施全面預(yù)算管理已經(jīng)四年了，全面預(yù)算管理體系的雛形根本形成，新大陸公司在幾年的實(shí)踐中，積累了經(jīng)驗(yàn)，也出現(xiàn)了許多不盡如人意的地方。3.2.1全面預(yù)算管理組織體系新大陸建材有限責(zé)任公司根據(jù)?公司法?規(guī)定依法設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)為公司的最高決策機(jī)構(gòu)。實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，設(shè)總經(jīng)理一名和副總經(jīng)理假設(shè)干名。新大陸建材有限責(zé)任公司預(yù)算組織體系由執(zhí)委會(huì)、財(cái)務(wù)部營(yíng)運(yùn)分析部門、預(yù)算管理責(zé)任部門組成。如圖3-1所示。預(yù)算管理委員會(huì)〔執(zhí)委會(huì)〕預(yù)算管理委員會(huì)〔執(zhí)委會(huì)〕預(yù)算管理辦公室〔財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)分析〕材料本錢分析組利潤(rùn)分析組銷售市場(chǎng)分析組制造分析組售后效勞分析組預(yù)算管理責(zé)任部門〔職能部門〕執(zhí)行層決策層圖3-1公司預(yù)算組織體系圖公司近年來(lái)建立了矩陣組織結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的責(zé)任體系，主要設(shè)置了八個(gè)職能部室和五個(gè)生產(chǎn)要素管理部門以及假設(shè)干工程工程經(jīng)理部。八個(gè)職能部室包括設(shè)備物資部、經(jīng)營(yíng)部、生產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部、本錢中心、審計(jì)部、行政辦公室、人力資源部，五個(gè)生產(chǎn)要素管理部門包括機(jī)具材料租賃部門、構(gòu)件部門、機(jī)械修理部門、生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備部門、作業(yè)部門，各工程工程經(jīng)理部按照公司投標(biāo)取得的生產(chǎn)工程設(shè)置。目前，公司設(shè)副總經(jīng)理兩名，分別分管業(yè)務(wù)、職能部室。設(shè)總工程師和總會(huì)計(jì)師各一名，分別分管技術(shù)和財(cái)務(wù)審計(jì)。生產(chǎn)工程實(shí)行工程經(jīng)理負(fù)責(zé)制，設(shè)工程經(jīng)理和總工程師各一名，工程經(jīng)理部包括機(jī)務(wù)、計(jì)量、工務(wù)、財(cái)務(wù)、材料和現(xiàn)場(chǎng)及試驗(yàn)室等管理職能分部，工程生產(chǎn)作業(yè)隊(duì)是具體的業(yè)務(wù)部門，按生產(chǎn)預(yù)算圖的劃分下設(shè)混凝土生產(chǎn)部、瀝青生產(chǎn)部、冷補(bǔ)料生產(chǎn)部等，各分部視工程情況下設(shè)不等量的工區(qū)。3.2.2全面預(yù)算管理的編制內(nèi)容及方法1.新大陸公司全面預(yù)算管理的編制內(nèi)容新大陸公司全面預(yù)算編制的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算。其中包括：銷售預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。銷售預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)銷售各種產(chǎn)品可能實(shí)現(xiàn)的銷售量及其收入的預(yù)算。主要依據(jù)歷史銷售資料、年度目標(biāo)利潤(rùn)、未來(lái)市場(chǎng)銷售趨勢(shì)的預(yù)測(cè)以及產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格編制。制造費(fèi)用預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)所需各種間接費(fèi)用的預(yù)算，主要根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)量、生產(chǎn)費(fèi)用及其上年預(yù)算執(zhí)行情況，依降低本錢、費(fèi)用的要求編制。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的預(yù)算，公司在區(qū)分變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用、可控費(fèi)用與不可控費(fèi)用的根底上，根據(jù)上年實(shí)際費(fèi)用水平和預(yù)算期內(nèi)的變化因素，結(jié)合費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)降低本錢、費(fèi)用的要求，分工程、分責(zé)任單位進(jìn)行編制。2.新大陸公司全面預(yù)算編制方法〔1〕新大陸公司采用滾動(dòng)預(yù)算的方法每年5月左右開(kāi)始編制以后5年業(yè)務(wù)方案，在此根底上確定年度預(yù)算目標(biāo)。長(zhǎng)期規(guī)劃主要是戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)在有了企業(yè)長(zhǎng)期開(kāi)展目標(biāo)后，再確定年度預(yù)算目標(biāo)。在此根底上確定的年度預(yù)算目標(biāo)，防止了企業(yè)的短期行為，使企業(yè)在開(kāi)展中看得更遠(yuǎn)。公司方案部門會(huì)對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政策進(jìn)行分析研究，大致預(yù)測(cè)一下未來(lái)5年地區(qū)經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境。市場(chǎng)銷售部門對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)品做比較全面的分析研究。不僅要預(yù)測(cè)行業(yè)增長(zhǎng)量，同時(shí)對(duì)行業(yè)降價(jià)情況也要做相應(yīng)預(yù)測(cè)和分析。銷售市場(chǎng)部門還要對(duì)細(xì)分產(chǎn)品市場(chǎng)做一定的調(diào)研，預(yù)測(cè)未來(lái)5年左右市場(chǎng)趨勢(shì)。同時(shí)對(duì)全國(guó)十強(qiáng)建材企業(yè)的主要核心產(chǎn)品進(jìn)行分析，與自己核心產(chǎn)品做詳細(xì)比較，分析優(yōu)劣勢(shì)。公司在編制5年業(yè)務(wù)方案的過(guò)程中，防止了戰(zhàn)略目標(biāo)偏離實(shí)際。它是在實(shí)際的根底上較為準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)和規(guī)劃將來(lái)。〔2〕新大陸公司對(duì)制造費(fèi)用的預(yù)算分配一直采用變動(dòng)本錢法，將變動(dòng)的制造費(fèi)用按預(yù)計(jì)分配率測(cè)定各本錢工程數(shù)額，再加以匯總。變動(dòng)本錢法的根本理論和程序揭示了本錢、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的內(nèi)在關(guān)系。有利于本錢控制和業(yè)績(jī)考核，對(duì)產(chǎn)品本錢的計(jì)算工作也帶來(lái)了極大便利。在企業(yè)創(chuàng)立初期，企業(yè)產(chǎn)品需要大批量生產(chǎn)，因此變動(dòng)本錢法的實(shí)施為企業(yè)帶來(lái)了收益。但是現(xiàn)在隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，引進(jìn)大量高度自動(dòng)化的生產(chǎn)線，顧客的需求呈現(xiàn)多樣化和小批量化。變動(dòng)本錢法已經(jīng)不適合公司的開(kāi)展需求。〔3〕對(duì)于管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用公司采用的預(yù)算方法是增量本錢預(yù)算法，即調(diào)整預(yù)算法。公司以基期本錢費(fèi)用水平為根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響本錢因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整基期工程及數(shù)額，編制相關(guān)預(yù)算。3.2.3全面預(yù)算管理編制程序新大陸公司全面預(yù)算編制程序是自上而下程序，所謂自上而下程序是指在編制全面預(yù)算時(shí)，首先由上級(jí)部門根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)向下級(jí)部門下達(dá)預(yù)算期內(nèi)的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算草案。然后，由下級(jí)部門對(duì)上級(jí)部門下達(dá)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，并將全面預(yù)算草案完善；最后，上級(jí)部門根據(jù)下級(jí)部門的反響意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)綜合平衡后最終確定全面預(yù)算方案的編制程序。就新大陸公司而言，全面預(yù)算的編制具體流程是：公司董事會(huì)制訂年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制訂年度預(yù)算方針政策及規(guī)劃。預(yù)算管理辦公室根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及預(yù)算方針測(cè)算年度預(yù)算目標(biāo)草案。預(yù)算管理委員會(huì)審批、下達(dá)年度預(yù)算目標(biāo)草案，并編寫(xiě)全面預(yù)算編制大綱。然后，召開(kāi)年度預(yù)算會(huì)議，將預(yù)算目標(biāo)草案和全面預(yù)算編制大綱下發(fā)到各責(zé)任中心。這就是新大陸公司全面預(yù)算編制的整個(gè)流程。3.2.4全面預(yù)算管理實(shí)施情況在新大陸公司全面預(yù)算管理實(shí)施四年以來(lái)，公司能按時(shí)完成全面預(yù)算的編制，實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理在新大陸公司從無(wú)到有的飛躍。各職能部門已經(jīng)開(kāi)始把全面預(yù)算管理與各自歸口的職能管理結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理與職能管理的相互促進(jìn)。通過(guò)全面預(yù)算管理的實(shí)施推廣，財(cái)務(wù)管理人員、一些業(yè)務(wù)單位的經(jīng)理、預(yù)算專員，了解了全面預(yù)算管理的知識(shí)，更重要的是形成了思考未來(lái)、規(guī)劃未來(lái)的意識(shí)。財(cái)務(wù)人員更加關(guān)注業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)管理也開(kāi)始注重財(cái)務(wù)效果。3.3新大陸公司現(xiàn)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題3.3.1全面預(yù)算管理定義不準(zhǔn)確新大陸公司現(xiàn)行全面預(yù)算管理實(shí)施已有四年時(shí)間，但是通過(guò)深入研究可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的全面預(yù)算管理并不是嚴(yán)格意義上的全面預(yù)算管理，根據(jù)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)，可以看出公司實(shí)行的全面預(yù)算管理有很多漏洞和缺乏。例如：公司雖然制定全面預(yù)算目標(biāo)，并下達(dá)各個(gè)責(zé)任中心，但并未把預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到每一個(gè)人，與全面預(yù)算管理全員性的特點(diǎn)不符。公司的全面預(yù)算管理僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上。而對(duì)預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的控制和分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)卻并沒(méi)有落實(shí)到位，使全面預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用大打折扣。公司全面預(yù)算的內(nèi)容僅把經(jīng)營(yíng)預(yù)算列為重點(diǎn)，而無(wú)視資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。這樣就無(wú)法保證合理預(yù)測(cè)、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源。不能將資源的使用與相關(guān)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，也就不能做到有效控制，無(wú)法保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。隨著公司規(guī)模的開(kāi)展，原有的全面預(yù)算管理體制越來(lái)越不能適應(yīng)企業(yè)開(kāi)展的需要。3.3.2管理制度不健全新大陸建材有限責(zé)任公司預(yù)算相關(guān)制度主要表達(dá)在公司有預(yù)算編制流程，預(yù)算控制流程兩個(gè)流程。這兩個(gè)流程只是預(yù)算管理制度的一局部。一套完善的預(yù)算管理制度應(yīng)對(duì)預(yù)算的定義、預(yù)算的分類、預(yù)算管理的組織體系、預(yù)算管理流程、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告制度以及預(yù)算考核等理論性和操作性問(wèn)題進(jìn)行明確詳細(xì)的規(guī)定。新大陸建材有限責(zé)任公司目前的預(yù)算編制流程和預(yù)算控制流程應(yīng)屬于預(yù)算管理的操作手冊(cè)范圍。一套完善的預(yù)算管理制度可以在執(zhí)行預(yù)算管理中有據(jù)可循，標(biāo)準(zhǔn)的制度可以防止預(yù)算管理中可能出現(xiàn)的過(guò)失和問(wèn)題。而且一套健全的預(yù)算管理制度也可以使員工對(duì)預(yù)算管理的內(nèi)容和體系有一個(gè)更全面的理解和認(rèn)識(shí)。由此可見(jiàn)新大陸建材有限責(zé)任公司在預(yù)算管理制度方面是需要健全的。3.3.3內(nèi)容體系不完整從新大陸建材有限責(zé)任公司預(yù)算現(xiàn)狀和現(xiàn)有的預(yù)算編制內(nèi)容來(lái)看，新大陸建材有限責(zé)任公司特別注重銷售和費(fèi)用預(yù)算，但資本預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制那么沒(méi)有得到相應(yīng)的重視。缺乏一套完整的全面預(yù)算內(nèi)容體系，不能將組織經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段有機(jī)地聯(lián)系在一起。由于缺乏資本預(yù)算，大量的資本支出沒(méi)有得到合理的規(guī)劃，導(dǎo)致資金被大量占用，很容易造成資金鏈的斷裂，給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，資本預(yù)算是企業(yè)急需加強(qiáng)的環(huán)節(jié)。同時(shí)要對(duì)一年以后的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行規(guī)劃，強(qiáng)化企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃意識(shí)，對(duì)企業(yè)的整體資源合理安排，就必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表預(yù)算。3.3.4編制方法陳舊新大陸建材有限責(zé)任公司的預(yù)算編制方法一直采用定期預(yù)算方法、增量預(yù)算方法以及變動(dòng)本錢預(yù)算方法等傳統(tǒng)預(yù)算編制方法。隨著經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，企業(yè)面臨的不確定因素增多，定期預(yù)算編制方法逐漸顯示其缺乏，使得預(yù)算跟不上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，如果在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中又盲從預(yù)算，那么會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。公司一直采用變動(dòng)本錢方法分配制造費(fèi)用，主要采用單一的人工工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，引進(jìn)大量高度自動(dòng)化的生產(chǎn)線，顧客的需求呈現(xiàn)多樣化和小批量化。這樣，產(chǎn)品本錢中的直接人工本錢的比例越來(lái)越低，制造費(fèi)用那么大幅度增加，很難只采用一種分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行所有費(fèi)用的分配。企業(yè)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間本錢，一直采用增量本錢預(yù)算方法，這種預(yù)算編制方法已經(jīng)成認(rèn)上期的本錢費(fèi)用工程都是合理的，容易將不合理的本錢費(fèi)用工程帶入下期，造成企業(yè)資源浪費(fèi)。對(duì)于一些新工程，可能因?yàn)闆](méi)有考慮到而造成預(yù)算缺乏。3.3.5預(yù)算考核不夠全面在對(duì)預(yù)算的考核上存在著兩方面的問(wèn)題。其一是預(yù)算目標(biāo)考核不夠細(xì)化。目前公司的考核主要基于平衡記分卡，不僅對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)，也對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核。但在公司考核過(guò)程中仍存在著一些考核不力的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)是有些預(yù)算目標(biāo)模糊不清，使得一些費(fèi)用發(fā)生部門缺乏費(fèi)用控制的意識(shí)，造成總體支出超標(biāo)等情況，致使預(yù)算考核未能很好地起到控制本錢，提高收益的積極性作用。例如，公司規(guī)定了銷售公司的預(yù)算目標(biāo)，但對(duì)其目標(biāo)進(jìn)行再細(xì)分，如品種、區(qū)域、月份等方面不夠細(xì)化。同時(shí)，由于分月分季目標(biāo)的不細(xì)化明確，使得在考核時(shí)不好區(qū)分和界定，給考核帶來(lái)一定困難。其二是考核和獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位。在企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對(duì)他們執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)考核績(jī)效的影響，成心回避主觀方面的原因，考核方那么常摻雜太重的個(gè)人情感去評(píng)價(jià)被考核方，使考核過(guò)程在有色眼鏡下進(jìn)行，并且考核后沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的鼓勵(lì)機(jī)制，使考核工作流于形式。3.3.6基層溝通不暢全面預(yù)算管理過(guò)程中存在對(duì)基層員工的溝通不暢的問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算管理理解認(rèn)識(shí)缺乏，執(zhí)行力不強(qiáng)。新大陸建材有限責(zé)任公司在溝通問(wèn)題上，應(yīng)該說(shuō)對(duì)中高層的溝通是比較重視而且實(shí)施得較好的。不管是戰(zhàn)略方面還是在對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行過(guò)程中。但對(duì)于基層員工和職員，新大陸建材有限責(zé)任公司在溝通方面還是存在一些問(wèn)題。如一些職能部門人員向財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)分析報(bào)部門預(yù)算時(shí)常常不及時(shí)，有時(shí)還不是很配合。一些基層員工或職員，很多不了解公司預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略方向，沒(méi)有真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和實(shí)施，停留在對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的理解，認(rèn)為預(yù)算指標(biāo)只是制約支出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒(méi)有將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)業(yè)務(wù)管理以及組織結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來(lái)。一些員工認(rèn)為預(yù)算是費(fèi)時(shí)費(fèi)力，并不能有效的提高本部門的運(yùn)營(yíng)效率。認(rèn)為預(yù)算編制基于的市場(chǎng)因素不斷變化，難以預(yù)測(cè)，可能使預(yù)算流于形式。也有認(rèn)為預(yù)算只是編給上級(jí)或領(lǐng)導(dǎo)看的，與實(shí)際工作沒(méi)什么關(guān)聯(lián)，約束太強(qiáng)，不愿實(shí)行。這些都導(dǎo)致在全面預(yù)算管理上缺乏主動(dòng)性、自覺(jué)性，使企業(yè)在全面預(yù)算管理中并沒(méi)有很好的實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全員性。造成這些問(wèn)題的原因主要是都是由于溝通問(wèn)題導(dǎo)致的信息不暢通或信息不共享，或信息誤解的一些問(wèn)題。溝通不暢使很多基層員工沒(méi)有對(duì)全面預(yù)算管理的理念與制度有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而在執(zhí)行預(yù)算的時(shí)候產(chǎn)生不遵從預(yù)算的不良情緒，影響工作的進(jìn)行。第4章新大陸公司全面預(yù)算管理的優(yōu)化4.1完善全面預(yù)算管理制度新大陸建材有限責(zé)任公司應(yīng)該建立一套完整的全面預(yù)算管理制度。完整的制度應(yīng)包含全面預(yù)算根本管理制度和實(shí)施細(xì)那么。在根本管理制度中應(yīng)對(duì)全面預(yù)算的定義、分類、全面預(yù)算管理的組織體系、管理流程、監(jiān)督、執(zhí)行情況報(bào)告制度以及考核等理論性和操作性問(wèn)題進(jìn)行了明確規(guī)定。其主要內(nèi)容包括：1.組織與職能該局部要明確公司全面預(yù)算管理的組織體系及其職能。建議公司在成立全面預(yù)算管理委員會(huì)的同時(shí)明確其主要職責(zé)。包括：〔1〕負(fù)責(zé)討論制定、修訂公司有關(guān)全面預(yù)算管理的制度或方法。〔2〕討論決定公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算中上報(bào)的預(yù)算指標(biāo)?！?〕討論決定公司全面預(yù)算考核方法及兌現(xiàn)方案?！?〕討論決定公司年度全面預(yù)算考核指標(biāo)的重要調(diào)整及考核方法的修訂?！?〕接受并討論分析全面預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。另外，公司各部門在全面預(yù)算管理中的職責(zé)也要明確?！?〕市場(chǎng)營(yíng)銷部負(fù)責(zé)集團(tuán)及各子公司銷售收入、銷售費(fèi)用的預(yù)算審批；負(fù)責(zé)集團(tuán)及各子公司材料采購(gòu)的預(yù)算管理?！?〕投資管理部負(fù)責(zé)參與工程投資及生產(chǎn)用設(shè)備采購(gòu)的預(yù)算管理等?！?〕生產(chǎn)管理部在預(yù)算管理方面的職責(zé)是：負(fù)責(zé)車間各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批和執(zhí)行?！?〕人力資源部負(fù)責(zé)各部門及各車間人工費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用的預(yù)算管理，負(fù)責(zé)全面預(yù)算考核兌現(xiàn)工作?！?〕財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)公司年度各項(xiàng)審計(jì)費(fèi)用的全面預(yù)算管理。及編制公司內(nèi)本年度收支情況匯總，合理安排使用資金使用，控制費(fèi)用開(kāi)支，增收節(jié)支，多創(chuàng)效益。2.編制內(nèi)容全面預(yù)算的編制內(nèi)容應(yīng)包括公司所有收、支工程。具體劃分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四大類。其中資本預(yù)算和籌資預(yù)算都屬于公司的投資預(yù)算，而經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投資預(yù)算，都必須以貨幣的形式反映在財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)?！?〕經(jīng)營(yíng)預(yù)算：是對(duì)集團(tuán)日常發(fā)生的各項(xiàng)根本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出的預(yù)算，具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、單位生產(chǎn)本錢預(yù)算、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。〔2〕資本預(yù)算、籌資預(yù)算：即投資預(yù)算，是在資本性支出可行性研究的根底上編制的預(yù)算，具體反映何時(shí)投資、投資多少、資金來(lái)源和投資收益等?！?〕財(cái)務(wù)預(yù)算：是反映預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。3.編制程序公司編制全面預(yù)算的流程應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：〔1〕開(kāi)展預(yù)算調(diào)研。從每年9月份開(kāi)始，開(kāi)展本年度預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)測(cè)和下一年度的預(yù)算調(diào)研工作，并形成調(diào)研報(bào)告?！?〕形成初步方案。每年10月份，公司預(yù)算工作小組審核各單位的預(yù)算和部門預(yù)算草案，提出修改意見(jiàn)；公司預(yù)算工作小組根據(jù)修改后的各單位預(yù)算和各項(xiàng)指標(biāo)預(yù)算草案，編制出公司總預(yù)算草案?！?〕審議批準(zhǔn)。每年11月份，預(yù)算委員會(huì)聽(tīng)取編制預(yù)算草案的匯報(bào)，提出預(yù)算修改方案；預(yù)算工作小組召開(kāi)預(yù)算平衡會(huì)議，明確修改方案，編制公司總體預(yù)算方案?！?〕下達(dá)執(zhí)行。每年12月份，預(yù)算委員會(huì)審議批準(zhǔn)并批復(fù)各部門年度預(yù)算方案；各部門執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算。4.全面預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整該局部要明確全面預(yù)算在公司的整體執(zhí)行及調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。按照全面預(yù)算分級(jí)管理的原那么，各部門應(yīng)按照上級(jí)預(yù)算批復(fù)，認(rèn)真組織落實(shí)，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。在經(jīng)全面預(yù)算管理委員會(huì)審定批準(zhǔn)的全面預(yù)算，具有嚴(yán)格的約束力，各責(zé)任單位必須認(rèn)真組織實(shí)施和執(zhí)行。除發(fā)生影響預(yù)算執(zhí)行的重大事項(xiàng)外，一般不作調(diào)整。5.全面預(yù)算考評(píng)與監(jiān)督該局部要明確全面預(yù)算的考評(píng)體系，全面預(yù)算考核是發(fā)揮全面預(yù)算約束與鼓勵(lì)作用的必要措施，通過(guò)全面預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與鼓勵(lì)措施的付諸實(shí)施，到達(dá)引導(dǎo)公司每一位員工向公司戰(zhàn)略目標(biāo)方向努力的效果。并且預(yù)算工作小組應(yīng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行全過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，定期報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題和偏差，提出相應(yīng)的措施。4.2健全全面預(yù)算內(nèi)容體系在現(xiàn)行的新大陸建材有限責(zé)任公司全面預(yù)算管理內(nèi)容體系主要集中在銷售預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算，公司對(duì)于經(jīng)營(yíng)預(yù)算十分重視。但公司現(xiàn)已處于成熟期，僅對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算作出詳細(xì)的報(bào)表數(shù)據(jù)還不夠，還應(yīng)該編制資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。以下將結(jié)合新大陸建材有限責(zé)任公司實(shí)際情況著重分析應(yīng)如何編制資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，從而使新大陸建材有限責(zé)任公司的全面預(yù)算管理內(nèi)容體系得到完善。1.資本預(yù)算資本預(yù)算是企業(yè)規(guī)劃和控制的重點(diǎn)之一，也是全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的重要組成局部。如果企業(yè)在固定資產(chǎn)上投資太大，會(huì)造成投資過(guò)剩，從而導(dǎo)致資產(chǎn)收益率下降，獲利能力降低；如果在固定資產(chǎn)上投資缺乏，那么可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)設(shè)備陳舊，失去競(jìng)爭(zhēng)能力，生產(chǎn)量缺乏，失去市場(chǎng)份額[25]?，F(xiàn)今，新大陸建材有限責(zé)任公司為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開(kāi)展，在穩(wěn)固現(xiàn)有市場(chǎng)的同時(shí)要不斷開(kāi)發(fā)新的市場(chǎng)，為了適應(yīng)客戶的多元化需求，必須加大資金投入、自主研發(fā)新的產(chǎn)品，相應(yīng)需購(gòu)置或更新改造生產(chǎn)設(shè)備來(lái)提高產(chǎn)能，以適應(yīng)新產(chǎn)品上馬的需要。在新大陸建材有限責(zé)任公司由于一直沒(méi)有編制資本預(yù)算，致使投資方向出現(xiàn)偏差，資金大量被占用而難以產(chǎn)生效益。隨著企業(yè)的開(kāi)展，投資活動(dòng)相應(yīng)的增加，使得資本預(yù)算在整個(gè)新大陸預(yù)算體系中越來(lái)越重要，不容無(wú)視。資本預(yù)算是新大陸建材公司在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，根據(jù)公司實(shí)際情況，公司的資本預(yù)算主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算。固定資產(chǎn)投資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)購(gòu)建、改建、擴(kuò)建、更新固定資產(chǎn)進(jìn)行資本投資的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資，在投資工程可行性研究的根底上編制。新大陸建材有限責(zé)任公司擁有的固定資產(chǎn)有乳化瀝青灑布車2臺(tái)，攤鋪機(jī)1臺(tái)，壓路機(jī)2臺(tái)，小型平板夯1臺(tái)。公司處置固定資產(chǎn)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。權(quán)益性資本投資預(yù)算是公司在預(yù)算期內(nèi)為獲得其他企業(yè)單位的股權(quán)及收益分配權(quán)而進(jìn)行資本投資的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新大陸建材公司有關(guān)投資決策資料和年度權(quán)益性資本投資方案編制。公司轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資本投資或者收取被投資單位分配的股利所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。債券投資預(yù)算是公司在預(yù)算期內(nèi)為購(gòu)置國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等所作的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新大陸建材公司有關(guān)投資決策資料和證券市場(chǎng)行情編制。公司轉(zhuǎn)讓債券收回本息所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。2.籌資預(yù)算籌資預(yù)算是新大陸建材有限責(zé)任公司在全面預(yù)算管理研究方面存在的漏洞。新大陸建材有限責(zé)任公司應(yīng)在預(yù)算期內(nèi)對(duì)需要新借入的長(zhǎng)短期借款、原有借款等還本付息的預(yù)算，這主要依據(jù)企業(yè)有關(guān)資金需求決策資料、期初借款余額及利率等編制。企業(yè)資本預(yù)算離不開(kāi)籌資安排，籌資預(yù)算主要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是資本籌集方式，二是資本需要總量及時(shí)間安排。在邏輯上，工程投資總額并不等于對(duì)外籌資總額，對(duì)外籌資總額是投資總額減去局部?jī)?nèi)源性資金〔如其他營(yíng)業(yè)性現(xiàn)金流入量、工程折舊或利潤(rùn)再投資等〕后的凈額。因此籌資預(yù)算的作用就在于事先明確工程的對(duì)外籌資總量，從而使籌資行為在事先規(guī)劃的過(guò)程中為投資效勞。另外，工程交錯(cuò)對(duì)外源性資本需要量的影響也很大，以新大陸建材有限責(zé)任公司瀝青車間和碎石車間舉例，在冬季是瀝青的生產(chǎn)不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且所需資金投入要比夏季多10%，而碎石那么一年四季都可運(yùn)作。因此公司的籌資預(yù)算安排應(yīng)對(duì)此予以考慮。即生產(chǎn)瀝青工程所需的資本投入來(lái)自于碎石工程生產(chǎn)銷售所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。這樣既節(jié)省了資金投入，為流動(dòng)資金創(chuàng)造更大價(jià)值提供保證。又沒(méi)有耽誤公司的正常生產(chǎn)銷售情況?；I資預(yù)算工作的目的就在于事前規(guī)劃，其目標(biāo)在于企業(yè)提前安排而防止資本閑置浪費(fèi)，或者因安排滯后而延誤工期。3.財(cái)務(wù)預(yù)算新大陸建材有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和開(kāi)展規(guī)劃，以經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算為根底，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。財(cái)務(wù)預(yù)算是指預(yù)算期與企業(yè)現(xiàn)金收支，經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)的各種預(yù)算，主要包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表?！?〕現(xiàn)金預(yù)算由于新大陸建材有限責(zé)任公司的業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，因此現(xiàn)金預(yù)算內(nèi)容也較少，目前公司現(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或缺乏以及資金的籌集與運(yùn)用等四個(gè)局部構(gòu)成。根據(jù)四者關(guān)系，應(yīng)得到其根本關(guān)系式：期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入=當(dāng)期籌資前可行現(xiàn)金合計(jì)當(dāng)期籌資前可行現(xiàn)金合計(jì)-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金多余現(xiàn)金多余+資金的籌集(運(yùn)用)=期末現(xiàn)金余額〔2〕預(yù)計(jì)損益表在新大陸建材有限責(zé)任公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算的根底上，根據(jù)一般會(huì)計(jì)原那么即權(quán)責(zé)發(fā)生制，可編制預(yù)計(jì)損益表。預(yù)計(jì)損益表是整個(gè)預(yù)算過(guò)程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它可以提示企業(yè)預(yù)期的盈利情況，從而有助于建立人員及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。〔3〕預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映于期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，全面預(yù)測(cè)新大陸建材有限責(zé)任公司的經(jīng)營(yíng)狀況，是方案綜合結(jié)果的反映，為企業(yè)提供會(huì)計(jì)期末企業(yè)預(yù)期財(cái)務(wù)狀況的信息。它們根據(jù)企業(yè)預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)工程進(jìn)行調(diào)整后編制而成。通過(guò)對(duì)新大陸建材有限責(zé)任公司全面預(yù)算管理的深入研究，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算是預(yù)算管理的根底，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)預(yù)算，預(yù)算將是無(wú)源之水、無(wú)本之木，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將無(wú)從談起。但是倘假設(shè)只是對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算加以重視，而無(wú)視對(duì)資本預(yù)算、籌資預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算的管理，全面預(yù)算管理那么無(wú)從談起。全面預(yù)算的系統(tǒng)性特征是表現(xiàn)在企業(yè)四大預(yù)算是一個(gè)整體，它們互相支撐，互相依賴，構(gòu)成一個(gè)完整而緊密的系統(tǒng)。該系統(tǒng)通常以企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，以包含企業(yè)限制因素的經(jīng)營(yíng)預(yù)算為起點(diǎn)，按一定的內(nèi)在聯(lián)系，最終以貨幣的形式集中反映在財(cái)務(wù)預(yù)算中。4.3改進(jìn)全面預(yù)算編制方法依據(jù)預(yù)算管理實(shí)施的目的，在編制預(yù)算時(shí)必須結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)不同的工程采用不同的預(yù)算編制方法，不能一概而論。1.產(chǎn)品本錢采用作業(yè)根底預(yù)算方法針對(duì)新大陸建材有限責(zé)任公司現(xiàn)在存貨本錢中直接人工本錢所占比重日益縮小，制造費(fèi)用那么大幅上升，建議采用作業(yè)根底預(yù)算方法，以新大陸建材有限責(zé)任公司彩色瀝青車間為例，具體說(shuō)明這種預(yù)算編制方法是如何分配本錢的。如表4-1所示。表4-1瀝青車間作業(yè)一覽表名稱作業(yè)名稱本錢動(dòng)因?yàn)r

青

車

間添加劑入泵準(zhǔn)備時(shí)間穩(wěn)定劑入罐準(zhǔn)備時(shí)間改性劑入罐準(zhǔn)備時(shí)間瀝青過(guò)濾機(jī)器小時(shí)高速別離機(jī)器小時(shí)預(yù)剪切人工工時(shí)瀝青溶脹機(jī)器小時(shí)攪拌人工工時(shí)剪切人工工時(shí)瀝青出料機(jī)器小時(shí)瀝青檢驗(yàn)檢驗(yàn)時(shí)間生產(chǎn)協(xié)調(diào)生產(chǎn)批次圖中列示了新大陸建材有限責(zé)任公司瀝青車間的作業(yè)情況，根據(jù)生產(chǎn)工藝流程歸集建立作業(yè)并確定本錢動(dòng)因后，可以根據(jù)作業(yè)質(zhì)的相似性原那么作進(jìn)一步合并，選擇主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。建立作業(yè)中心時(shí)，一般是首先確定一個(gè)核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之合并，歸集為一個(gè)作業(yè)中心。在每一個(gè)作業(yè)中心中，都有一個(gè)或多個(gè)同質(zhì)本錢動(dòng)因，從中選擇一個(gè)最具代表性的本錢動(dòng)因作為計(jì)算本錢動(dòng)因分配率的根底。選擇時(shí)主要考慮本錢動(dòng)因與作業(yè)中心資源消耗的相關(guān)程度、計(jì)量本錢等因素。具體做法如表4-2。表4-2瀝青車間作業(yè)一覽表瀝

青

車

間機(jī)器作業(yè)〔瀝青過(guò)濾、高速別離等〕機(jī)器工時(shí)人工作業(yè)〔預(yù)剪切、攪拌等〕人工工時(shí)瀝青檢驗(yàn)檢驗(yàn)時(shí)間生產(chǎn)協(xié)調(diào)生產(chǎn)批次根據(jù)歷史本錢數(shù)據(jù)，用瀝青消耗的本錢動(dòng)因量除以瀝青數(shù)量可以得到各項(xiàng)作業(yè)消耗率，即每單位產(chǎn)品消耗的作業(yè)數(shù)量。假設(shè)預(yù)算當(dāng)月該車間瀝青預(yù)計(jì)產(chǎn)量分別為10噸和14噸，用瀝青預(yù)計(jì)產(chǎn)量乘以作業(yè)消耗率就可以得到預(yù)算當(dāng)月瀝青產(chǎn)成品預(yù)計(jì)本錢動(dòng)因量，如表4-3所示。表4-3作業(yè)消耗率分配表作業(yè)名稱本錢動(dòng)因動(dòng)因量作業(yè)消耗率10噸時(shí)預(yù)計(jì)的動(dòng)因量14噸時(shí)預(yù)計(jì)的動(dòng)因量機(jī)器作業(yè)機(jī)器工時(shí)653小時(shí)54.42小時(shí)/噸544小時(shí)761小時(shí)人工作業(yè)人工工時(shí)108小時(shí)9小時(shí)/噸90小時(shí)126小時(shí)瀝青檢驗(yàn)檢驗(yàn)時(shí)間83小時(shí)6.92小時(shí)/噸69小時(shí)97小時(shí)生產(chǎn)協(xié)調(diào)生產(chǎn)批次2批0.17批/噸1.7批2.38批根據(jù)歷史本錢數(shù)據(jù)也可以得到瀝青各項(xiàng)作業(yè)上的單位變動(dòng)本錢和固定本錢，如表4-4所示。通過(guò)公式：作業(yè)本錢=單位變動(dòng)作業(yè)本錢*作業(yè)量+固定費(fèi)用總額，得出每項(xiàng)作業(yè)的預(yù)算本錢。如表4-5所示。表4-4單位作業(yè)本錢分配表名稱作業(yè)本錢動(dòng)因量固定本錢單位變動(dòng)本錢機(jī)器作業(yè)77540653小時(shí)110.87元/小時(shí)人工作業(yè)15700108小時(shí)140.54元/小時(shí)瀝青檢驗(yàn)1241083小時(shí)140.95元/小時(shí)生產(chǎn)協(xié)調(diào)1777002/批表4-5作業(yè)預(yù)算本錢表〔元〕作業(yè)本錢庫(kù)固定本錢變動(dòng)本錢90小時(shí)126小時(shí)直接材料1270.27114540.3160360.02直接人工660.25958083410.2作業(yè)本錢庫(kù)固定本錢變動(dòng)本錢544小時(shí)726小時(shí)機(jī)器作業(yè)110.8764570.2890940.94作業(yè)本錢庫(kù)固定本錢變動(dòng)本錢90小時(shí)126小時(shí)人工作業(yè)140.5413080.618320.04作業(yè)本錢庫(kù)固定本錢變動(dòng)本錢69小時(shí)797小時(shí)瀝青檢驗(yàn)140.951310.5514500.15作業(yè)本錢庫(kù)固定本錢變動(dòng)本錢1.7小時(shí)2.38小時(shí)生產(chǎn)協(xié)調(diào)14216017770172360.9184450.26通過(guò)這種預(yù)算方法計(jì)算可以得到作業(yè)根底預(yù)算法編制的產(chǎn)品本錢報(bào)表，這樣得出的本錢與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法推出的本錢要準(zhǔn)確得多，如表4-6所示。表4-6瀝青車間產(chǎn)品本錢報(bào)表〔元〕作業(yè)10噸14噸機(jī)器作業(yè)64570.2890440.94瀝青檢驗(yàn)10310.5514500.15生產(chǎn)協(xié)調(diào)172360.9184450.26原材料114540.2160360.02直接人工59580.383410.2產(chǎn)品總本錢434460.83551490.61單位產(chǎn)品本錢43440.6839390.26公司一直采用變動(dòng)本錢法分配制造費(fèi)用，主要采用單一的人工工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，引進(jìn)大量高度自動(dòng)化的生產(chǎn)線，顧客的需求呈現(xiàn)多樣化和小批量化。這樣，產(chǎn)品本錢中的直接人工本錢的比例越來(lái)越低，制造費(fèi)用那么大幅度增加，應(yīng)該采用作業(yè)根底預(yù)算方法進(jìn)行產(chǎn)品本錢的核算，才能提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。2.期間費(fèi)用采用零基預(yù)算零基預(yù)算比之傳統(tǒng)的預(yù)算編制的不同之處在于：它不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為根底，而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)時(shí)一樣，一切以“零〞為起點(diǎn)，對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進(jìn)行評(píng)定分級(jí)，據(jù)以判定其開(kāi)支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對(duì)各個(gè)工程進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支。在新大陸建材有限責(zé)任公司，對(duì)于管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用的預(yù)算，應(yīng)選擇零基預(yù)算，以到達(dá)降低費(fèi)用及本錢的控制目標(biāo)，盡量使有限的資金發(fā)揮最大的效用。每一次編制零基預(yù)算都要不斷地經(jīng)過(guò)自上而下和自下而上的反復(fù)，需要消耗大量的時(shí)間，為了提高預(yù)算編制的效率，公司應(yīng)劃分基層預(yù)算單位，對(duì)基層預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)提出方案，說(shuō)明每項(xiàng)活動(dòng)方案的目的性以及需要開(kāi)支的費(fèi)用。由基層預(yù)算單位對(duì)本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務(wù)方案〞。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)方案進(jìn)行“費(fèi)用-效益分析〞權(quán)衡得失，排出優(yōu)先順序，并把它們分成等級(jí)；根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，判定納入預(yù)算中費(fèi)用工程可以到達(dá)幾級(jí)，并對(duì)已確定可納入預(yù)算中的費(fèi)用工程進(jìn)行加工、匯總，形成綜合性的費(fèi)用預(yù)算。如表4-7所示。零基預(yù)算能夠合理、有效地進(jìn)行資源分配，有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通、協(xié)調(diào)，鼓勵(lì)各基層單位參與預(yù)算的積極性和主動(dòng)性。目標(biāo)明確，可區(qū)別方案的輕重緩急。有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識(shí)特別適用于產(chǎn)出較難識(shí)別的效勞性部門，克服資金浪費(fèi)的缺點(diǎn)。表4-7企業(yè)零基預(yù)算分配表〔元〕順序業(yè)務(wù)編碼業(yè)務(wù)部門預(yù)算額累計(jì)額1A-1一車間銷售46440464402B-1廣-1營(yíng)業(yè)管理10303708434A-2二車間銷售11030818735B-2廣告4080859536C-2營(yíng)業(yè)管理2223881767A-3三車間銷售1692898688B-3廣告2919927879C-3營(yíng)業(yè)管理20739486010A-4總公司銷售5140100000合計(jì)100000100000企業(yè)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間本錢，一直采用增量本錢預(yù)算方法，這種預(yù)算編制方法已經(jīng)成認(rèn)上期的本錢費(fèi)用工程都是合理的，容易將不合理的本錢費(fèi)用工程帶入下期，造成企業(yè)資源浪費(fèi)。對(duì)于一些新工程，可能因?yàn)闆](méi)有考慮到而造成預(yù)算缺乏。建議采用零基預(yù)算對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算編制。4.4建立全面預(yù)算考評(píng)體系4.4.1確定全面預(yù)算考評(píng)方式全面預(yù)算管理的考核指標(biāo)應(yīng)包括：預(yù)算的準(zhǔn)確度，預(yù)算編制的及時(shí)性和標(biāo)準(zhǔn)性，預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外事項(xiàng)及預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)執(zhí)行程序的標(biāo)準(zhǔn)性，預(yù)算分析的及時(shí)性和透徹程度，預(yù)算事項(xiàng)執(zhí)行的真實(shí)性。為保證全面預(yù)算能更好的執(zhí)行，新大陸公司全面預(yù)算考評(píng)體系應(yīng)包括以下幾個(gè)層次進(jìn)行：1.對(duì)經(jīng)理層考核標(biāo)準(zhǔn)公司各職能部門及各車間領(lǐng)導(dǎo)班子成員和公司經(jīng)理助理在年度經(jīng)營(yíng)中的考核和獎(jiǎng)懲。結(jié)合各經(jīng)營(yíng)單位的具體情況，按照經(jīng)營(yíng)管理側(cè)重點(diǎn)的不同建立相應(yīng)的考核指標(biāo)體系?？己酥笜?biāo)體系中的考核指標(biāo)分為主要考核指標(biāo)和輔助考核指標(biāo)，分別是：實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)指標(biāo)，上繳貨幣資金指標(biāo)，工資總額、人力資源管理等指標(biāo)，產(chǎn)值、合同履約率、工程管理等指標(biāo)，技術(shù)管理指標(biāo)，物資裝備管理指標(biāo)，管理費(fèi)、招待費(fèi)、財(cái)務(wù)管理等指標(biāo)，費(fèi)用控制、財(cái)務(wù)管理等指標(biāo)。然后再將各責(zé)任中心的考核指標(biāo)由公司相關(guān)管理部門結(jié)合專業(yè)管理要求將考核指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化分解，并制訂評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，做到量化考核。開(kāi)發(fā)任務(wù)資源考核指標(biāo)由市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部負(fù)責(zé)；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、上繳貨幣資金、管理費(fèi)用控制、招待費(fèi)用控制等考核指標(biāo)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部負(fù)責(zé)；合格人才勞動(dòng)力輸出率、職工培訓(xùn)、工資總額控制、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等考核指標(biāo)由人力資源部負(fù)責(zé)；產(chǎn)值、合同工期履約率、工程管理、職工隊(duì)伍建設(shè)等考核指標(biāo)由工程管理部負(fù)責(zé)；設(shè)備及物資管理指標(biāo)由物資裝備部負(fù)責(zé)。2.對(duì)各職能部門考核標(biāo)準(zhǔn)各職能部門的經(jīng)營(yíng)考核工作，由公司根據(jù)?公司工程考核實(shí)施方法?中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。職能部門子成員在工程實(shí)施過(guò)程中，平時(shí)只發(fā)根底工資，不發(fā)獎(jiǎng)金。年終，公司對(duì)各職能部門的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果報(bào)公司審批后對(duì)工程部班子成員兌現(xiàn)承包獎(jiǎng)。考核指標(biāo)主要包括：車間中本錢費(fèi)用、產(chǎn)量，開(kāi)發(fā)任務(wù)資源指標(biāo)，質(zhì)量管理指標(biāo)，職工培訓(xùn)、人力資源、勞動(dòng)定額管理等指標(biāo)。每年年終，公司應(yīng)組織有關(guān)人員根據(jù)全面預(yù)算管理方法有關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)所屬部門年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，并把各項(xiàng)指標(biāo)評(píng)分結(jié)果和初步獎(jiǎng)懲意見(jiàn)報(bào)公司經(jīng)營(yíng)承包領(lǐng)導(dǎo)小組核準(zhǔn)后，由公司進(jìn)行獎(jiǎng)懲。3.對(duì)車間部門考核標(biāo)準(zhǔn)公司應(yīng)要求公司各車間推行以目標(biāo)本錢指標(biāo)為主，其他綜合管理指標(biāo)相配套的考核模式，即：在公司簽訂工程工程合同后，公司認(rèn)真組織做好中標(biāo)工程工程的標(biāo)后預(yù)算，通過(guò)與車間工程經(jīng)理簽訂?工程管理目標(biāo)責(zé)任書(shū)?做到工程部從開(kāi)工到竣工結(jié)算全過(guò)程的本錢、質(zhì)量、進(jìn)度等管理目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)方針，在工程完工后，對(duì)工程部各項(xiàng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。通過(guò)開(kāi)展以目標(biāo)本錢為主要責(zé)任的預(yù)算方案，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化公司對(duì)車間部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。4.對(duì)公司個(gè)人考核標(biāo)準(zhǔn)為了更好的實(shí)現(xiàn)公司確定的目標(biāo)本錢，還要結(jié)合公司戰(zhàn)略目標(biāo)確定對(duì)公司個(gè)人的考核標(biāo)準(zhǔn)。年度預(yù)算指標(biāo)是對(duì)子公司負(fù)責(zé)人年度業(yè)績(jī)考核的主要指標(biāo)，也是同績(jī)效考核掛鉤的主要指標(biāo)，各部門及子公司要把預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解，進(jìn)而落實(shí)到個(gè)人，并建立相應(yīng)的考核約束機(jī)制。4.4.2建立全面預(yù)算獎(jiǎng)懲制度根據(jù)各單位責(zé)任書(shū)完成情況確定單各責(zé)任中心工資，與綜合評(píng)價(jià)系數(shù)掛鉤，決定這個(gè)責(zé)任單位職工平均收入水平。公司設(shè)考評(píng)委員會(huì)，由公司財(cái)務(wù)部、人力資源部及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)組成，常設(shè)機(jī)構(gòu)是隸屬公司財(cái)務(wù)部的考評(píng)組，考評(píng)的依據(jù)是責(zé)任合同書(shū)。每季按預(yù)算對(duì)部門和員工的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)考評(píng)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。獎(jiǎng)懲制度是全面預(yù)算鼓勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的具體表達(dá)，是預(yù)算考評(píng)的有機(jī)組成局部。懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)素有全面預(yù)算管理的生命線之稱。西方有句諺語(yǔ)：“在管理活動(dòng)中，如果沒(méi)有監(jiān)督和考核，再美麗的天使都會(huì)變成可怕的魔鬼。〞通過(guò)建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，一方面能使預(yù)算考評(píng)落到實(shí)處，真正實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利的結(jié)合；另一方面能有效引導(dǎo)人的行為，使各目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。獎(jiǎng)懲方式的設(shè)計(jì)，主要包括如下幾方面內(nèi)容。首先，設(shè)定獎(jiǎng)懲對(duì)象。獎(jiǎng)懲對(duì)象既可以是全體員工，也可以是部門。它們都是對(duì)期初所設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)，在期末進(jìn)行考核，看實(shí)現(xiàn)到什么程度，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，這樣能起到獎(jiǎng)勤罰懶的作用。但是，兩者之間也存在一定的差異。前者的各個(gè)對(duì)象之間的實(shí)際差異與努力程度較為明顯，考核內(nèi)容也能直接反映在報(bào)酬上，而后者那么注重各部門間職務(wù)內(nèi)容的不同以及團(tuán)隊(duì)合作方法，因?yàn)槠鋵?duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度有很大影響。筆者認(rèn)為，部門和小組團(tuán)隊(duì)作為獎(jiǎng)懲對(duì)象較好，因?yàn)樗犀F(xiàn)代企業(yè)團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，而且有利于加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作。其次，選擇獎(jiǎng)金分配方式。目前，獎(jiǎng)金分配方式主要有兩種：一是先計(jì)算確定分配的總預(yù)算，再?zèng)Q定個(gè)人分配額；二是直接計(jì)算對(duì)個(gè)人的分配額。后者一般適合于以管理者為獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象的企業(yè)。一般來(lái)說(shuō)，大多數(shù)企業(yè)都采用第一種方式。它能在一定程度上杜絕濫用晉升時(shí)機(jī)增加獎(jiǎng)勵(lì)，導(dǎo)致獎(jiǎng)金大幅度超過(guò)預(yù)算，甚至影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。當(dāng)然，獎(jiǎng)金分配預(yù)算還應(yīng)該與企業(yè)的業(yè)績(jī)相掛鉤?？傊A(yù)算考評(píng)并不完全是對(duì)責(zé)任單位或個(gè)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，它更深層的目的是為了有效地推動(dòng)責(zé)任單位和個(gè)人的行為表現(xiàn)，引導(dǎo)企業(yè)全體員工共同朝著企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)邁進(jìn)。因此，在設(shè)計(jì)預(yù)算考評(píng)制度的時(shí)候，管理者必須把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理體系緊密結(jié)合在一起，將預(yù)算考評(píng)與企業(yè)績(jī)效管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)。只有這樣，才能將個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，才能保障企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理的最終效率，不僅取決于是否有切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲制度，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)這一制度的嚴(yán)