稅法（第11版）課件 第11、12章 個人所得稅、其他稅

稅法第十一章

個人所得稅第十一章

個人所得稅Companyname第一節(jié)

個人所得稅概述1第二節(jié)

個人所得稅的計算232024年1月1日至2027年12月31日居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，符合規(guī)定條件的，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。公告執(zhí)行至2027年12月31日。個人所得稅第十一章第一節(jié)個人所得稅概述

第一節(jié)

個人所得稅概述

2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議對《中華人民共和國個人所得稅法》進(jìn)行了第七次修正。從2019年1月1日起執(zhí)行。點擊超鏈接：個人所得稅法2018.8.31.docx一、

個人所得稅的納稅人和納稅范圍1.納稅人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。2.納稅范圍下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：

（1）綜合所得。包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。

（2）經(jīng)營所得。

（3）利息、股息、紅利所得。是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得；

（4）財產(chǎn)租賃所得。是指個人出租不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)而取得的所得；

（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得；

（6）偶然所得。是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

特別提醒

個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

二、優(yōu)惠范圍

1.免征個人所得稅范圍

下列各項個人所得,免征個人所得稅:(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(4)福利費、撫恤金、救濟(jì)金。(5)保險賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金。(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補(bǔ)助費。(8)依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得,這項由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。2.減征個人所得稅范圍有下列情形之一的,可以減征個人所得稅,具體幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案:(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;(2)因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形,報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。3.個人捐贈的優(yōu)惠范圍個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。三、納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報時間

1.納稅人的納稅申報時間(1)納稅人取得經(jīng)營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。(2)納稅人取得利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或者按次計算個人所得稅,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。(3)納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表,并繳納稅款。(4)納稅人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。(5)居民個人從中國境外取得所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)申報納稅。(6)納稅人因移居境外注銷中國戶籍的,應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。2.扣繳義務(wù)人的納稅申報時間

扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費。

納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,按照國庫管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。四、專項附加扣除的具體內(nèi)容

為了讓納稅人辦稅零往返,除了傳統(tǒng)的稅務(wù)局大廳實體辦稅,國家稅務(wù)總局建立了扣繳客戶端、網(wǎng)頁Web端、手機(jī)APP端三個遠(yuǎn)程辦稅端口,扣繳客戶端主要面向代扣代繳的企事業(yè)行政單位,網(wǎng)頁Web端和手機(jī)APP端主要面向自然人個人,三個端口從2019年1月1日正式開放。２．專項附加扣除的具體內(nèi)容（１）3歲以下嬰幼兒照（2）子女教育專項附加扣除。（3）繼續(xù)教育專項附加扣除。（4）大病醫(yī)療專項附加扣除。（5）住房貸款利息專項附加扣除。（6）住房租金專項附加扣除。

（7）贍養(yǎng)老人專項附加扣除。３．專項附加扣除政策辦理途徑（１）兩種主要途徑。①由單位按月發(fā)工資預(yù)扣稅款時辦理。除大病醫(yī)療、大病醫(yī)療以外，對其他五項扣除，納稅人可以選擇在單位發(fā)放工資薪金時，按月享受專項附加扣除政策。首次享受時，納稅人需要填寫《個人所得稅專項附加扣除信息表》并報送給任職受雇單位，單位在每個月發(fā)放工資時，參照為納稅人代扣“三險一金”的操作，為納稅人辦理專項附加扣除。②自行在年度綜合所得匯算清繳申報時辦理。一般來講，有以下情形之一的，納稅人可以選擇在次年３月１日至６月30日內(nèi)，自行在向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報時進(jìn)行專項附加扣除，稅款多退少補(bǔ)。9.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形。取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：①從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過６萬元。②取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過６萬元。③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。④納稅人申請退稅。2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個人支付綜合所得中的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，按居民個人預(yù)扣預(yù)繳法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。４．居民個人綜合所得個人所得稅的平時預(yù)扣預(yù)繳計算（１）居民個人工資薪金所得的累計預(yù)扣法。扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資薪金時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報10.稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整:(1)個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無正當(dāng)理由。(2)居民個人控制的,或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè),無合理經(jīng)營需要,對應(yīng)當(dāng)歸屬9于居民個人的利潤不作分配或者減少分配。(3)個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定做出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。

個人所得稅第十一章第二節(jié)個人所得稅的計算第二節(jié)

個人所得稅的計算一、居民個人年綜合所得額的概念和計算公式年綜合所得額是指居民個人的工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。從2019年1月1日開始,按照全年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計算,即是指居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。2019年1月1日起,扣繳義務(wù)人向居民個人支付綜合所得中的工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時,按居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。年應(yīng)納稅額計算公式為:年應(yīng)納稅額

=(年綜合所得額—60000元—專項扣除額—專項附加扣除額—其他扣除額)×個人所得稅稅率—速算扣除數(shù)公式中的各項目為:(1)綜合所得額。其計算公式為:綜合所得額

=工資、薪金收入+勞務(wù)報酬所得×(1—20%)+稿酬所得

×(1—20%)×70%+特許權(quán)使用費所得×(1—20%)②計算公式。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率—速算扣除數(shù)）—累計減免稅額—累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入—累計免稅收入—累計減除費用—累計專項扣除—累計專項附加扣除—累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元／月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法工資、薪金所得稅款計算方法2024/1/1746稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法工資、薪金所得稅款計算方法例：某職員2015年入職，2023年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(30000–5000—4500—2000）×3%=555元；2月份：(30000×2—5000×2—4500×2—2000×2）×10%—2520—555=625元；3月份：(30000×3—5000×3—4500×3—2000×3）×10%—2520—555—625=1850元；上述計算結(jié)果表明，由于2月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。2024/1/1747稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法1.計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。三項綜合所得以每次收入減除費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。2.計算應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。3.計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)：3檔預(yù)扣率；稿酬、特許權(quán)使用費：預(yù)扣率20%2024/1/1748（２）勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法?？劾U義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。計算公式為：勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)其中,勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:(1)每次收入不超過4000元的勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=(每次收入—800)×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)(2)每次收入4000元以上的勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=每次收入×(1—20%)×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)（３）稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率（20％）其中,稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:(1)每次收入不超過4000元的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=(每次收入—800)×70%×比例預(yù)扣率20%(2)每次收入4000元以上的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=每次收入×(1—20%)×70%×比例預(yù)扣率20%（４）特許權(quán)使用費所得的預(yù)扣預(yù)繳法。計算公式為：預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率（20％）（二）非居民個人工資、薪金所得的個人所得稅計算非居民個人獲得綜合所得中的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，不需預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，而是直接分類計算并繳納個人所得稅?？劾U義務(wù)人向非居民個人支付工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，按月或按次代扣代繳個人所得稅。(2)專項扣除額。其計算公式為:專項扣除額=基本養(yǎng)老保險+基本醫(yī)療保險+失業(yè)保險+住房公積金=三險一金(3)專項附加扣除額。其計算公式為:專項附加扣除額

=子女教育支出+繼續(xù)教育支出+大病醫(yī)療支出

+住房貸款利息(或住房租金)支出+贍養(yǎng)老人支出(4)其他扣除額。包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出,以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。2.年綜合所得的個人所得稅稅率適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率,見表112。

表11—2個人所得稅稅率表一(綜合所得適用)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過36000元3%

02超過36000元~144000元的部分10%2103超過144000元~300000元的部分20%14104超過300000元~420000元的部分25%26605超過420000元~660000元的部分30%44106超過660000元~960000元的部分35%71607超過960000元的部分45%15160

二、居民個人綜合所得個人所得稅的平時預(yù)扣預(yù)繳計算

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時,按規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。1.居民個人工資薪金所得的累計預(yù)扣法扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時,應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報。計算公式為:本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率—速算扣除數(shù))

—累計減免稅額—累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入—累計免稅收入—累計基本減除費用—累計專項扣除—累計專項附加扣除—累計依法確定的其他扣除其中:累計基本減除費用,按照5000元月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。2.勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法?？劾U義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。計算公式為:勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)其中,勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:1)每次收入不超過4000元的勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=(每次收入—800)×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)2)每次收入4000元以上的勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=每次收入×(1—20%)×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)3.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%其中,稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:1)每次收入不超過4000元的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=(每次收入—800)×70%×比例預(yù)扣率20%2)每次收入4000元以上的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=每次收入×(1—20%)×70%×比例預(yù)扣率20%4.特許權(quán)使用費所得的預(yù)扣預(yù)繳法。預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%其中,特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:1)每次收入不超過4000元的特許權(quán)使用費所得。特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=(每次收入—800)×比例預(yù)扣率20%2)每次收入4000元以上的特許權(quán)使用費所得。特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=每次收入×(1—20%)×比例預(yù)扣率20%三、非居民個人綜合所得的個人所得稅計算

1.非居民個人綜合所得的個人所得稅的計算公式非居民個人支付綜合所得中的工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時,不需要預(yù)扣預(yù)繳,直接進(jìn)行個人所得稅的計算。扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時,按月或者按次代扣代繳個人所得稅。(1)非居民個人的工資薪金所得的個人所得稅計算。月應(yīng)納稅額

=(每月收入額—費用5000元)×稅率—速算扣除數(shù)(2)非居民個人的稿酬所得的個人所得稅計算。每次應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)=每次收入×(1—20%)×70%×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)(3)非居民個人的勞務(wù)報酬所得和特許權(quán)使用費所得的個人所得稅計算。每次應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)=每次收入×(1—20%)×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)2.非居民個人綜合所得個人所得稅的稅率非居民個人綜合所得個人所得稅適用3%~44%的超額累進(jìn)稅率。三、經(jīng)營所得的個人所得稅計算

經(jīng)營所得的個人所得稅計算實行按年計算年應(yīng)納稅額。其計算公式為:年應(yīng)納稅額

=(每一納稅年度的收入總額—成本—費用—損失)×稅率—速算扣除數(shù)

經(jīng)營所得的個人所得稅適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率四、利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的個人所得稅計算

1.財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅計算(1)每次收入不超過4000元的,其計算公式為:次應(yīng)納稅額=(每次收入—費用800元)×比例稅率20%(2)每次收入在4000元以上的,其計算公式為:次應(yīng)納稅額=每次收入×(1—20%)×比例稅率20%2.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅計算其計算公式為:次應(yīng)納稅額=(收入總額—財產(chǎn)原值—合理稅費)×比例稅率20%3.利息、股息、紅利所得的個人所得稅計算其計算公式為:應(yīng)納稅額=每次收入額×20%4.利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的個人所得稅的稅率利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為20%。五、居民個人取得全年一次性獎金

截止2027年12月31日，居民個人取得全年一次性獎金,可以不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率—速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

稅法第11版第十二章

其他稅第一節(jié)

房產(chǎn)稅的計算1第二節(jié)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計算2第三節(jié)

耕地占用稅的計算3第四節(jié)

車輛購置稅的計算4第五節(jié)

車船稅的計算52024/1/1770第十二章

其他稅第六節(jié)

印花稅的計算6第七節(jié)

契稅的計算7第八節(jié)

煙葉稅的計算8第九節(jié)

社會保險金的計算910第十節(jié)

環(huán)境保護(hù)稅的計算911第十一節(jié)

船舶噸稅的計算2024/1/1771其他稅第十二章第一節(jié)

房產(chǎn)稅的核算一、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容一、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容

房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋這種不動產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或租金向房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅，屬于財產(chǎn)類稅。（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍2024/1/1773一、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容（三）房產(chǎn)稅的稅目稅率見表12-1表12-1房產(chǎn)稅的稅目稅率表2024/1/1774一、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容（四）房產(chǎn)稅的納稅期限和納稅地點1．納稅期限房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納的辦法，具體納稅期限由?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）政府決定。2．納稅地點房產(chǎn)稅應(yīng)向房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)座落地點分別向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。（五）納稅義務(wù)時間（六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠2024/1/1775二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算

（一）計稅依據(jù)（二）應(yīng)納稅額的計算1．地上建筑物房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計稅余值（或租金收入）×適用稅率其中：房產(chǎn)計稅余值=房產(chǎn)原值×（1-原值減除比例）2．地下建筑物房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式。2024/1/1776其他稅第十二章第二節(jié)

城鎮(zhèn)土地使用稅的核算一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

2006年12月30日國務(wù)院第163次常務(wù)會議通過修訂《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令[1988]第17號），自2007年1月1日起施行。2024/1/1778一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容（一）稅目稅率表12-3土地使用稅的稅目稅率表（2007年1月1日起執(zhí)行）（二）計稅依據(jù)（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間（四）納稅地點（五）納稅期限（六）土地使用稅的稅收優(yōu)惠2024/1/1779二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算其計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅土地面積×適用稅額

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。土地面積以平方米為計量標(biāo)準(zhǔn)。2024/1/1780其他稅第十二章第三節(jié)

耕地占用稅的核算一、耕地占用稅的基本內(nèi)容一、耕地占用稅的基本內(nèi)容

耕地占用稅是指以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收的稅金。耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，屬行為稅范疇。國務(wù)院頒布《耕地占用稅暫行條例》，自2008年1月1日執(zhí)行。（二）納稅人

耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人。包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊以及其他單位；也包括個體工商戶以及其他個人。（三）征稅范圍（四）稅收優(yōu)惠（五）納稅期限2024/1/1782二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。（二）稅率

1．實行地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。2．稅目稅率2024/1/1783二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算3．經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均占有耕地較少的地區(qū)，稅額可以適當(dāng)提高，但是最多不得超過規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的50％。（三）應(yīng)納稅額計算

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)納稅額，實行一次性征收。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=納稅人實際占用的耕地面積×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)2024/1/1784二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算2024/1/1785三、耕地占用稅的納稅期限三、耕地占用稅的納稅期限四、耕地占用稅的減免2024/1/1786其他稅第十二章第四節(jié)

車輛購置稅一、車輛購置稅的基本內(nèi)容一、車輛購置稅的基本內(nèi)容

（一）車輛購置稅征稅范圍

2019年7月1日起，《中華人民共和國車輛購置稅法》開始實施。征收范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）。

納稅人在中華人民共和國境內(nèi)購置上述應(yīng)稅車輛的都應(yīng)辦理車輛購置稅申報。2024/1/1788（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日，以納稅人購置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時間為準(zhǔn)。按不同的購置方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照下列情形確定：（1）購買自用應(yīng)稅車輛的為購買之日，即車輛相關(guān)價格憑證的開具日期；（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期；（3）自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。2024/1/1789（三）納稅地點

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車輛購置稅；購置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車輛購置稅。（四）納稅申報時間

納稅人購置應(yīng)稅車輛后應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。2024/1/1790（五）申報時納稅人需要提供的資料（1）《車輛購置稅納稅申報表》；（2）車輛合格證明和車輛相關(guān)價格憑證。車輛合格證明為整車出廠合格證或者車輛電子信息單。車輛相關(guān)價格憑證，如果屬于境內(nèi)購置車輛的為機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或者其他有效憑證。如果屬于進(jìn)口自用車輛的為《海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書》或者海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明。如果屬于應(yīng)征消費稅車輛的還包括《海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書》。2024/1/1791（六）免征車輛購置稅的車輛和提供的資料（1）免征車輛購置稅的車輛1）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；3）懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；4）設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛；5）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。6）其他免征車輛購置稅的車輛。（2）納稅人在辦理免稅減稅時應(yīng)提供的資料2024/1/1792二、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅的稅率為10%。其計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅價格×10%計稅價格，按照下列規(guī)定確定：（1）納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款。（2）納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計稅價格計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅（3）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產(chǎn)同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。（4）納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。2024/1/1793其他稅第十二章第五節(jié)

車船稅的核算一、車船稅的基本內(nèi)容一、車船稅的基本內(nèi)容（一）納稅范圍

車船稅的納稅范圍是指在機(jī)場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。車船管理部門是指公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等依法具有車船管理職能的部門。（二）納稅人

車船稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。包括在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人。單位是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及中外各類企業(yè)。個人是指我國境內(nèi)的居民和外籍個人。2024/1/1795一、車船稅的基本內(nèi)容（三）車船稅的稅目稅率（四）稅收優(yōu)惠（五）納稅義務(wù)時間和納稅期限（六）納稅地點（七）其他管理規(guī)定2024/1/1796二、車船稅應(yīng)納稅額的計算二、車船稅應(yīng)納稅額的計算

（一）計稅依據(jù)（二）應(yīng)納稅額的計算

購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為：應(yīng)納稅額=×應(yīng)納稅月份數(shù)

三、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算2024/1/1797其他稅第十二章第六節(jié)

印花稅2024/1/17一、印花稅概述2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過的《印花稅法》，自2022年7月1日起施行。成為我國第12個立法的法律。1.印花稅的納稅人

(1)書立應(yīng)稅憑證的納稅人,為對應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人。(2)采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人,為受托人和借款人,不包括委托人。(3)按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人,為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人,不包括拍賣人。(4)納稅人為境外單位或者個人,在境內(nèi)沒有代理人的,納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報繳納印花稅。2024/1/171002.印花稅應(yīng)稅憑證的具體情形(1)在我國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。(2)企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù),且未另外書立買賣合同的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。(3)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書立的購售電合同,應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅。2024/1/173.印花稅的計稅依據(jù)(1)同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人,且未列明納稅人各自涉及金額的,以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據(jù)。(2)應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致,不變更應(yīng)稅憑證所列金額的,以所列金額為計稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的,以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。(3)納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款,重新確定應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)。2024/1/17(4)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù),按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實際出資權(quán)益部分)確定。(5)應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的,應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據(jù)。(6)境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運,采用在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的,以全程運費作為運輸合同的計稅依據(jù),由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅;采用分程結(jié)算運費的,以分程的運費作為計稅依據(jù),分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。(7)納稅人多貼的印花稅票,不予退稅及抵繳稅款。2024/1/174.印花稅的納稅期限印花稅按季、按年或者按次計征。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報繳納,應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納,具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實際確定。5.印花稅免稅的具體范圍6.印花稅的稅目稅率表2024/1/17二、印花稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納印花稅=計稅依據(jù)×適用稅率

新的《中華人民共和國印花稅法》取消了按定額稅率計算印花稅。

2024/1/17105其他稅第十二章第七節(jié)

契稅的核算一、契稅概述1.契稅的納稅義務(wù)人

契稅是指以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。即在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，按當(dāng)事人雙方所簽訂合同（契約）的成交價格的一定比例，向土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)承受者征收的一種稅金，就房屋買賣而言，誰買房誰納稅。2024/1/171072.契稅的征稅范圍2.契稅的征稅范圍

契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。具體征稅范圍包括：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；房屋買賣。即以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。（1）視同買辦房屋的情況(2）房屋的贈與（3）房屋的交換

(4）企業(yè)分立

(5)企業(yè)出售(6)企業(yè)注銷、破產(chǎn)(7)其他情形2024/1/17108

3.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。2024/1/174.契稅的稅率5.契稅的減免稅優(yōu)惠2024/1/17110

二、契稅的計算

1.應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅價格（或成交價、市場價、差價）×適用稅率2.契稅的計稅依據(jù)2024/1/17其他稅第十二章第八節(jié)煙葉稅的核算2024/1/17113一、煙葉稅的內(nèi)容1.煙葉稅的征稅范圍

對收購煙葉（包括晾曬煙葉和烤煙葉）的單位，按照收購煙葉的收購金額征收。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。2.煙葉稅的稅率2024/1/171143.煙葉稅的征收及納稅期限二、煙葉稅的計算二、煙葉稅的計算

煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。煙葉稅稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率1．煙葉稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。納稅人收購煙葉時，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2．煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天。3．納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。2024/1/17115其他稅第十二章第九節(jié)社會保險基金1.社會保險基金概述

社會保險基金包括基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、工傷保險基金、失業(yè)保險基金和生育保險基金，俗稱“五險”。2024/1/171172.社會保險金的具體內(nèi)容（1）

基本養(yǎng)老保險（2）基本醫(yī)療保險（3）工傷保險（4）失業(yè)保險（5）生育保險

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3.“五險一金”的計算

（1）“五險一金”繳納比例匯總“五險一金”繳納金額=繳費工資基數(shù)×繳費比例2024/1/17其他稅第十二章第十節(jié)環(huán)境保護(hù)稅一、環(huán)境保護(hù)