稅務(wù)籌劃的原理與步驟

第二章稅務(wù)謀劃的原理與步驟學(xué)習(xí)目的經(jīng)過本章學(xué)習(xí)，要求掌握稅務(wù)謀劃的根本原理，熟習(xí)稅務(wù)謀劃的根本步驟。觀念：一個(gè)企業(yè)稅負(fù)的高低，首先是企業(yè)決策者的事前謀劃，其次才是財(cái)務(wù)的事后處置。1/17/20241第一節(jié)稅務(wù)謀劃的根本原理一、根據(jù)收益效應(yīng)分類1.絕對收益謀劃原理：2.相對收益謀劃原理：3.風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理：4.組合謀劃原理：二、根據(jù)著力點(diǎn)分類1.稅基謀劃原理2.稅率謀劃原理3.稅額謀劃原理1/17/202423稅務(wù)謀劃根本原理稅務(wù)謀劃收益效應(yīng)不同著力點(diǎn)不同絕對收益相對收益稅基稅額稅率直接收益間接收益稅基遞延稅基均衡稅基即期稅基最小比例稅率累進(jìn)稅率減免優(yōu)惠定額稅率1/17/20243一、根據(jù)收益效應(yīng)的分類：〔一〕絕對謀劃原理絕對謀劃是指稅收謀劃直接使納稅人交納稅款的絕對額減少。絕對謀劃原理：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇交納稅款最少的方案。選Min∑Ti絕對謀劃分類：1.直接謀劃原理：直接減少納稅人該當(dāng)交納稅款的絕對額。〔直接減少應(yīng)納稅額〕2.間接謀劃原理：指某一納稅人交納稅款的絕對額沒有減少，但減少了同一稅收客體納稅的絕對總額?！矞p少納稅環(huán)節(jié)和次數(shù)，減少應(yīng)納稅額〕1/17/202441、直接謀劃原理例1：某企業(yè)是一家商貿(mào)企業(yè)，年含稅銷售額不斷堅(jiān)持在93.6萬元。該公司年年不含稅外購貨物金額為60萬元。增值稅如何謀劃？方案1：小規(guī)模納稅人的納稅方案：應(yīng)納增值稅稅額=[含稅銷售額÷〔1+征收率〕]×征收率=[93.6÷(1+3%)]×3%=2.73萬元方案2：普通納稅人的納稅方案：應(yīng)納增值稅稅額=[含稅銷售額÷〔1+增值稅稅率〕]×增值稅稅率-不含稅外購貨物金額×增值稅稅率=[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4萬元方案1比如案2謀劃：3.4-2.73=0.67萬元謀劃途徑：作為小規(guī)模納稅人更有利。1/17/202452、間接謀劃原理例2：布朗先生擁有2000萬的財(cái)富，它有一個(gè)兒子和一個(gè)孫子，并且都很富有。先生過世后，遺言確定遺產(chǎn)承繼順序可以有兩種選擇，其一是：布朗先生→其子→其孫；其二是：布朗先生→其孫。假設(shè)該國遺產(chǎn)稅稅率50%，那么兩種方案交納的遺產(chǎn)稅為：方案1：各環(huán)節(jié)遺產(chǎn)稅總額=2000×50%+1000×50%=1500萬元方案2：各環(huán)節(jié)遺產(chǎn)稅總額=2000×50%=1000萬元間接謀劃額=1750-1500=250萬元謀劃途徑：減少財(cái)富遺贈(zèng)環(huán)節(jié)，可以到達(dá)間接謀劃的目的。1/17/20246〔二〕相對謀劃原理相對謀劃是指一定時(shí)期納稅人的納稅總額并沒有減少，但期間內(nèi)的各個(gè)納稅期限的納稅數(shù)額發(fā)生變化，主要是納稅時(shí)間后移，相對添加了前期的稅后收益。相對謀劃原理：主要思索了資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值：在貨幣周轉(zhuǎn)運(yùn)用中，由于時(shí)間要素而構(gòu)成增值。相對謀劃方法：1.將本錢費(fèi)用提早列支扣除工程〔如加速折舊〕2.推遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得1/17/20247相對謀劃原理舉例例：某公司的年度目的投資收益率為10%，在一定時(shí)期所獲得的稅前所得一樣。假設(shè)稅法允許這個(gè)公司某筆費(fèi)用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除法、余額遞減扣除法、一次性扣除法。假定第一種情況：公司第1、2、3年都交納所得稅500萬元；第二種情況：第1年交納稅款為0，第2年交納稅款500萬元，第3年交納稅款1000萬元；第三種情況：第1、2年交納稅款為0，第3年交納1500萬元。請問哪種方法對企業(yè)最有利？1/17/20248相對謀劃原理舉例三種情況比較如下：

〔1〕3年的估計(jì)稅收總額ΣTi分別為：

第一種情況：ΣT1=500＋500＋500＝1500〔萬元〕

第二種情況：ΣT2=0＋500＋1000＝1500〔萬元〕

第三種情況：ΣT3=0＋0＋1500＝1500〔萬元〕〔2〕把預(yù)期稅收按目的投資收益率折算成現(xiàn)值PWi：

第一種情況：PW1=500＋500×0.9091＋500×0.8264＝7.75(萬元)

第二種情況:PW2=0＋500×0.9091＋1000×0.8264＝1280.95(萬元)

第三種情況:PW3=0＋0＋1500×0.8264＝1239.6(萬元)1/17/20249相對謀劃原理舉例三種情況比較如下：

〔3〕謀劃方案的相對謀劃額ΣSi為:

方案2相對謀劃額ΣS2=PW1-PW2=86.8(萬元)

方案3相對謀劃額ΣS3=PW1-PW3=128.15(萬元)所以，一次性扣除法對企業(yè)最有利。但是，假設(shè)前兩年免稅，哪種方式最好？第一種情況：PW1=500×0.8264＝413.2(萬元)

第二種情況：PW2=1000×0.8264＝826.4(萬元)

第三種情況：PW3=1500×0.8264＝1239.6(萬元)所以，分期平均扣除法對企業(yè)最有利。1/17/202410〔三〕風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理風(fēng)險(xiǎn)謀劃是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超越普通稅收謀劃所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)謀劃主要思索了謀劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。分險(xiǎn)謀劃原理又分為確定性風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理和不確定性分險(xiǎn)謀劃原理兩種。確定性風(fēng)險(xiǎn)謀劃往往可以根據(jù)以往的數(shù)據(jù)和閱歷運(yùn)用概率來量化風(fēng)險(xiǎn)；而不確定性風(fēng)險(xiǎn)往往要依托個(gè)人的客觀估計(jì)來確定概率，并把不確定要素轉(zhuǎn)化為確定要素。1/17/202411風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例例1：假設(shè)某納稅人的年目的投資收益率為10%,一定時(shí)期所獲得的稅前所得一樣：謀劃方案1:

第一年要交納所得稅100萬元的概率為30%,交納所得稅120萬元的概率為50%,交納所得稅150萬元的概率為20%；

第二年要交納所得稅120萬元的概率為20%,交納所得稅150萬元的概率為40%,交納所得稅180萬元的概率為40%；

第三年要交納所得稅150萬元的概率為20%,交納所得稅180萬元的概率為60%,交納所得稅200萬元的概率為20%。年份稅額與概率稅額與概率稅額與概率第一年（100萬，30%）（120萬，50%）（150萬，20%）第二年（120萬，20%）（150萬，40%）（180萬，40%）第三年（150萬，20%）（180萬，60%）（200萬，20%）1/17/202412風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例謀劃方案2:第一年要交納所得稅60萬元的概率為40%,交納所得稅80萬元的概率為40%,交納所得稅100萬元的概率為20%；第二年要交納所得稅80萬元的概率為20%,交納所得稅100萬元的概率為50%,交納所得稅120萬元的概率為30%；

第三年要交納所得稅180萬元的概率為30%,交納所得稅200萬元的概率為60%,交納所得稅220萬元的概率為10%。

年份稅額與概率稅額與概率稅額與概率第一年（60萬，40%）（80萬，40%）（100萬，20%）第二年（80萬，20%）（100萬，50%）（120萬，30%）第三年（180萬，30%）（200萬，60%）（220萬，10%）1/17/202413風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例解析：〔1〕計(jì)算采用謀劃方案后3年的稅收期望值E

方案1:

E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬元)

其中:T1-n為方案1第n年要交納的稅收,n=1,2,3

方案2:

E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬元)

其中:T2-n為方案2第n年要交納的稅收,n=1,2,3

1/17/202414風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例〔2〕把期望值按目的投資收益率折算成現(xiàn)值PWi

PW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3=371.75(萬元)

PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3=300.65(萬元)

〔3〕計(jì)算思索確定性風(fēng)險(xiǎn)要素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si

方案2多節(jié)減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1(萬元)

這樣,我們經(jīng)過計(jì)算可使各個(gè)可供選擇的謀劃方案中確定性風(fēng)險(xiǎn)要素?cái)?shù)量化,以此作為謀劃的根據(jù).此例中,我們應(yīng)該選擇方案2,由于它比如案1節(jié)減更多的稅收。1/17/202415風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例例2：假定一個(gè)納稅人不確定性謀劃方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;謀劃方案2可節(jié)減所得稅S1=60萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個(gè)納稅人在一定時(shí)期所得的稅前所得一樣。如何進(jìn)展方案的選擇呢？1/17/202416風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例〔1〕計(jì)算謀劃方案的謀劃期望值E方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120〔萬元〕方案2：E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120〔萬元〕闡明：期望值E=Σ〔Si*Pi〕i=1,2,3……n其中：Si=第i種情況節(jié)減的所得稅Pi=第i種情況的概率n=情況的數(shù)量1/17/202417風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例〔2〕計(jì)算謀劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度〔規(guī)范離差〕σ：方案1：σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬元)方案2：σ2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=40.99(萬元)闡明：規(guī)范離差σ=Σ[〔Si-Ei〕2*Pi]0.5我們看到兩個(gè)方案的謀劃期望值是一樣的，但方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度明顯要高于方案1，因此，我們要選擇方案1。1/17/202418風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例例3：一個(gè)跨國納稅人不確定性謀劃方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;謀劃方案2可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個(gè)跨國納稅人在一定時(shí)期所獲得的稅前所得一樣，其目的謀劃額St為100萬，目的謀劃率st為10%,無風(fēng)險(xiǎn)謀劃額Sf為60萬，無風(fēng)險(xiǎn)謀劃率sf為6%。1/17/202419風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例解析：〔1〕計(jì)算謀劃方案的謀劃期望值E方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120〔萬元〕方案2：E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120〔萬元〕1/17/202420風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例〔2〕計(jì)算謀劃方案的規(guī)范離差σ方案1：σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬元)方案2：σ2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=26.83(萬元)闡明：規(guī)范離差計(jì)算公式見上例。1/17/202421風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例〔3〕計(jì)算謀劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度〔規(guī)范離差率〕V：方案1V1=17.32/120*100%=14.43%方案2V2=26.83/132*100%=20.33%闡明：規(guī)范離差率Vi=σi/Ei(i=1,2)1/17/202422風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例(4)計(jì)算謀劃方案的風(fēng)險(xiǎn)謀劃系數(shù)b。方案1：b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%方案2：b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%闡明：風(fēng)險(xiǎn)謀劃系數(shù)bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).其中：st=目的謀劃率sf=無風(fēng)險(xiǎn)謀劃率V=規(guī)范離差率1/17/202423風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例〔5〕計(jì)算謀劃方案的風(fēng)險(xiǎn)謀劃率sr:方案1sr1=27.72%*14.43%=4%方案2sr2=19.68%*20.33%=4%闡明：風(fēng)險(xiǎn)謀劃率sr=bi*Vi(i=1,2).其中：b=風(fēng)險(xiǎn)謀劃系數(shù)V=規(guī)范離差率1/17/202424風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例〔6〕計(jì)算謀劃方案的風(fēng)險(xiǎn)謀劃額〔風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值〕Sr：方案1Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(萬元)方案2Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(萬元)闡明：Sri=(Ei*sri)/(sf+sri)(i=1,2).1/17/202425風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例(7)計(jì)算思索風(fēng)險(xiǎn)的最低謀劃額minSr：方案1minSr1=60+48=108(萬元)方案2minSr2=60+52.8=112.8(萬元)闡明：minSri=Sf+Sri(i=1,2).1/17/202426風(fēng)險(xiǎn)謀劃原理舉例從上面的計(jì)算我們可以看到，兩個(gè)謀劃方案的期望謀劃額都大于思索風(fēng)險(xiǎn)的最低謀劃額，因此都超越了目的謀劃額，可以采用。但謀劃方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度要大于方案1，而方案2可以獲取更大的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。至于究竟哪個(gè)方案更好些，那么仁者見仁，智者見智，取決于企業(yè)決策者對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度了。穩(wěn)健的企業(yè)決策人員可以選擇方案1，由于方案1的風(fēng)險(xiǎn)??；情愿冒險(xiǎn)去追求最大財(cái)務(wù)利益的企業(yè)決策人員可以選擇方案2，由于它有更大的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。1/17/202427〔四〕組合謀劃原理

組合謀劃是指在稅收謀劃中同時(shí)運(yùn)用多種稅收謀劃技術(shù)和方法，使謀劃總額最大化、謀劃風(fēng)險(xiǎn)最小化。1/17/202428二、根據(jù)謀劃著力點(diǎn)的分類〔一〕稅基謀劃原理1.直接減少稅基；2.稅基遞延實(shí)現(xiàn)：3.稅基平衡實(shí)現(xiàn)：4.稅基即期實(shí)現(xiàn)：5.稅基最小化。1/17/202429二、根據(jù)謀劃著力點(diǎn)的分類〔二〕稅率謀劃原理1.謀劃比例稅率：增值稅；營業(yè)稅2.謀劃