稅負轉嫁與歸宿超額負擔

稅負轉嫁與歸宿超額負擔財政學賈亞男1稅負轉嫁與歸宿超額負擔一、稅收負擔二、稅負轉嫁與歸宿三、超額負擔2一、稅收負擔稅收負擔是指納稅人或負稅人，因稅收而接受的福利損失或經(jīng)濟利益的犧牲?！惨弧扯愂肇摀挠嬎憧趶健捕扯愂肇摀暮饬磕康摹踩扯愂肇摀姆治龇椒ā菜摹扯愗撚绊懸亍参濉澄覈愂肇摀擦扯愂肇摀x擇3一、稅收負擔〔一〕稅收負擔的計算口徑1.小口徑：稅收收入構成2.中口徑：財政收入構成3.大口徑：政府收入構成在我國，適宜的目的是大口徑的宏觀稅負。4一、稅收負擔〔二〕稅收負擔的衡量目的1.宏觀稅收負擔目的〔1〕國民消費總值稅負率〔T/GNP〕〔2〕國內(nèi)消費總值稅負率〔T/GDP〕〔3〕國民收入稅負率〔T/NI〕2.微觀稅收負擔目的〔1〕企業(yè)所得稅稅負率(實繳所得稅/實現(xiàn)利潤)〔2〕企業(yè)綜合稅收稅負率(實繳各種稅/企業(yè)盈利)〔3〕個人所得稅稅負率(個人實繳所得稅/個人所得總額)5一、稅收負擔〔三〕稅收負擔的分析方法1.傳統(tǒng)模型稅收努力：實納稅收收入/預期稅收收入規(guī)范線性方程：

2.巴爾模型

T/Y為預期稅收比率3.典型稅制法6一、稅收負擔〔四〕稅負影響要素1.經(jīng)濟開展程度2.國家職能范圍3.宏觀經(jīng)濟政策4.收入分配制度5.財政收入構造6.稅負統(tǒng)計口徑7.稅收征收管理7一、稅收負擔〔五〕我國稅收負擔8年份GDPGDP增長率稅收收入稅收增長率稅收/GDP2001109655.2-15301.38-13.95%2002120332.79.74%17636.4515.26%14.66%2003135822.812.87%20017.3113.50%14.74%2004159878.317.71%24165.6820.72%15.12%2005184937.415.67%28778.5419.09%15.56%2006216314.416.97%34804.3520.94%16.09%2007265810.322.88%45621.9731.08%17.16%2008314045.418.15%54223.7918.85%17.27%2009340902.88.55%59521.599.77%17.46%2010401202.017.69%73210.7923.00%18.25%表1中國稅收負擔〔2001~2021年〕一、稅收負擔9〔六〕稅收負擔選擇1.稅收負擔類型〔1〕重稅負型〔35%〕〔2〕中等稅負型〔20%~30%〕〔3〕輕稅負型〔20%以下〕2.稅收負擔政策稅負政策稅率稅收優(yōu)惠折舊政策低稅負政策低較多加速適度稅負政策折中折中折中重稅負政策高較少低折舊率一、稅收負擔〔六〕稅收負擔選擇3.我國稅負政策選擇1.適度稅負的實際根據(jù)〔1〕收入增長與經(jīng)濟增長同步〔2〕滿足政府最低支出規(guī)范需求〔3〕稅收與非稅收入統(tǒng)籌安排2.我國稅負的調(diào)整〔1〕降低企業(yè)稅負，促進經(jīng)濟增長〔2〕實行清費改稅，整頓收入次序〔3〕規(guī)范稅收優(yōu)惠，嚴厲稅收征管10二、稅負轉嫁與歸宿〔一〕稅負轉嫁與歸宿的界定〔二〕稅負轉嫁的實現(xiàn)方式〔三〕稅負轉嫁的影響要素〔四〕稅負歸宿的部分平衡分析〔五〕稅負歸宿的普通平衡分析〔六〕稅負歸宿的分析方法11二、稅負轉嫁與歸宿〔一〕稅負轉嫁與歸宿的界定1.稅負轉嫁稅負轉嫁是納稅人將交納的稅款，經(jīng)過各種途徑和方式轉由他人負擔的過程，是稅負運動的一種方式。2.稅負歸宿稅負歸宿是稅負運動的終點或最終歸著點。法定歸宿：稅法所規(guī)定的負有稅款交納責任的納稅者。經(jīng)濟歸宿：實踐收入減少的稅收的負擔者。由于稅負轉嫁的存在，法定歸宿與經(jīng)濟歸宿并不一致12二、稅負轉嫁與歸宿〔二〕稅負轉嫁的實現(xiàn)方式1.前轉〔順轉〕稅負隨著經(jīng)濟運轉或經(jīng)濟活動的順序轉嫁。2.后轉〔逆轉〕稅負轉嫁的運動方向同經(jīng)濟運轉或經(jīng)濟活動的相反。13棉花商紗商布商消費者布商紗商棉花商農(nóng)民前后二、稅負轉嫁與歸宿〔二〕稅負轉嫁的實現(xiàn)方式3.散轉稅負分散地轉嫁給消費鏈條中的前者和后者負擔。例如，對零售商課稅。道爾頓假說：賣方與買方稅負分擔系數(shù)=4.消轉轉嫁在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生?！?〕降低本錢〔2〕減少工資或添加工時14供應彈性需求彈性二、稅負轉嫁與歸宿〔二〕稅負轉嫁的實現(xiàn)方式5.稅收資本化在特定的商品買賣中，買主將購入商品在以后年度所必需支付的稅額，在購入商品的價錢中預先一次性扣除。稅負資本化的計算：土地的價錢土地價錢R為土地年租金收益率；i為貼現(xiàn)率，t為土地運用年限；U為對土地年租金收益征的稅額。15二、稅負轉嫁與歸宿〔三〕稅負轉嫁的影響要素1.稅制構造對商品和勞務產(chǎn)出量所課征的稅收，相對轉嫁比較容易；直接對家庭和企業(yè)所得或財富納稅，那么轉嫁困難。間接稅易轉嫁，直接稅不易轉嫁；流轉稅易轉嫁，所得稅不易轉嫁。2.稅基稅率3.課稅方法價錢較低的商品所承當?shù)亩愵~相應較少。16二、稅負轉嫁與歸宿〔三〕稅負轉嫁的影響要素4.納稅范圍5.供求彈性需求彈性同稅負轉嫁成反向運動；供應彈性同稅負轉嫁成正向運動；稅負轉嫁最終取決于供求之間的彈性關系。17征稅范圍需求角度供給角度狹不易轉嫁易轉嫁廣易轉嫁不易轉嫁二、稅負轉嫁與歸宿〔三〕稅負轉嫁的影響要素5.供求彈性需求彈性>供應彈性，稅負趨向消費者負擔；供應彈性>需求彈性，稅負趨向消費者負擔。6.反響期限即期：供求雙方平衡承當；短期：趨向消費者；長期：趨向于供求雙方平衡承當。18二、稅負轉嫁與歸宿〔四〕稅負歸宿的部分平衡分析1.完全競爭市場的稅負歸宿分析〔1〕從量稅稅負歸宿19PP1P0P20Q1Q0Q對供應方征收從量稅PP1P0P20Q1Q0Q對需求方征收從量稅S1S0D0E’EAD0D1S0AE’BBE二、稅負轉嫁與歸宿〔四〕稅負歸宿的部分平衡分析無關性定理稅收對價錢、產(chǎn)出及轉嫁的效應與對供方納稅還是對需方納稅無關。在征收從量稅時，稅收最終由誰負擔，和名義上由誰納稅無關。稅收的轉嫁和歸宿由稅后的平衡價錢決議。20二、稅負轉嫁與歸宿〔四〕稅負歸宿的部分平衡分析1.完全競爭市場的稅負歸宿分析(2)從價稅和從量稅的稅負歸宿比較21PQ0Q1Q0P1P0P2SD1EE’D0BAPQ0Q1Q0P1P0P2SD1EE’D0BA二、稅負轉嫁與歸宿〔四〕稅負歸宿的部分平衡分析1.完全競爭市場的稅負歸宿分析〔3〕稅負歸宿和價錢彈性22PQ0Q0=Q1P0D’DSEE’P1PQ0Q1Q0P1D’DSEE’P0二、稅負轉嫁與歸宿〔四〕稅負歸宿的部分平衡分析2.不完全競爭市場的稅負歸宿分析〔1〕獨占市場的稅負歸宿分析23PQ0Q1Q0P0D’DMCMR’MRP2P1二、稅負轉嫁與歸宿〔四〕稅負歸宿的部分平衡分析2.不完全競爭市場的稅負歸宿分析〔2〕壟斷競爭市場的稅負歸宿分析稅負歸宿取決于定價方法的假定假設任何一個壟斷競爭者置信，對納稅商品提價會引起消費者轉移消費至其他競爭者，那么稅收全部由消費者負擔。假設消費同類商品的企業(yè)結合行動，同時提高商品價錢，那么大部分稅收被消費者負擔。壟斷競爭企業(yè)采用本錢補足定價法或本錢加價法，把稅收作為本錢的一部分計入價錢，那么稅負轉嫁給消費者承當。24二、稅負轉嫁與歸宿〔五〕稅負歸宿的普通平衡分析1.等價稅收關系25二、稅負轉嫁與歸宿〔五〕稅負歸宿的普通平衡分析2.稅負歸宿的普通平衡分析〔1〕商品稅要素方面商品方面〔2〕要素稅商品方面要素方面〔3〕所得稅〔假定對食品聲場部門所得納稅〕商品方面要素方面26二、稅負轉嫁與歸宿〔六〕稅負歸宿的分析方法1.差別稅負歸宿分析法總稅收和總支出不變，分析以一種稅替代另一種稅對收入分配的影響。2.平衡預算稅負歸宿分析法稅收和政府支出同時添加堅持預算平衡的情況下，稅收對收入分配的籠統(tǒng)。3.動態(tài)稅負歸宿分析代際模型〔價錢效應、收入效應〕基于終生收入曲線的普通平衡分析27三、稅收的超額負擔〔一〕稅收超額負擔的含義及產(chǎn)生的緣由〔二〕稅收超額負擔的計算〔三〕影響稅收超額負擔的要素〔四〕減少稅收超額負擔的措施28三、稅收的超額負擔〔一〕稅收超額負擔的含義及產(chǎn)生的緣由稅收的替代效應闡明個人因稅收而導致的福利損失〔包括收入效應引起的和替代效益引起的〕，要大于政府遭到的稅收〔由于假設政府將征到的稅返還給個人，個人仍存在福利損失〕，兩者之差即為稅收所產(chǎn)生的無謂損失，即稅收超額負擔。稅收的超額負擔產(chǎn)生于替代效應。29三、稅收的超額負擔〔一〕稅收超額負擔的含義及產(chǎn)生的緣由30PQD0EQ1Q0DP1P2P0E1稅收超額負擔0S0S1CE0〔二〕稅收超額負擔的計算補償需求曲線哈伯格三角形三、稅收的超額負擔31PQBQTQ0PTP0稅收超額負擔0MCMC’AEDC三、稅收的超額負擔〔三〕影響稅收超額負擔的要素1.產(chǎn)品補償需求曲線的斜率需求彈性較大，即補償需求曲線較平坦，那么在本錢和稅收既定的前提下，三角形的面積比較大；需求彈性較小，即補償需求曲線較陡直，那么在本錢和稅收既定的前提下，三角形的面積比較小。2.稅率補償需求曲線既定，稅率越高，哈伯格三角形的面積越大，并呈幾何級數(shù)增長。32三、稅收的超額負擔〔三〕影響稅收超額負擔的要素33稅率稅收收入QNPr0MMC’r4r1r3r2三、稅收的超額負擔〔三〕影響稅收超額負擔的要素拉佛曲線的含義當稅率提高到一定限制時，稅率的提高會因超額負擔急劇上升〔稅收扭曲效應擴展〕，損害稅基，使稅收收入減少。拉弗曲線闡明的關系(稅率、稅收、