MPACC案例《作業(yè)成本法案例分析》

./........XX理工大學MPACC課程案例課程名稱：管理會計理論與實務任課教師：黃瑞案例性質：eq\o\ac<□,√>內部開發(fā)□外部引用案例名稱：作業(yè)成本法案例分析.適用課程：管理會計理論與實務案例開發(fā)者：黃瑞案例：作業(yè)成本法分析一、案例材料1．背景資料普華公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品,分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z.產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種,公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對復雜一些,公司每年銷售20000件,在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復雜,公司每年銷售4000件.公司設有一個生產(chǎn)車間,主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插件、壓焊、技術沖洗及烘干、質量檢測和包裝.原材料和零部件均外購.ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計算法計算產(chǎn)品成本.1傳統(tǒng)成本計算法1、公司有關的成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計產(chǎn)量〔件10000200004000直接材料〔元5000001800000800002380000直接人工〔元58000016000001600002360000制造費用〔元3894000直接人工工時〔小時300008000080001180002、在傳統(tǒng)成本計算法下,ART公司以直接人工工時為基礎分配制造費用如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計年直接人工工時30000800008000118000分配率3894000/118000＝33制造費用990000264000026400038940003、采用傳統(tǒng)成本法計算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費用9900002640000264000合計20700006040000504000產(chǎn)量〔件10000200004000單位產(chǎn)品成本2073021261.2公司的定價策略及產(chǎn)品銷售方面的困境〔1公司的定價策略公司采用成本加成定價法作為定價策略,按照產(chǎn)品成本的125％設定目標售價,如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本207.00302.00126.00目標售價〔產(chǎn)品成本×125％258.75377.50157.50實際售價258.75328.00250.00〔2產(chǎn)品銷售方面的困境近幾年,公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題.產(chǎn)品X按照目標售價正常出售.但來自外國公司的競爭迫使公司將產(chǎn)品Y的實際售價降低到328元,遠遠低于目標售價377.5元.產(chǎn)品Z的售價定于157.5元時,公司收到的訂單的數(shù)量非常多,超過其生產(chǎn)能力,因此公司將產(chǎn)品Z的售價提高到250元.即使在250元這一價格下,公司收到訂單依然很多,其他公司在產(chǎn)品Z的市場上無力與公司競爭.上述情況表明,產(chǎn)品X的銷售及盈利狀況正常,產(chǎn)品Z是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢產(chǎn)品,而產(chǎn)品Y是公司的主要產(chǎn)品,年銷售量最高,但現(xiàn)在卻面臨困境,因此產(chǎn)品Y成為公司管理人員關注的焦點.在分析過程中,管理人員對傳統(tǒng)成本計算法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑.他們決定使用作業(yè)成本計算法重新計算產(chǎn)品成本.1．3作業(yè)成本計算法〔1管理人員經(jīng)過分析,認定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個同質作業(yè)成本庫,然后將間接費用歸集到各作業(yè)成本庫中.歸集的結果如下表所示：制造費用金額〔元裝配1212600材料采購200000物料處理600000起動準備3000質量控制421000產(chǎn)品包裝250000工程處理700000管理507400合計3894000〔2管理人員認定各作業(yè)成本庫的成本動因并計算單位作業(yè)成本如下：成本動因：制造費用成本動因作業(yè)量產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計裝配機器小時〔小時1000025000800043000材料采購定單數(shù)量〔張120048001400020000物料處理材料移動〔次數(shù)7003000630010000起動準備準備次數(shù)〔次數(shù)100040001000015000質量控制檢驗小時〔小時40008000800020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)〔次4003000660010000工程處理工程處理時間〔小時10000180001200040000管理直接人工〔小時30000800008000118000單位作業(yè)成本：制造費用成本動因年制造費用年作業(yè)量單位作業(yè)成本裝配機器小時〔小時12126004300028.2材料采購定單數(shù)量〔張2000002000010物料處理材料移動〔次數(shù)6000001000060起動準備準備次數(shù)〔次數(shù)3000150000.2質量控制檢驗小時〔小時4210002000021.05產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)〔次2500001000025工程處理工程處理時間〔小時7000004000017.5管理直接人工〔小時5074001180004.3〔3將作業(yè)成本庫的制造費用按單位作業(yè)成本分攤到各產(chǎn)品單位作業(yè)成本X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本〔元作業(yè)量作業(yè)成本〔元作業(yè)量作業(yè)成本〔元裝配28.210000282000250007050008000225600材料采購1012001200048004800014000140000物料處理607004200030001800006300378000起動準備0.210002004000800100002000質量控制21.0540008420080001684008000168400產(chǎn)品包裝25400100003000750006600165000工程處理17.5100001750001800031500012000210000管理4.33000012900080000344000800034400合計〔4經(jīng)過重新計算,管理人員得到的產(chǎn)品成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600材料采購1200048000140000物料處理42000180000378000起動準備2008002000質量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計〔元181440052362001563400產(chǎn)量10000200004000單位產(chǎn)品成本〔元181.44261.81390.85二、案例分析1.完成作業(yè)成本計算,談談你對該公司產(chǎn)品銷售方面的看法？產(chǎn)品銷售方面存在哪些問題？什么原因產(chǎn)生的？為什么？2.試對比分析兩種成本計算方法的差異.3.請解釋為什么Y和Z產(chǎn)品會出現(xiàn)截然不同的市場反應？企業(yè)應該怎樣定價？企業(yè)應該在什么樣的情況下考慮用作業(yè)成本法解決問題？第一題：該公司在銷售三種產(chǎn)品時,其成本核算未準確區(qū)分.其制造費用的歸集僅僅是通過除以每種產(chǎn)品耗用的工時再加上直接人工和直接材料而得到的產(chǎn)品成本.忽視了在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中在其他環(huán)節(jié)所耗用的成本.例如：裝配、產(chǎn)品包裝、管理、工程處理等環(huán)節(jié).單位總成本：在傳統(tǒng)成本計算法下,批量較小、技術上較復雜的甲產(chǎn)品成本,在很大程度上被低估；批量大、技術上較為簡單的的乙產(chǎn)品成本,在很大程度上被高估.說明,在傳統(tǒng)成本法下,批量越大、技術越簡單產(chǎn)品,成本信息被高估的可能性越大；反之,成本信息被低估的可能性越大.單位制造費用：扣除產(chǎn)品所耗原材料和直接人工這一不可比因素,僅就制造費用進行比較,傳統(tǒng)成本計算法的計算結果導致成本信息被歪曲程度看得更明顯.因此,以作業(yè)量為基礎分配制造費用,即為不同的作業(yè)消耗選擇相應成本動因向產(chǎn)品分配制造費用,使成本計算準確性大大提高第二題：比較X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品單位總成本作業(yè)成本計算法181.44261.81390.85傳統(tǒng)成本計算法207302126絕對差25.5640.19-264,85相對差14.08%15.35%-67.76%單位制造費用作業(yè)成本計算法73440018362001323400傳統(tǒng)成本計算法9900002640000264000絕對差255600803800-1059400相對差34.8%43.78%-80%3、公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對簡單的Y產(chǎn)品的成本,同時大大低估了產(chǎn)量低、工藝最復雜的Z產(chǎn)品的成本.也就是說,成本在Y、Z兩種產(chǎn)品之間沒有得到合理的分配.工藝復雜、產(chǎn)量低的Z產(chǎn)品,事實上沒有承擔其應分配的成本份額,而工藝簡單、產(chǎn)量高的Y產(chǎn)品則承擔了過