08 第八章非營利組織的財務報告與分析

非營利組織財務管理第八章非營利組織的財務報告與分析

第一節(jié)非營利組織財務報告及其編制

第二節(jié)非營利組織財務報告分析

第三節(jié)非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進第一節(jié)

非營利組織財務報告及其編制一、非營利組織的財務報告

二、非營利組織財務報告的編制原則

三、投資管理的原則第一節(jié)

非營利組織財務報告及其編制一、非營利組織的財務報告

（一）概念及目標民間非營利組織財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。其中會計報表包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表。民間非營利組織的財務報告目標是如實反映民間非營利組織的財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等信息，并且所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。

第一節(jié)

非營利組織財務報告及其編制一、非營利組織的財務報告

（二）非營利組織財務報告的分類1.

按報告的服務對象不同可以分為內部報告和外部報告2.按報告編制的時間不同可以分為年度財務會計報告和中期財務會計報告3.按報告編制的主體不同可以分為個別財務報表和合并財務報表4.按所提供信息的重要程度不同可以分為主要會計報表和附屬會計報表5.按其反映的資金運動狀態(tài)不同可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表第一節(jié)

非營利組織財務報告及其編制二、非營利組織財務報告的編制原則必須遵循的基本原則主要包括以下幾項：1.財務報告的編制應當以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提。2.會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

3.財務報告的編制應當區(qū)別資產(chǎn)負債表日后事項。4.民間非營利組織的年度財務會計報告至少應當于年度終了后4個月內對外提供。第一節(jié)

非營利組織財務報告及其編制二、非營利組織財務報告的編制原則必須遵循的基本原則主要包括以下幾項：5.民間非營利組織對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。6.民間非營利組織對外投資，而且占被投資單位資本總額50％以上（不含50％），或者雖然占該單位資本總額不足50％但具有實質上的控制權的，或者對被投資單位具有控制權的，應當編制合并會計報表。第一節(jié)

非營利組織財務報告及其編制二、非營利組織財務報告的編制原則必須遵循的基本原則主要包括以下幾項：7.資產(chǎn)負債表和業(yè)務活動表應列報所有科目的前期比較數(shù)據(jù)。8.保證財務報告數(shù)據(jù)的真實可比性。9.財務會計報告中的會計報表至少應當包括以下三張報表：資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表、現(xiàn)金流量表。第一節(jié)

非營利組織財務報告及其編制二、非營利組織財務報告的編制原則（一）主要會計報表的編制1.資產(chǎn)負債表的編制2.業(yè)務活動表的編制第一節(jié)

非營利組織財務報告及其編制二、非營利組織財務報告的編制原則（二）會計報表附注會計報表附注是指為了幫助會計信息使用者理解會計報表的內容而對報表有關項目等所做的解釋。會計報表附注主要包括兩項內容：一是對會計報表各項目的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其他財務信息的補充說明。第一節(jié)

非營利組織財務報告及其編制二、非營利組織財務報告的編制原則（三）財務情況說明書財務情況說明書是指對民間非營利組織一定期間經(jīng)濟活動進行分析總結的文字報告。它是在會計報表的基礎上，對民間非營利組織財務狀況、業(yè)務成果、資金周轉情況及發(fā)展前景等所做的總括說明。第二節(jié)

非營利組織財務報告分析一、財務報告分析的意義

二、財務報告的分析方法第二節(jié)

非營利組織財務報告分析一、財務報告分析的意義財務報表分析的目的是其內在的本質要求，而財務分析的意義則是其目的的外在表現(xiàn)，是不同財務信息使用者賦予的。就財務報表使用的主體而言，可以劃分為捐贈者、內部管理者、國家有關部門和社會監(jiān)督部門及債權人等。由于不同信息使用者所關注的財務分析結論是不同的，因此，財務分析對于他們的意義也就不同。第二節(jié)

非營利組織財務報告分析一、財務報告分析的意義（一）從捐贈者角度（二）從內部管理者角度（三）從國家有關部門和社會監(jiān)督部門角度（四）從債權人的角度第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法根據(jù)財務分析所要達到的目的、不同類型公共組織的資金活動特征，財務分析可采用比率分析法、比較分析法、因素分析法、綜合分析與評價法等多種技術分析方法。第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法1.流動性比率（1）流動比率：流動資產(chǎn)與流動負債之比

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法1.流動性比率（2）現(xiàn)金比率：反映組織即刻變現(xiàn)能力現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+短期有價證券）/流動負債第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法2.籌資比率（1）捐贈比率：捐贈收入總額與收入總額之比

捐贈比率=捐贈收入總額/收入總額第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法2.籌資比率（2）資產(chǎn)負債率：反映了單位舉債經(jīng)營的能力

資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法3.營運能力比率（1）應收賬款周轉率：反映應收賬款變現(xiàn)速度的快慢和管理效率的高低應收賬款周轉率（周轉次數(shù)）=營業(yè)收入/平均應收賬款余額第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法3.營運能力比率（2）存貨周轉率：反映各環(huán)節(jié)的管理狀況以及償債能力和獲利能力存貨周轉率（周轉次數(shù)）=營業(yè)成本/平均存貨余額第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法3.營運能力比率（3）流動資產(chǎn)周轉率：反映流動資產(chǎn)利用情況流動資產(chǎn)周轉率（周轉次數(shù)）=營業(yè)收入/平均流動資產(chǎn)總額第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法3.營運能力比率（4）固定資產(chǎn)周轉率：反映固定資產(chǎn)利用情況固定資產(chǎn)周轉率（周轉次數(shù)）=營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法4.現(xiàn)金流量比率（1）現(xiàn)金流量充足率現(xiàn)金流量充足率=業(yè)務活動現(xiàn)金流量5年之和/資本性支出、存貨增加額5年之和第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法4.現(xiàn)金流量比率（2）現(xiàn)金再投資比率現(xiàn)金再投資比率=業(yè)務活動凈現(xiàn)金流量/（固定資產(chǎn)+長期投資+其他資產(chǎn)+運營資金）第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法4.現(xiàn)金流量比率（3）到期債務本息償付比率到期債務本息償付比率=業(yè)務活動現(xiàn)金凈流量/（本期到期債務本金+現(xiàn)金利息支出）第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（一）比率分析法4.現(xiàn)金流量比率（4）強制性現(xiàn)金支付比率強制性現(xiàn)金支付比率=現(xiàn)金流入總額/（業(yè)務活動現(xiàn)金流出量+償還債務本息付現(xiàn)金額）第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（二）比較分析法比較分析法是將同一項數(shù)據(jù)或指標在不同的時間和空間進行對比，揭示客觀存在的差異，并進一步分析產(chǎn)生差異的原因的一種方法，具體包括以下幾項內容：第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（二）比較分析法1.絕對差異分析絕對差異分析主要用于觀察差異的規(guī)模。

絕對差異=實際值-標準值第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（三）因素分析法2.相對差異分析相對差異分析主要用于觀察差異的水準。相對差異=（實際值-標準值）/標準值×100%第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（二）比較分析法3.差異百分點分析差異百分點分析主要用于觀察差異的程度。差異百分點=實際百分點-標準百分點第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（三）因素分析法因素分析法是當某項綜合指標可表示為若干項相互聯(lián)系的因素的乘積時，按照一定的程序和方法，計算確定各因素的變動對綜合指標的影響程度的分析方法。第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（三）因素分析法1.比率因素分解法指把一個財務比率分解為若干個影響因素的方法。在實際的分析中，通常比率因素分解法和比較分析法是結合使用的。第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（三）因素分析法2.連環(huán)替代法①確定分析對象。②找出影響指標的各種因素，建立指標和因素之間的關系式。③按照關系式的排列順序，依次用各種因素的實際值替代標準值，計算出替代結果。④比較相鄰兩次的替代結果，得到各因素變動對分析指標的影響方向和程度。⑤檢驗分析結果。第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（三）因素分析法3.差額分析法是連環(huán)替代法的簡化計算方法，計算原理與連環(huán)替代法完全一致，唯一的不同之處在于差額分析法是直接用各因素的實際值與標準值的差額來計算其影響數(shù)額，即將連環(huán)替代法中的③與④兩步合為了一步進行。第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（四）綜合分析與評價法主要是在對民間非營利組織已經(jīng)做了一系列的分析后，要對組織財務狀況和業(yè)務績效做出綜合分析和評價時所采用的方法，常見的主要有綜合指數(shù)法和綜合評分法。第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（四）綜合分析與評價法1.綜合指數(shù)法是將綜合分析與評價的結果用綜合指數(shù)表示，首先確定影響綜合指數(shù)的各項指標，然后將反映綜合指數(shù)的指標數(shù)通過統(tǒng)計學處理，使不同計量單位、性質的指標值標準化，得到各項指標的個體指數(shù)，最后考慮各項指標在評價綜合結果時具有不同的重要性，給各項指標指數(shù)以不同的權重，加權各項指標指數(shù)得到綜合指數(shù)，以這個綜合指數(shù)的高低反映評價結果的好壞。其基本思路是利用層次分析法計算的權重和模糊評判法取得的數(shù)值進行累積，然后相加，最后計算出綜合評價指數(shù)。第二節(jié)

非營利組織財務報告分析二、財務報告的分析方法（四）綜合分析與評價法2.綜合評分法是在確定影響綜合評價的各項指標后，分別按不同指標的評價標準對各評價指標進行評分，然后匯總得出綜合評價分數(shù)，以這個綜合評價分數(shù)的高低反映評價結果的好壞。其適用于評價指標無法用統(tǒng)一的量綱進行定量分析的場合。第三節(jié)

非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進一、我國民間非營利組織財務報告的缺陷

二、民間非營利組織的財務報告的改進第三節(jié)

非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進一、我國民間非營利組織財務報告的缺陷（一）民間非營利組織財務報告內容不完善（二）民間非營利組織財務報告體系不完整（三）財務報告信息披露質量不高（四）缺乏財務報告審計制度（五）財務報告提供的會計信息不能得到充分使用（六）財務報告信息查閱困難第三節(jié)

非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進一、我國民間非營利組織財務報告的缺陷（一）民間非營利組織財務報告內容不完善隨著我國民間非營利組織的迅速發(fā)展，勞務捐贈的事項日益增多，現(xiàn)行規(guī)定不利于這些經(jīng)濟業(yè)務在財務報告中反映，這必然會對民間非營利組織財務報告質量產(chǎn)生負面影響。第三節(jié)

非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進一、我國民間非營利組織財務報告的缺陷（二）民間非營利組織財務報告體系不完整目前，我國的民間非營利組織并沒有一張能夠詳細報告整個組織的費用支出情況的報表，因此無法了解組織為實現(xiàn)其業(yè)務目標所發(fā)生的各項費用的詳細開支情況第三節(jié)

非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進一、我國民間非營利組織財務報告的缺陷（三）財務報告信息披露質量不高1.信息披露不充分2.信息披露不公開、不透明3.附注內容滯后第三節(jié)

非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進一、我國民間非營利組織財務報告的缺陷（四）缺乏財務報告審計制度1.基金會2.社會團體及民辦非企業(yè)單位在現(xiàn)實生活中，社會團體及民辦非企業(yè)單位的財務審計由業(yè)務主管部門負責，但這種由組織內部主管部門執(zhí)行的審計一般質量不太高，也不夠專業(yè)，從而也就無法保證信息的公允性。第三節(jié)

非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進一、我國民間非營利組織財務報告的缺陷（五）財務報告提供的會計信息不能得到充分使用一般情況下，民間非營利組織在制作財務報告，披露組織的會計信息時所使用的都是專業(yè)術語，內容也相對比較零散，因此客觀上也就造成了所披露的會計信息資源的浪費。同時，表中一些信息對非營利組織也不是最重要的，從而導致財務報告提供的會計信息不能得到充分使用。第三節(jié)

非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進一、我國民間非營利組織財務報告的缺陷（六）財務報告信息查閱困難我國民間非營利組織財務報告的信息查閱很困難，對外公布財務報告及其相關信息的民間非營利組織僅占極少部分，還有為數(shù)眾多的民間非營利組織沒有對外公布財務報告及其相關信息。第三節(jié)

非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進二、民間非營利組織的財務報告的改進（一）改進捐贈勞務的確認標準（二）增加職能費用表（三）提高會計報表附注所披露的信息的質量（四）完善財務報告審計制度（五）加大財務報告中非量化信息的比重，增強信息的可分析性（六）改進財務報告信息發(fā)布渠道第三節(jié)

非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進二、民間非營利組織的財務報告的改進（一）改進捐贈勞務的確認標準我國非營利組織會計制度不妨以實質重于形式的原則為出發(fā)點，兼顧謹慎性原則，區(qū)分情況對捐贈勞務進行確認和計量，而且這種收入的確認和計量，也更符合權責發(fā)生制原則，同時便于與國際接軌。第三節(jié)

非營利組織財務報告體系的缺陷及其改進二、民