非貨幣性資產(chǎn)交換習題

非貨幣性資產(chǎn)交換習題一、單項選擇題

1.下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。

A.不準備持有至到期的債券投資

B.準備持有至到期的債券投資

C.長期股權(quán)投資

D.準備在一個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的交易性金融資產(chǎn)

2.關(guān)于商業(yè)實質(zhì)的判斷條件，下列說法不正確的是（）

A.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

B.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的風險和金額與換出資產(chǎn)相同，但時間不同

C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

D.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，不應(yīng)當考慮交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

3.長江公司以一臺A設(shè)備換入大海公司的一臺B設(shè)備。A設(shè)備的賬面原價為120萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備6萬元，其公允價值為120萬元。大海公司另向長江公司支付補價10萬元。長江公司支付清理費用0.4萬元。假定長江公司和大海公司的商品交換不具有商業(yè)實質(zhì)。長江公司換入的B設(shè)備的入賬價值為()萬元。

A.99.4

B.98

C.98.4

D.110.4

4.甲企業(yè)2009年5月10日將一批庫存商品換入一臺設(shè)備，并收到對方支付的補價81萬元。該批庫存商品的賬面價值為240萬元，公允價值為300萬元，計稅價格為300萬元，適用的增值稅率為17％；換入設(shè)備的原賬面價值為320萬元，公允價值為270萬元。該企業(yè)因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為()萬元。

A.60

B.150

C.120

D.30

5.長江公司以一臺甲設(shè)備換入大海公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備6萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為36萬元。大海公司另向長江公司支付補價4萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，長江公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益的金額為()萬元。

A.4

B.0

C.4

D.8

6.甲公司用一臺設(shè)備換入乙公司的一項專利權(quán)。設(shè)備的賬面原值為20萬元，已提折舊為4萬元，已提減值準備2萬元。甲另向乙公司支付補價6萬元。兩公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入專利權(quán)的入賬價值為(

)萬元。

A.12

B.20

C.24

D.14

7.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(

)。

A.以公允價值為130萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為160萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價40萬元

B.以賬面價值為140萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為100萬元的一項專利權(quán)，并收到補價40萬元

C.以公允價值為160萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為230萬元的短期股票投資，并支付補價70萬元

D.以賬面價值為210萬元的持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為195萬元的一臺設(shè)備，并收到補價15萬元

8.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時換入多項資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照(

)的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

A.換入各項資產(chǎn)的賬面價值與換入資產(chǎn)賬面價值總額

B.換出各項資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)公允價值總額

C.換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額

D.換出各項資產(chǎn)的賬面價值與換出資產(chǎn)賬面價值總額

9.錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設(shè)備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為(

)元。

A.220000

B.236000

C.290000

D.320000

10.長江公司以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)換入大海公司公允價值為440萬元的股權(quán)投資，另從大海公司收取現(xiàn)金60萬元。長江公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為600萬元，已計提折舊40萬元，已計提減值準備20萬元，在清理過程中發(fā)生清理費用10萬元。大海公司換出股權(quán)投資的賬面余額為420萬元，已計提跌價準備20萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，長江公司換入股權(quán)投資的入賬價值為（

）萬元。

Ａ.425.2B.440C.478D.450

11.接上題，長江公司應(yīng)確認的交易損益為（）萬元。

A.150B.60C.-50D.0

12.2009年7月甲公司以一批庫存原材料換入乙公司一臺設(shè)備，并收到對方支付的補價48.4萬元。該批庫存原材料成本600萬元，已計提跌價準備80萬元，公允價值為520萬元，適用的增值稅稅率為17%；乙公司設(shè)備的原值為720萬元，已提折舊80萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為560萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。甲公司換入設(shè)備入賬價值和該項交易對損益的影響分別是（）萬元。（假定甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。）

A.560，-80

B.604.4，0

C.560，0

D.520，-40

13.應(yīng)用上題條件，乙公司換入存貨的入賬價值和該項交易對損益的影響分別是（

）萬元。

A.560，-80

B.604.4，0

C.560，0

D.520，-40

14.2009年11月10日，甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺設(shè)備，并收到乙公司支付的補價15萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17%；換入設(shè)備的原值為160萬元，已提折舊30萬元，公允價值為135萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，甲公司該項交換應(yīng)確認的設(shè)備入賬價值為（

）萬元。（假定甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。）

A.150

B.135

C.175.5

D.160.5

15.使用上題條件，乙公司換入的是庫存商品，假設(shè)乙公司取得證據(jù)表明其換入資產(chǎn)公允價值更可靠，乙公司換入存貨的入賬價值是（

）萬元。

A.150

B.135

C.175.5

D.160.5

16.甲公司以持有的對A公司的長期股權(quán)投資交換乙公司一項房產(chǎn)，甲公司對A公司的長期股權(quán)投資成本1000萬元，按成本法核算，已經(jīng)計提減值準備200萬元，乙公司房產(chǎn)原值1500萬元，已經(jīng)計提折舊500萬元，已經(jīng)計提減值準備100萬元，甲公司向乙公司支付補價100萬元，完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，乙公司換入資產(chǎn)入賬價值和交易損益分別是（

）萬元。

A.900，100

B.900，0

C.800，0

D.800，100

17.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的A設(shè)備和B設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。有關(guān)資料如下，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費且交易后雙方預(yù)計現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值與交易前無明顯差異，問甲公司取得的D設(shè)備的入賬價值為（

）元。

甲公司（元）乙公司（元）

ABCD

原值30000250001200042000

累計折舊2000900060005000

賬面價值2800016000600037000

公允價值2800018000600040000

A.40000

B.37000

C.38261

D.37860.47

18.2009年7月甲公司以一批庫存原材料換入乙公司一臺設(shè)備，并收到對方支付的補價48.4萬元。該批庫存原材料成本600萬元，已計提跌價準備80萬元，公允價值為520萬元，適用的增值稅稅率為17%；乙公司設(shè)備的原值為720萬元，已提折舊80萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為560萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該交易不具有商業(yè)實質(zhì)，問甲公司取得設(shè)備的入賬價值為（

）元。

A.520

B.560

C.500

D.471.6

19甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的A設(shè)備和B設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備，假設(shè)交易后雙方預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前將發(fā)生明顯不同，問甲公司取得的D設(shè)備和乙公司取得的B設(shè)備的入賬價值分別是（

）元。

甲公司（元）乙公司（元）

ABCD

原值30000250001200042000

累計折舊2000900060005000

賬面價值2800016000600037000

公允價值2800018000600040000

A.28000，18000

B.40000，18000

C.37000，16000

D.16000，6000

20.長江公司以一項固定資產(chǎn)與大海公司的一項長期股權(quán)投資進行資產(chǎn)置換，長江公司換出固定資產(chǎn)的賬面原值為60萬元，已計提折舊9萬元，公允價值為54萬元，長江公司另向大海公司支付補價6萬元。大海公司換出長期股權(quán)投資的賬面余額為57萬元，已計提減值準備12萬元，公允價值為60萬元，為換入固定資產(chǎn)支付相關(guān)稅費1萬元，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。則大海公司非貨幣性資產(chǎn)交換正確的會計處理是（）萬元。

A．固定資產(chǎn)的入賬價值為60萬元；非貨幣性資產(chǎn)交換利得3萬元

B．固定資產(chǎn)的入賬價值為15萬元；處置非流動資產(chǎn)利得55萬元

C．固定資產(chǎn)的入賬價值為55萬元；處置非流動資產(chǎn)利得15萬元

D．固定資產(chǎn)的入賬價值為46萬元

21.A公司以庫存商品交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)，B公司另向A公司支付補價303.75萬元。A公司、B公司適用增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：①A公司換出：庫存商品的賬面余額為1080萬元，已計提減值準備為90萬元，計稅價值為1125萬元；②B公司換出：固定資產(chǎn)的原值為1350萬元，累計折舊為270萬元，公允價值為1012.5萬元；假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。則B公司換入庫存商品入賬價值為(

)萬元。

A.1001.25

B.1192.5

C.1102.5

D.1080

二、多項選擇題

1.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(

)。

A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為750萬元的機床

B.以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C.以賬面價值為560萬元,公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備,另支付補價160萬元

D.以賬面價值為560萬元,公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備,另收取補價200萬元

E.以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價

2.下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有(

)。

A.其他應(yīng)收款

B.預(yù)付賬款

C.股權(quán)投資

D.準備持有至到期的債券投資

E.可供出售金融資產(chǎn)

3.下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(

)。

A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)

B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料

C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價

D.以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價

E.以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權(quán)，同時支付補價10萬元

4.企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補價，判斷該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標準的有(

)。

A.支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例小于25％

B.支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25％

C.支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例大于等于25％

D.支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值和補價之和小于25％

E.支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例小于等于25%確定

5.關(guān)于貨幣性資產(chǎn)，下列說法正確的有（

）。

A.給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是不確定的

B.將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是固定的

C.為出售而持有

D.具有流動性

E.將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是可確定的

6.下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（

）。

A.以公允價值100萬元的設(shè)備換取一項長期股權(quán)投資

B.以公允價值100萬元的存貨和10萬元存款換取2輛載重汽車

C.以公允價值300萬元的廠房和150萬元存款，換取一項土地使用權(quán)

D.以公允價值100萬元的設(shè)備換取一處庫房，同時支付28萬元的補價

E.以公允價值100萬元的設(shè)備換取一處庫房，同時收到28萬元的補價

7.以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計價時，正確的處理的有（

）。

A.以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)

B.有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠時，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為其計價基礎(chǔ)

C.換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益

D.多項非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項資產(chǎn)入賬價值等于換入資產(chǎn)總成本乘以換入該項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例

E.多項非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項資產(chǎn)入賬價值等于該資產(chǎn)原賬面價值

8.以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計價時，正確的處理的有（

）。

A.以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)

B.換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益

C.多項非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例

D.多項非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例

E.多項非貨幣性資產(chǎn)交換且雙方賬面價值總額一致時，某項換入資產(chǎn)入賬價值一定等于該資產(chǎn)原賬面價值

9.當以公允價值對多項非貨幣性資產(chǎn)交換計價時，以下影響換入資產(chǎn)入賬價值的項目的有（

）。

A.換出資產(chǎn)公允價值B.換入資產(chǎn)公允價值C.換出資產(chǎn)繳納的增值稅

D.換入資產(chǎn)時得到的補價E.換入資產(chǎn)時支付的補價

10.以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中，表述正確的有（

）。

A.不能確認非貨幣性資產(chǎn)交換收益

B.當換出資產(chǎn)賬面價值小于換出資產(chǎn)公允價值時,交易實現(xiàn)時確認收益

C.符合公允價值計價條件時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差確認為當期相關(guān)損益

D.符合賬面價值計價條件時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差確認為當期相關(guān)損益

E.符合賬面價值計價條件時，不確認相關(guān)損益

11.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(

)。

A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)B.以銀行匯票購買原材料C.以銀行本票購買固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入原材料E.以固定資產(chǎn)換入一項專利權(quán)

12.甲公司與乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，以下影響甲公司換入資產(chǎn)入賬價值的項目的有(

)。

A.甲公司計提的換出資產(chǎn)減值準備B.甲公司為換入固定資產(chǎn)支付的運費

C.甲公司為換出存貨交納的增值稅銷項稅額D.甲公司換出無形資產(chǎn)的賬面價值

E.甲公司支付的補價

13.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，正確的會計處理方法是(

)。

A.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

B.換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

C.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

D.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益

E.換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益

14.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說法中錯誤的有(

)。

A.換出存貨應(yīng)交的增值稅不會影響換入存貨入賬價值的確定

B.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發(fā)生補價，均可能確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益

C.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

E.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

15.關(guān)于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，下列說法正確的有（）。

A.收到補價的企業(yè)，以換入資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值

B.支付補價的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值

C.收到補價的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值

D.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益

E.只有涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換才確認非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失

16.非貨幣性資產(chǎn)交換在按照賬面價值計量時，下列項目會影響收到補價企業(yè)計算換入資產(chǎn)入賬價值的有（）。

A.收到的補價

B.支付的補價

C.換出資產(chǎn)已計提的減值準備

D.換入資產(chǎn)已計提的減值準備

E.換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額

17.非貨幣性資產(chǎn)交換中，可以作為公允價值能夠可靠計量的條件的有（）。

A.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場

B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場

C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小

D.能估計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率計算現(xiàn)值

E.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定

18.在非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的情況下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，可計入（）。

A.其他業(yè)務(wù)收入

B.其他業(yè)務(wù)成本

C.營業(yè)外支出

D.營業(yè)外收入

E.投資收益

19.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換說法正確的有（）。

A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)

B.如果換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，就應(yīng)當以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)的稅費作為換入資產(chǎn)的成本

C.只要換入的資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)，就應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本

D.如果換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、時間和風險有顯著不同，就可以認定其具有商業(yè)實質(zhì)

20.對于涉及多項資產(chǎn)收到補價的非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實質(zhì)），在確定換入資產(chǎn)的入賬價值時需要考慮的因素有（）。

A.換入資產(chǎn)的進項稅額

B.換出資產(chǎn)的銷項稅額

C.收到對方支付的補價

D.換入資產(chǎn)的公允價值

三、計算分析題

1.長江公司和大海公司均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，長江公司因變更主營業(yè)務(wù)，與大海公司進行資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下：

（1）2010年3月1日，長江公司、大海公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：長江公司將其建造的經(jīng)濟適用房與大海公司持有的長期股權(quán)投資進行交換。長江公司換出的經(jīng)濟適用房的賬面價值為16000萬元，公允價值為18000萬元。大海公司換出的長期股權(quán)投資的賬面價值為18400萬元，公允價值為18200萬元，長江公司另向大海公司支付200萬元作為補價。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定長江公司、大海公司換出的資產(chǎn)均未計提減值準備。

假定不考慮長江公司、大海公司置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費。

（2）2010年5月10日，長江公司通過銀行轉(zhuǎn)賬向大海公司支付補價款200萬元。

（3）長江公司、大海公司換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2010年6月30日全部辦理完畢。

假定長江公司換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；大海公司換入的經(jīng)濟適用房作為存貨核算。

要求：

（1）指出長江公司在會計上確認該資產(chǎn)置換的日期。

（2）編制長江公司與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。

（3）編制大海公司與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

2.長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2008年12月31日的資產(chǎn)總額為200000萬元，負債總額為160000萬元，資產(chǎn)負債率為80％。其中欠T公司購貨款16000萬元，欠M公司購貨款4200萬元。該公司在2007、2008年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為4000萬元。

大海股份有限公司（以下簡稱大海公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為大海公司的全資子公司。

2009年，長江公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進行了以下交易：

（1）1月1日，與大海公司達成協(xié)議，以市區(qū)400畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入大海公司擁有的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)。

長江公司400畝土地使用權(quán)的賬面價值為8000萬元，公允價值為16000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為20000萬元，累計折舊為16000萬元，公允價值為4000萬元，未曾計提減值準備。

大海公司擁有S公司30％的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為12000萬元；擁有T公司40％的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為8000萬元。

（2）3月1日，長江公司就其欠T公司的16000萬元債務(wù)，與T公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免長江公司債務(wù)4000萬元，然后長江公司以市區(qū)另外—塊200畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)12000萬元。長江公司該土地使用權(quán)的賬面價值為6000萬元；公允價值為12000萬元；未曾計提減值準備。

（3）3月15日，長江公司就其欠M公司的4200萬元債務(wù)，與M公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：長江公司以其某項固定資產(chǎn)償還該項債務(wù)。長江公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價為12000萬元，累計折舊6000萬元，已計提減值準備2000萬元，公允價值為3800萬元。

（4）4月1日，長江公司與M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。長江公司為建立一個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊200畝土地的土地使用權(quán)進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給長江公司公司補價1600萬元。

長江公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為9000萬元，已經(jīng)計提1200萬元存貨跌價準備，其公允價值為8000萬元。

M公司用于置換的200畝土地的土地使用權(quán)的賬面價值為2000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為6400萬元。

假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2009年4月底前完成。長江公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務(wù)和經(jīng)營政策的制定。至2009年底，長江公司未發(fā)生與對外投資和股權(quán)變動有關(guān)的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關(guān)稅費。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，指出在2009年12月31日與長江公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司。

（2）計算確定長江公司自大海公司換入的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)的入賬價值。

（3）編制長江公司以土地使用權(quán)和辦公樓自大海公司換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

（4）對長江公司與T公司的債務(wù)重組，編制長江公司的會計分錄。

（5）對長江公司與M公司的債務(wù)重組，編制長江公司的會計分錄。

（6）計算確定長江公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值。

（7）編制長江公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）。

四、綜合題

1.甲股份有限公司2009年5月與乙公司達成非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議，以一塊土地的使用權(quán)和產(chǎn)成品換入乙公司擁有的M公司10％的股權(quán)和N公司40％的股權(quán)。甲公司土地使用權(quán)的成本為5000萬元，公允價值為8000萬元，未計提減值準備。庫存商品賬面余額1800萬元，已計提跌價準備400萬元，公允價值1500萬元，乙公司擁有M公司10％股權(quán)的長期股權(quán)投資賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有N公司40％的股權(quán)的長期股權(quán)投資賬面余額4000萬元，計提減值準備800萬元，公允價值為3000萬元，乙公司另向甲公司支付現(xiàn)金755萬元。要求：

（1）分別按照具有商業(yè)價值和不具有商業(yè)價值計算甲公司換入M和N公司股權(quán)的初始成本并做出會計處理；

（2）若具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司取得N公司后采用權(quán)益法核算，相關(guān)手續(xù)完備，甲公司取得N公司投資日N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值7800萬元，做出后續(xù)會計處理。

2.M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％。M公司固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價；原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，在核算中，以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位。M公司2007～2009年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：

(1)2007年2月1日，M公司為建一新項目，接受N公司投入一臺不需安裝的設(shè)備，該設(shè)備在N公司的賬面原值為400萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為400萬元（假定是公允的）。按照投資協(xié)議規(guī)定，M公司接受投資后，N公司占增資后注冊資本1600萬元中的20％。該設(shè)備預(yù)計使用年限5年，假設(shè)凈殘值率為4％。

(2)2007年3月1日，新項目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。M公司購入生產(chǎn)A產(chǎn)品的丙材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅34萬元，另外支付運雜費6萬元（支付的運雜費不考慮進項稅額抵扣）。

(3)2007年12月31日，結(jié)存的丙材料的實際成本160萬元，市場購買價格為145萬元；生產(chǎn)的A產(chǎn)品的預(yù)計售價為225萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為7萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入90萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的總成本為250萬元。

(4)2007年12月31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為300萬元，計提資產(chǎn)減值準備。計提減值準備后，重新估計的設(shè)備尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為12萬元。

(5)2008年7月1日，由于新項目經(jīng)濟效益很差，M公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為80萬元，計提的跌價準備為16萬元。丙材料銷售后，取得收入70萬元，增值稅11.9萬元，收到的款項已存入銀行。

(6)2008年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月1日M公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。雙方商定設(shè)備的公允價值為250萬元，M公司收到丁公司支付的補價10萬元。假定交易具有商業(yè)實質(zhì)。

要求：編制M公司接受投資、購買原材料、計提資產(chǎn)減值準備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】B

【解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

2.

【答案】D

【解析】在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

3.

【答案】C

【解析】B設(shè)備的入賬價值＝（120-6-6）-10+0.4=98.4（萬元）。

4.

【答案】A

【解析】影響損益的金額為換出存貨的公允價值與賬面價值的差額，影響損益的金額=300-240=60（萬元）。

5.

【答案】D

【解析】長江公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益=（36+4）-（44-6-6）=8（萬元）。

6.

【答案】B

【解析】入賬價值＝（20-4-2）+6＝20（萬元）。

7.

【答案】A

【解析】選項A，40÷（130+40）=23.53%，小于25%；選項B，40÷（100+40）=28.57%，大于25%；選項C，70÷（160+70）=30.43%，大于25%；選項D，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，選項A屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

8.

【答案】C

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

9.

【答案】A

【解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費、補價作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計提的折舊額=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000（元），資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價值=500000-320000=180000（元），錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=180000+10000+30000=220000（元）。

10.

【答案】B

【解析】具有商業(yè)實質(zhì)，長江公司換入股權(quán)投資的入賬價值＝500-60＝440（萬元）。

11.

【答案】C

【解析】交易損益=500-（600-40-20+10）=-50（萬元）

12.

【答案】C

【解析】判斷為具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入設(shè)備入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值520+增值稅銷項88.4-收到補價48.4＝560（萬元）；對損益的影響＝520-（600-80）＝0（萬元）。

13.

【答案】D

【解析】乙公司換入存貨的入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值560+支付補價48.4-增值稅進項88.4＝520（萬元）；對損益的影響＝560-（720-80-40）＝-40（萬元）。

14.

【答案】D

【解析】判斷具有商業(yè)實質(zhì)，換入設(shè)備＝換出資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費-收到補價＝150×117％-15＝160.5（萬元）。

15.

【答案】A

【解析】乙公司換入庫存商品，必然存在活躍市場，乙公司取得證據(jù)表明其換入資產(chǎn)公允價值更可靠時以換入資產(chǎn)公允價計價＝150萬元。

16.

【答案】C

【解析】本題公允價值不能可靠計量，所以需要按賬面價值計價，換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值-收到補價＝（1500-500-100）-100＝800（萬元），按照賬面價值計價不確認交易損益。

17.

【答案】D

【解析】判斷為不具有商業(yè)實質(zhì)，（28000+16000）×37000/（37000+6000）=37860.47

18.

【答案】B

【解析】判斷為不具有商業(yè)實質(zhì)，520*1.17-48.4=560

19.

【答案】B

【解析】判斷具有商業(yè)實質(zhì)，多項交換總公允價值一致且沒有相關(guān)稅費可以直接判斷為換入資產(chǎn)原公允價值。

20.

【答案】C

【解析】收到補價方，換出資產(chǎn)的公允價值減去補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的入賬價值＝60－6＋1＝55（萬元）

借：固定資產(chǎn)

55（60－6＋1）

銀行存款

5

長期股權(quán)投資減值準備

12

貸：長期股權(quán)投資

57

投資收益

15[60－（57－12）]

21.

【答案】B

【解析】B公司換入庫存商品入賬價值=（1350-270）+303.75-1125×17％＝1192.5萬元。

二、多項選擇題

1.

【答案】BCE

【解析】A選項補價所占比重=200/750=26.67%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)）；C選項補價所占比重=160/（160+600）=21.05%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；D選項補價所占比重=200/600=33.33%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；E選項不加所占比重=24/200=12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2.

【答案】BCE

【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。

3.

【答案】ABCE

【解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

4.

【答案】AD

【解析】支付補價的企業(yè)，應(yīng)當按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和（或換入資產(chǎn)公允價值）的比例低于25%確定。

5.

【答案】BE

6.

【答案】ABD

【解析】注意D選項,支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值及補價之和的比=28/（100+28）=22%,判斷為非貨幣性交易；E選項，收到的補價與換出資產(chǎn)公允價值的比＝28/100＝28％，判斷為貨幣性交易。

7.

【答案】ABCD

8.

【答案】AC

【解析】選項D不正確。注意D選項是原會計制度的做法，當前規(guī)定C正確；E不正確，如果有增值稅等會不一致，所以需要分配。

9.

【答案】ABCDE

10.

【答案】CE

11.

【答案】ADE

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。

12.

【答案】BCE

【解析】與換出資產(chǎn)賬面價值無關(guān)。

13.

【答案】ABCDE

【解析】上述選項均正確。

14.

【答案】AE

【解析】換出存貨應(yīng)交的增值稅會增加存貨的入賬價值；非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

15.

【答案】ABCD

【解析】是否支付補價與是否確認損益沒有關(guān)系。非貨幣性資產(chǎn)交換在按照賬面價值計量時，無論是否收付補價，均不確認損益；非貨幣性資產(chǎn)交換在按照公允價值計量的情況下，不論是否收付補價，均應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

16.

【答案】ACE

【解析】收到補價的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及增值稅銷項稅額，則還要加上增值稅銷項稅額。

17.

【答案】ABCE

18.

【答案】CDE

【解析】在非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的情況下,若換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；若換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，則換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。

19.

【答案】AD

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的可以按換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定入賬價值；換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，視其具有商業(yè)實質(zhì)。

20.

【答案】ABCD

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

三、計算分析題

1.

【答案】

（1）指出長江公司在會計上確認資產(chǎn)置換的日期。

2010年6月30日。

（2）編制長江公司與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。

①借：預(yù)付賬款

200

貸：銀行存款

200

②長江公司換入資產(chǎn)入賬價值=18000+200=18200（萬元）

③

借：長期股權(quán)投資

18200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

18000

預(yù)付賬款

200

借：主營業(yè)務(wù)成本

16000

貸：庫存商品

16000

（3）編制大海公司與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。

①借：銀行存款

200

貸：預(yù)收賬款

200

②大海公司換入資產(chǎn)入賬價值=18200-200=18000（萬元）

③借：庫存商品

18000

預(yù)收賬款

200

投資收益

200

貸：長期股權(quán)投資

18400

2.

【答案】

（1）與長江公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司：S公司、T公司。

（2）長期股權(quán)投資—S公司的入賬價值

=（16000+4000）×12000÷（12000+8000）=12000（萬元）

長期股權(quán)投資—T公司的入賬價值

=（16000+4000）×8000÷（12000+8000）=8000（萬元）。

（3）

借：固定資產(chǎn)清理

4000

累計折舊

16000

貸：固定資產(chǎn)

20000

借：長期股權(quán)投資—S公司

12000

—T公司

8000

貸：無形資產(chǎn)

8000

固定資產(chǎn)清理

4000

營業(yè)外收入

8000

（4）

借：應(yīng)付賬款—T公司

16000

貸：無形資產(chǎn)

6000

營業(yè)外收入

10000

（5）借：固定資產(chǎn)清理

4000

累計折舊

6000

固定資產(chǎn)減值準備

2000

貸：固定資產(chǎn)

12000

借：應(yīng)付賬款—M公司

4200

貸：固定資產(chǎn)清理

3800

營業(yè)外收入

400

借：營業(yè)外支出

200

貸：固定資產(chǎn)清理

200

（6）從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值=8000-1600=6400（萬元）

（7）借：無形資產(chǎn)

6400

銀行存款

1600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

8000

借：主營業(yè)務(wù)成本

9000

貸：庫存商品

9000

借：存貨跌價準備

1200

貸：主營業(yè)務(wù)成本

1200

四、綜合題

1.

【答案】

（1）甲公司，具有商業(yè)價值

甲土地甲存貨乙投資M10％乙投資N40％

成本5000180060004000

減值

400

800

公允價值8000150060003000

補價收到755支付755

（1）具有商業(yè)實質(zhì)甲公司的計算和會計處理：

對M公司長期股權(quán)投資的入賬價值＝（8000+1500×117％-755）×6000/（6000+3000）＝6000（萬元）；

對N公司長期股權(quán)投資的入賬價值＝（8000+1500×117％-755）×3000/（6000+3000）＝3000（萬元）。

借：長期股權(quán)投資—M公司6000

—N公司（成本）3000

銀行存款755

貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)5000

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)損益3000

主營業(yè)務(wù)收入1500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255

借：主營業(yè)務(wù)成本1400

存貨跌價準備400

貸：庫存商品1800

（2）不具有商業(yè)價值甲公司的計算和會計處理：

對M公司長期股權(quán)投資的入賬價值＝（5000+1400+1500×17％-755）×6000/（6000+3200）＝3847.83（萬元）

對N公司長期股權(quán)投資的入賬價值＝（5000+1400+1500×17％-755）×3200/（6000+3200）＝2052.17（萬元）

借：長期股權(quán)投資—M公司3847.83

—N公司（成本）2052.17

銀行存款755

存貨跌價準備400

貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)5000

庫存商品1800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255

（3）具有商業(yè)價值乙公司的計算和會計處理：

土地使用權(quán)入賬價值＝（6000+3000+755-1500×17％）×8000/（8000+1500）＝8000（萬元）

存貨入賬價值＝（6000+3000+755-1500×17％）×1500/（8000+1500）＝1500（萬元）

借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)8000

庫存商品1500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）255

長期投資減值準備800

投資收益200

貸：長期股權(quán)投資—M公司6000

—N公司（成本）4000

銀行存款755

（4）不具有商業(yè)價值乙公司的計算和會計處理：

土地使用權(quán)入賬價值＝（6000+3200+755-1500×17％）×5000/（5000+1400）＝7578.13（萬元）

存貨入賬價值＝（6000+3200+755-1500×17％）×1400/（5000+1400）＝2121.87（萬元）

借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)7578.13

庫存商品2121.87

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）255

長期投資減值準備800

貸：長期股權(quán)投資—M公司6000

—N公司（成本）4000

銀行存款755

（5）甲公司取得N公司投資日的后續(xù)會計處理

權(quán)益法核算長期股權(quán)投資＝7800×40％＝3120（萬元），該項投資的初始成本為3000萬元，會計處理：

借：長期股權(quán)投資—N公司（成本）120

貸：營業(yè)外收入120

2.

【答案】

(1)2007年2月1日，M公司接受投資

借：固定資產(chǎn)—設(shè)備400

貸：實收資本（1600×20％）320

資本公積—資本溢價80

(2)2007年3月1日，購入原材料

借：原材料206

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34

貸：銀行存款240

(3)2007年12月31日，計提存貨跌價準備

A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=225-7＝218（萬元），由于丙材料的價格下降，表明A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值218萬元低于其成本250萬元，丙材料應(yīng)當按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量。

丙材料的可變現(xiàn)凈值＝225-90-7＝128（萬元）。

丙材料的可變現(xiàn)凈值128萬元，低于其成本160萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備32萬元。

借：資產(chǎn)減值損失32

貸：存貨跌價準備32

(4)2007年12月31日，計提固定資產(chǎn)減值準備

2007年折舊額=（400-400×4％）÷5×10/12=64（萬元），計提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價值=400-64=336（萬元），因可收回金額為300萬元，需計提36萬元固定資產(chǎn)減值準備。

借：資產(chǎn)減值損失36

貸：固定資產(chǎn)減值準備36

計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元。

(5)2008年7月1日，出售原材料

借：銀行存款81.9

貸：其他業(yè)務(wù)收入70

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.9

借：其他業(yè)務(wù)成本64

存貨跌價準備16

貸：原材料80

(6)2008年9月1日，用設(shè)備換入工程物資

2008年1～9月計提的折舊額=（300-12）÷4×9/12=54（萬元），換出設(shè)備前的賬面價值=300-54=246（萬元）。

M公司換入鋼材的入賬價值=250-10=240（萬元）。

借：固定資產(chǎn)清理246

累計折舊118

固定資產(chǎn)減值準備36

貸：固定資產(chǎn)400

借：工程物資—鋼材240

銀行存款10

貸：固定資產(chǎn)清理250

借：固定資產(chǎn)清理4合并報表思考與練習題1．單項選擇題（1）下列事項中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是（A）。A．A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本B．A公司擁有C公司48%的權(quán)益性資本C．A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本D．A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本同時A公司擁有C公司20%的權(quán)益性資本（2）下列有關(guān)合并會計報表不正確的表述是（A）。A．母公司應(yīng)當將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），但是小規(guī)模的子公司以及經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均不應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍B．母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當納入合并財務(wù)報表合并范圍C．因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)D．某些情況下企業(yè)內(nèi)部一個企業(yè)對另一企業(yè)進行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進而是在證券市場上購進的這種情況下，一方持有至到期投資或劃分為其他類別的金融資產(chǎn)原理相同中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當計入合并利潤表的投資收益項目（3）根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中正確的是（B）。A．合并利潤表應(yīng)當將處置該子公司的損益作為營業(yè)外收支計列B．合并利潤表應(yīng)當包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費用C．合并利潤表應(yīng)當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計列D．合并利潤表應(yīng)當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列（4）甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照凈利潤的10%提取盈余公積。2007年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)按5年攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，期初未分配利潤為0，乙公司在2007年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵消分錄時應(yīng)抵消的期末未分配利潤是（D）萬元。A．100B．0C．80D．70（5）某企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備計提比例為應(yīng)收賬款余額的3%。上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為6000萬元。該公司本年編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵消未分配利潤-年初的金額為（D）萬元。A．180B．60C．50D．120（6）子公司2008年以450萬元的售價（不含增值稅）購進母公司成本為360萬元的貨物，全部形成期末存貨。子公司2009年又以900萬元的售價（不含增值稅）購進母公司成本為765萬元的貨物。2009年子公司對外銷售這種存貨中的315萬元，售價390萬元，采用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。2009年母公司編制合并報表時所作的抵消分錄應(yīng)為（C）。A．借：營業(yè)收入1350貸：營業(yè)成本1125存貨225B．借：未分配利潤--年初90貸：營業(yè)成本90借：營業(yè)收入900貸：營業(yè)成本900借：營業(yè)成本162貸：存貨162C．借：未分配利潤--年初360貸：營業(yè)成本360借：營業(yè)收入765貸：營業(yè)成本765借：營業(yè)成本135貸：存貨135D．借：營業(yè)收入450貸：營業(yè)成本360存貨30借：營業(yè)收入900貸：營業(yè)成本765存貨135（7）將期初內(nèi)部交易管理用固定資產(chǎn)多提折舊額抵消時，應(yīng)編制的抵消分錄是（C）。A．借記“未分配利潤--年初”項目，貸記“管理費用”項目B．借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”項目C．借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目D．借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目（8）甲公司2007年8月28日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)購進設(shè)備一臺，該設(shè)備成本405萬元，售價526.5萬元（含增值稅，增值稅稅率為17%），另付運輸安裝費11.25萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當月投入使用，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。甲公司2007年末編制合并報表時應(yīng)抵消固定資產(chǎn)內(nèi)部交易多提的折舊（B）萬元。A．9B．3C．12.15D．13.28（9）甲公司2008年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購進設(shè)備一臺，該設(shè)備成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當月投入使用，預(yù)計使用5年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。甲公司2008年末編制合并報表時，下述涉及該項業(yè)務(wù)折舊費用的抵消分錄中，正確的是（C）。A．借：固定資產(chǎn)--累計折舊20貸：管理費用20B．借：固定資產(chǎn)--累計折舊8.33貸：管理費用8.33C．借：固定資產(chǎn)--累計折舊5貸：管理費用5D．借：固定資產(chǎn)--累計折舊7.83貸：管理費用7.83（10）甲公司只有一個子公司乙公司，2007年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2007年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（D）萬元。A．3000B．2600C．2500D．2900（11）編制合并報表抵消分錄的目的在于（B）。A．將母子公司個別會計報表各項目加總B．將個別報表各項目加總數(shù)據(jù)中集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重復(fù)因素予以抵消C．代替設(shè)置賬簿、登記賬簿的核算程序D．反映全部內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等會計事項（12）甲乙沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2007年1月1日投資500萬元購入乙公司80%股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)按5年攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，2008年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元，2008年乙公司又實現(xiàn)凈利潤120萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬元。500*80%+100*80%+120*80%_-60*80%-(500-400)/5_*2=488.50A．620B．720C．596D．660（13）下列關(guān)于年度合并會計報表的表述中，錯誤的是（A）。A．在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時,合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)應(yīng)進行調(diào)整B．在報告期內(nèi)購買應(yīng)納入合并范圍的子公司時,合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購買子公司自購買日至年末的現(xiàn)金流量C．在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時,合并利潤表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費用D．在報告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負數(shù),但仍持續(xù)經(jīng)營的,則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍

2．多項選擇題（1）下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并會計報表合并范圍的有（ABCD）。A．通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策C．有權(quán)任免董事會等權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員D．在董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)的會議上有半數(shù)以上投票權(quán)E．在已有的四個投