往來(lái)核算崗位應(yīng)收票據(jù)課件

往來(lái)核算崗位1能力目標(biāo)：能夠辦理商業(yè)匯票的收取、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；知識(shí)目標(biāo)：

掌握應(yīng)收票據(jù)、核算范圍和帳戶結(jié)構(gòu)，掌握其計(jì)價(jià)原則、掌握票據(jù)貼息的計(jì)算方法任務(wù)目標(biāo)目標(biāo)要求2三 、應(yīng)收票據(jù)本單元重點(diǎn)、難點(diǎn)2難點(diǎn)：票據(jù)

貼現(xiàn)、票據(jù)

的背書(shū)轉(zhuǎn)讓；1重點(diǎn):應(yīng)收票據(jù)的日常核算，票據(jù)的貼現(xiàn)；3應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票（一）應(yīng)收票據(jù)概述4按承兌人不同按是否帶息應(yīng)收票據(jù)到期日的確定商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月票據(jù)到期日的確定一般有三種情況：

1．按月份定期。按月份定期的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)以到期月份與出票日相同的那一天為到期日。對(duì)月對(duì)日（無(wú)論月大月小，月末對(duì)月末）2．按日數(shù)定期。按日數(shù)定期的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如：6月25日出票的

90天票據(jù)，到期日？3．按規(guī)定日期定期。按規(guī)定日期定期的應(yīng)收票據(jù)是在票據(jù)上具體指定某年某月某日到期。5+31+31+239月23日56（二）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定收到票據(jù)時(shí)：無(wú)論是否為帶息票據(jù)，均按照面值入賬。中期和年度終了：☆帶息票據(jù)：按照面值和票面利率計(jì)息，同時(shí)增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值；☆不帶息票據(jù)：賬面價(jià)值不變賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)收票據(jù)①收到匯票（面值）

①票據(jù)到期收回貨款②中期期末和年度終

②票據(jù)轉(zhuǎn)讓了計(jì)算應(yīng)計(jì)利息

③票據(jù)貼現(xiàn)持有未到期匯票賬面價(jià)值賬面價(jià)值——包括面值和應(yīng)計(jì)利息71.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算①收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②票據(jù)到期，收到收款通知：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)③如果票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（三（）二應(yīng)）收應(yīng)票收據(jù)核票算據(jù)的核算8案例：根據(jù)以下業(yè)務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并填制記賬憑證。9102009年03月13日，上海滬鑫制造廠向華盛實(shí)業(yè)股份有限公司銷售設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)

117000.00元，根據(jù)購(gòu)銷合同約定，采用銀行承兌匯票結(jié)算，當(dāng)日發(fā)出貨物，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得對(duì)方開(kāi)具的期限3個(gè)月的無(wú)息銀行承兌匯票一張。上海滬鑫制造廠開(kāi)戶行為中國(guó)工商銀行上海嘉定支行，賬號(hào)為：9558872390137252471，法人：牟小路記賬聯(lián)11開(kāi)具發(fā)票取得華盛公司簽發(fā)，中行北京海淀支行承兌的匯票12田林①根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)確認(rèn)收入136月13日，票據(jù)到期，委托銀行收款，填寫“委托收款憑證”，第二聯(lián)加蓋印鑒，將匯票交予開(kāi)戶行。同時(shí)匯票后面簽章上海滬鑫制造廠955887239013725247工商銀行上海嘉定支行1011452壹拾壹萬(wàn)柒仟元整貨款銀行承兌匯票￥1

1

7

0

0

0

0

04張2010華盛實(shí)業(yè)股份有限公司456351010088812248中國(guó)銀行北京海淀支行06

1314路牟印小15201006

13②接銀行通知，上述托收的款項(xiàng)已全部收妥入賬。田林16上海滬鑫制造廠955887239013725247工商銀行上海嘉定支行1011452壹拾壹萬(wàn)柒仟元整￥1

1

7

0

0

0

0

0貨款銀行承兌匯票4張2010華盛實(shí)業(yè)股份有限公司456351010088812248中國(guó)銀行北京海淀支行06

13收賬通知174復(fù)合 記賬201006

13【練習(xí)題】順通公司銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200

00018元，增值稅額為

34

000 元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。不帶息票據(jù)19①收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)

234

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34

000②3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234

000元存入銀行。借：銀行存款

234

000貸：應(yīng)收票據(jù)

234

000③如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款

234

000貸：應(yīng)收票據(jù)

234

000201.收到商業(yè)匯票，分錄同不帶息票據(jù)中期期末或年度終了計(jì)提利息時(shí)：①利息的計(jì)算利息＝面值×利率×期限（出票日—計(jì)息日）②計(jì)提利息的分錄借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用①票據(jù)到期，收到收款通知：借：銀行存款 （收到的本息）貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（賬面余額）（差額）②如果票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)的核算【案例分析】順通公司2005年11月1日銷售21一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款

為

100 000

元，增值稅額為

17000，當(dāng)日收到甲公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為4%帶息票據(jù)22①2005年11月1日收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)

117

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

000②2005年12月31日計(jì)提利息時(shí)：票據(jù)利息=117

000

4%

÷12

2=780（元）借：應(yīng)收票據(jù)

780貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

78023③2006年5月1日票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)：收款金額=應(yīng)收票據(jù)票面金額+應(yīng)收票據(jù)利息=117

000+117

000

4%

÷12

6=119

340（元）2006年1月1日至5月1日未計(jì)提利息=117

000

4%÷12

4=1560（元）借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用119

340117

7801

56024（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過(guò)付款提示期限的，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)轉(zhuǎn)讓的，背書(shū)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí): 借：在途物資（或“原材料”、“庫(kù)存商品”）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù) （按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）（注：如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。)25（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)的含義“貼現(xiàn)”是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)利息及其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)后，將余額付給企業(yè)的一種融資行為。可見(jiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。2.貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系到期日票據(jù)期間出票日 貼現(xiàn)日持票期 貼現(xiàn)期26例如：企業(yè)1月5日收到3個(gè)月的無(wú)息匯票，2月3日進(jìn)行貼現(xiàn)到期日：4月5日，貼現(xiàn)期為2月3日到4月5日，根據(jù)“算頭不算尾”的方法，貼現(xiàn)期為：26+31+4=61天273.貼現(xiàn)的計(jì)算計(jì)算票據(jù)到期值到期值＝面值＋利息計(jì)算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日，即占用銀行款項(xiàng)的天數(shù)，

一般按天計(jì)算，為簡(jiǎn)化核算，若為對(duì)月，可按月計(jì)算。計(jì)算貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息28案例分析甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10,000.00元，年利率3%，6個(gè)月期貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。到期日：9月20日到期值=10

000×（1+3%/12×6）=10,150.00貼現(xiàn)期＝10+31+30+31+31+20＝153貼現(xiàn)息=10

150×4.8%/360×153=207.06貼現(xiàn)值=10150-207.06=9942.944.貼現(xiàn)的賬務(wù)處理不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)：29借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到金額）（差額，其方向可借可貸）貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價(jià)值）票據(jù)貼現(xiàn)后，到期是否能收款，與貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)關(guān)30若上例中的貼現(xiàn)屬于不帶追索權(quán)的借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)9,942.94（貼現(xiàn)凈值)57.06

（兩者之差）10,000.00（賬面價(jià)值帶追索權(quán)的貼現(xiàn)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款（實(shí)際收到金額：到期值-貼息）（差額）（到期值）相當(dāng)于以匯票為抵押，取得銀行的借款帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)到期承兌人付

款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)借：短期借款 借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無(wú)

力付

款存款余額充

足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

31不

足32例題：（1）3月20日，企業(yè)收到一張A公司當(dāng)日簽的、面額為20000元、期限為3個(gè)月的無(wú)息商業(yè)承兌匯票，用于償還前欠貨款。（2）5月11日，企業(yè)持上述票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為8%。33(1)3月20收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2000020000（2）5月11日申請(qǐng)貼現(xiàn)貼現(xiàn)天數(shù)：40

（5.11-6.20）貼現(xiàn)息=20000*40*8%/360=178貼現(xiàn)金額=20000-178=19822借：銀行存款19822財(cái)務(wù)費(fèi)用178貸：短期借款2000034票據(jù)到期時(shí)：A、若付款人如期付款，則貼現(xiàn)企業(yè)的連帶責(zé)任解除借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)2000020000B、若付款人不能如期付款,銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣款借：短期借款

貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)2000020000200002000035課堂練習(xí)：1、某企業(yè)2008年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，貨款為100

000元，增值稅17

000元，于當(dāng)天收到A公司開(kāi)來(lái)的一張不帶息6個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為117

000元。11月20日，企業(yè)持票到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6%。2 某企業(yè)于2008年9月1日收到A公司當(dāng)日開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為120

000元，票面利率為6%，期限為6個(gè)月。36答案參考：1、9月1日收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)——A公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入117000100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）1170002、11月20日貼現(xiàn)貼現(xiàn)期：08年11月20日→09年3月1日貼現(xiàn)息=117000×6%÷360×101=1969.5貼現(xiàn)額=117000-1969.5=115030.5計(jì)101天37115030.51969.5117000115030.51969.5117000賬務(wù)處理①不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，僅貼現(xiàn)時(shí)做如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)②帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)A.貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款B.票據(jù)到期時(shí)a.票據(jù)承兌人如數(shù)支付票款給貼現(xiàn)銀行借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)38b.票據(jù)承兌人無(wú)力支付票款給貼現(xiàn)銀行，貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣款借：短期借款

117000貸：銀行存款

117000借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000?392.（1）9月1日收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)——A公司

貸：應(yīng)收賬款——A公司120

000120

000（2）年度終了（12月31日）計(jì)提利息票據(jù)利息=120000×6%×4/12=

2400借：應(yīng)收票據(jù)——A公司貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）票據(jù)到期收回票款2

4002

400120000+120000×6%×6/12=123

600借：銀行存款123