《實(shí)質(zhì)重于形式原則對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響研究》10000字

實(shí)質(zhì)重于形式原則對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響研究TOC\o"1-3"\h\u4368引言 引言近年來我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國企業(yè)的形式也是豐富多樣，交易事項(xiàng)也愈加多樣化。我國現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)原則接軌成為一種必然的趨勢。因此，企業(yè)應(yīng)重視實(shí)質(zhì)重于形式原則，把握交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，從而輔助管理層做出正確的判斷。1實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的概念及意義1.1實(shí)質(zhì)重于形式原則的概念實(shí)質(zhì)重于形式指的是企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)實(shí)施確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，而不以交易或事件的法律形式作為會計(jì)依據(jù)。也就是說，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事件的形式或人的形式，并不能充分反映交易或事件的實(shí)質(zhì)。因此，會計(jì)信息的反映，必須根據(jù)其本質(zhì)判斷，而不僅僅是參照其法律形式。在大多數(shù)情況下，確認(rèn)交易或事件發(fā)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和法律形式是相同的，但某些特殊情況會出現(xiàn)分歧的情況。實(shí)質(zhì)重于形式原則盡管強(qiáng)調(diào)了會計(jì)中在進(jìn)行交易或事項(xiàng)歸屬確認(rèn)的時(shí)候?qū)嵸|(zhì)往往比形式更為重要，一般在會計(jì)核算的時(shí)候也無法為了強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不管交易的法律形式，無論怎么看借助外在形式來確定經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在會計(jì)實(shí)務(wù)中都是采用最廣泛，同時(shí)也是最簡便的一種方法。會計(jì)在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷、確認(rèn)，以便將各項(xiàng)交易或事項(xiàng)合理地納入到會計(jì)核算的范圍之內(nèi)，由此可見，經(jīng)濟(jì)事件的確認(rèn)、判斷必然是法律和會計(jì)應(yīng)該注重的重要問題。因此，新準(zhǔn)則中的實(shí)質(zhì)重于形式是對其他會計(jì)信息質(zhì)量要求一個(gè)重要的補(bǔ)充，是起修正性作用。為保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，實(shí)務(wù)中針對具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)在執(zhí)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是強(qiáng)調(diào)外在形式，從而保證會計(jì)信息客觀、真實(shí)、可靠；反之如果會計(jì)在進(jìn)行職業(yè)判斷的時(shí)候傾向于交易或事項(xiàng)的法律形式，而此時(shí)法律形式又無法真實(shí)的反映其交易的實(shí)質(zhì)，那么其判斷的結(jié)果將在很大程度上造成會計(jì)信息的失真，進(jìn)而影響會計(jì)信息的使用者在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的管理與決策。因此，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則不僅能夠更直觀的展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，還能夠保證企業(yè)會計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相一直，使得會計(jì)信息質(zhì)量更高。1.2實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的意義1.對國內(nèi)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的理論體系進(jìn)行了優(yōu)化。完善實(shí)質(zhì)重于形式原則對國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則體系具有不可小覷的指導(dǎo)作用，確保會計(jì)活動整體上獲得了強(qiáng)有力的指導(dǎo)與理論依據(jù)，不僅有利于建設(shè)科學(xué)合理的會計(jì)核算準(zhǔn)則，而且對會計(jì)行為也進(jìn)行了全面規(guī)范。當(dāng)前，在我國社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，出現(xiàn)了諸多新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)形式向多元化方向發(fā)展，原有的一般會計(jì)原則已經(jīng)無法在會計(jì)實(shí)踐、強(qiáng)化會計(jì)信息質(zhì)量上發(fā)揮必要的指導(dǎo)作用。實(shí)質(zhì)重于形式原則使會計(jì)核算更加規(guī)范，現(xiàn)代企業(yè)在資產(chǎn)減值確認(rèn)和收入確認(rèn)過程中就充分突出了實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用。2.能夠有效滿足會計(jì)反映“經(jīng)濟(jì)真實(shí)性”的實(shí)際要求，會計(jì)信息質(zhì)量得到提升實(shí)質(zhì)重于形式原則主要是指在交易或事項(xiàng)存在的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和相關(guān)法律形式背道而馳的情況下，必須從交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)角度出發(fā)來完成會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等會計(jì)工作，不能只以相關(guān)法律形式為核心，分析和判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會不會引起有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。然而，實(shí)際運(yùn)行的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)將重心放在了可靠性層面上，一味地強(qiáng)調(diào)形式、忽視實(shí)質(zhì)，致使會計(jì)信息質(zhì)量急劇下滑。舉例說明，財(cái)務(wù)報(bào)表主要對實(shí)際已經(jīng)形成的交易或事項(xiàng)進(jìn)行全面揭露，未涉及實(shí)際還沒有產(chǎn)生的交易或事項(xiàng)，造成大量的業(yè)務(wù)存在于報(bào)表之外。一些實(shí)際還未形成的交易或事項(xiàng)由于雙方已經(jīng)簽訂了相關(guān)的合約，交易雙方已存在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移問題，一旦該轉(zhuǎn)移成立就不能隨意地進(jìn)行更改。此外，一些銷售業(yè)務(wù)實(shí)際僅完成了某一協(xié)議的一部分，其風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬、權(quán)利與義務(wù)是否轉(zhuǎn)移通常根據(jù)已經(jīng)完成的部分來確定。如果從以往的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)角度出發(fā)，一般會根據(jù)實(shí)際已經(jīng)完成的部分對該業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，忽視了交易的實(shí)質(zhì)性，導(dǎo)致最終呈現(xiàn)在我們面前的信息客觀性、準(zhǔn)確性都不高。2實(shí)質(zhì)重于形式與其他會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系2.1實(shí)質(zhì)重于形式與可靠性的關(guān)系可靠性是指為保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，內(nèi)容完整，在會計(jì)核算時(shí)，企業(yè)必須以客觀真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)地反映各會計(jì)要素及其他相關(guān)信息?？陀^、真實(shí)、可靠的會計(jì)信息有利于企業(yè)進(jìn)行正確的管理與決策，是保證企業(yè)外部信息使用者的利益前提條件，因此提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息是企業(yè)的基本義務(wù)。而實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用，更加保證了會計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一致性，增強(qiáng)了企業(yè)會計(jì)信息的可靠性。2.2實(shí)質(zhì)重于形式與可比性的關(guān)系比較才能擇優(yōu)，也才能更好地為會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供強(qiáng)有力的信息保證，因此新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)報(bào)送會計(jì)信息應(yīng)該具有可比性。一是縱向比較，即同一企業(yè)不同的會計(jì)期間發(fā)生的相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，前后不同期間使用的會計(jì)政策與會計(jì)方法應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；二是橫向比較，即不同企業(yè)同一會計(jì)期內(nèi)發(fā)生的相同或類似的交易或事項(xiàng)，核算的口徑保持一致，以確保會計(jì)信息能夠相互可比。然而企業(yè)的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法!固定資產(chǎn)折舊方法的變更表面看來好似背離了這個(gè)規(guī)定，其實(shí)不然，如果某種會計(jì)政策或會計(jì)方法變更可以更好地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，更有利于真實(shí)客觀地反映會計(jì)信息，那么這種變更是合理的，這也充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的具體應(yīng)用，并不違背可比性的要求。2.3實(shí)質(zhì)重于形式與謹(jǐn)慎性的關(guān)系所謂謹(jǐn)慎性，是指企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不能高估資產(chǎn)或利潤，不能低估負(fù)債或費(fèi)用。體現(xiàn)了會計(jì)在面臨不確定性因素環(huán)境下進(jìn)行職業(yè)判斷的謹(jǐn)慎性態(tài)度，也在一定程度上反映了準(zhǔn)則中的實(shí)質(zhì)重于形式要求。比如，計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，由于多種因素的影響，企業(yè)存貨將可能發(fā)生減值，若企業(yè)會計(jì)信息仍以原賬面價(jià)值進(jìn)行反映，則會計(jì)信息已經(jīng)不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值水平，此時(shí)過去已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的會計(jì)記錄只能作為形式上的參考，實(shí)務(wù)中，如果有明卻的證據(jù)指出了存貨的確出現(xiàn)了減值的情況，就一定要根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，這既體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求，有了反映實(shí)質(zhì)的前提，即實(shí)質(zhì)重于形式與謹(jǐn)慎性之間的關(guān)系是相輔相成的。3實(shí)質(zhì)重于形式原則對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響實(shí)質(zhì)重于形式原則影響著會計(jì)實(shí)務(wù)的方方面面，貫穿了實(shí)務(wù)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。以下從會計(jì)實(shí)務(wù)的八個(gè)方面來進(jìn)行簡析3.1會計(jì)確認(rèn)3.1.1資產(chǎn)要素資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易重要經(jīng)濟(jì)資源，倘若不具備某項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，但可以對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行有效控制，也應(yīng)將其納入到企業(yè)資產(chǎn)范疇中。簡單舉例，承租期限范圍內(nèi)的融資租入固定資產(chǎn)在相關(guān)法律基礎(chǔ)上由出租方擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，資產(chǎn)的租賃期限較長，與租賃資產(chǎn)的使用壽命保持相當(dāng)，由承租方對該資產(chǎn)的使用過程進(jìn)行科學(xué)控制，在獲得資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也擔(dān)負(fù)著一定的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，從本質(zhì)上來說，承租方擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)。為此，承租方應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)開展相關(guān)的核算與管理工作。3.1.2負(fù)債要素在確認(rèn)負(fù)債時(shí)，與該事項(xiàng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。對于由于建造或安裝機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)利息費(fèi)用，在機(jī)器設(shè)備建造安裝的過程中，和該筆借款相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用以及因?yàn)樵摴P借款所產(chǎn)生的利息予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本中去。直到該機(jī)器設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)時(shí)，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，才停止對該筆借款相關(guān)費(fèi)用的資本化處理。3.1.3收入要素收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的、會提高所有者合法權(quán)益且不涉及所有者資本投入的整體經(jīng)濟(jì)收入。通常情況下，當(dāng)收入只有在經(jīng)濟(jì)利益流入但只是企業(yè)資產(chǎn)提升或負(fù)債壓力降低，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際流入額可以進(jìn)行精確計(jì)量時(shí)方可完成確認(rèn)工作。所以，一味地根據(jù)表現(xiàn)形式很難準(zhǔn)確的確認(rèn)收入，必須以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為核心。舉例說明，對具備退貨選擇權(quán)的產(chǎn)品在實(shí)際銷售過程中，當(dāng)無法準(zhǔn)確掌握退貨可能性時(shí)，就算產(chǎn)品已經(jīng)銷售出去，但相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未進(jìn)行轉(zhuǎn)移，因此，產(chǎn)品銷售過程中未完成收入確認(rèn)，只有在退貨期限達(dá)到且消費(fèi)者不能退貨后才能對收入進(jìn)行確認(rèn)。3.1.4費(fèi)用要素只有嚴(yán)格遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，才能準(zhǔn)確獲悉借款費(fèi)用是否屬于資本化或費(fèi)用化范疇。如果借款費(fèi)用滿足了以下幾個(gè)方面的條件，可進(jìn)入資本化階段：首先，實(shí)際已產(chǎn)生了資產(chǎn)支出行為；其次，實(shí)際已產(chǎn)生了借款費(fèi)用；最后，為了確保資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期的使用要求或銷售目標(biāo)而進(jìn)行的購建與生產(chǎn)活動實(shí)際已經(jīng)實(shí)施。綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，只有實(shí)際籌集到的資金在和購建及生產(chǎn)資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的活動中充分有效的使用，才能實(shí)現(xiàn)借款費(fèi)用的資本化。以往的借款費(fèi)用是在“完工并辦理竣工結(jié)算”的狀態(tài)下結(jié)束資本化運(yùn)轉(zhuǎn)，這是法律形式下的規(guī)定。在“資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)期使用要求或銷售目標(biāo)”的狀態(tài)下結(jié)束資本化運(yùn)轉(zhuǎn)。3.2會計(jì)計(jì)量3.2.1對存貨計(jì)量的影響期末根據(jù)成本和可變現(xiàn)凈值來合理計(jì)量企業(yè)的存貨情況，按照可變現(xiàn)凈值小于存貨成本的差額完成存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提任務(wù)，涵蓋當(dāng)期的損益范疇。這要求資產(chǎn)計(jì)價(jià)過程中必須充分體現(xiàn)問題的實(shí)質(zhì)。在此基礎(chǔ)上，對部分依舊存在完整的實(shí)物外形、屬于企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)，但從實(shí)質(zhì)角度上看已經(jīng)沒有任何價(jià)值意義的存貨，應(yīng)完成全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于生產(chǎn)方面的存貨，注重加工的持續(xù)性，所以，產(chǎn)品的市場售價(jià)不是決定生產(chǎn)價(jià)值的因素。然而，在一些因素的干擾下，導(dǎo)致產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值無法超越賬面歷史成本，具體體現(xiàn)在：1.隨著市場供求的不斷變化，致使存貨管理效率低下。2.企業(yè)購置或生產(chǎn)的存貨經(jīng)常發(fā)生滯后的情況，存在損毀現(xiàn)象。3.當(dāng)成本比銷售價(jià)格高，若根據(jù)相關(guān)法律，其賬面價(jià)值一直固定不變，作為歷史成本，若根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，存貨價(jià)值降低，在實(shí)質(zhì)重于形式的原則下，當(dāng)歷史成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，記錄在當(dāng)期損益中。3.2.2對固定資產(chǎn)計(jì)量的影響主要闡述自建固定資產(chǎn)計(jì)量中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用情況。根據(jù)相關(guān)法律形式，自建固定資產(chǎn)一般需要完成決算工作后方可投入到實(shí)際中應(yīng)用，但實(shí)際情況卻是，固定資產(chǎn)于竣工決算手續(xù)成立前就進(jìn)行了使用，所以，不管自建固定資產(chǎn)實(shí)際有沒有進(jìn)行相關(guān)決算，有沒有達(dá)到法律形式要求，只要自建固定資產(chǎn)使用成熟，就應(yīng)從資產(chǎn)使用的當(dāng)天起，根據(jù)資產(chǎn)成本價(jià)對該項(xiàng)資產(chǎn)科學(xué)的估價(jià)，并完成相關(guān)的計(jì)提折舊。出于對會計(jì)信息可比性的考慮，在明確固定資產(chǎn)折舊方式手段后，沒有特殊情況不得隨意進(jìn)行更改。隨著固定資產(chǎn)更新速度的不斷加快，部分資產(chǎn)折舊方式手段很難再揭露固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，所以，必須選擇能夠充分揭露固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的折舊方式，將企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營水平予以全面反映。由于固定資產(chǎn)的使用期限、資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值和事先估計(jì)的數(shù)目不相一致，所以，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，采取措施優(yōu)化調(diào)整存在的差異。3.3會計(jì)記錄在會計(jì)記錄的過程中，實(shí)質(zhì)過形式也起著十分重要的作用。例如，有些企業(yè)為了充分利用閑置資金，購買了大量的證券，不打算長期持有。后來，因?yàn)橐恍┰?，?shí)際控股歷時(shí)12個(gè)多月，按照長期投資的時(shí)間定義不同，短期投資：持有一年以上的；但在經(jīng)濟(jì)方面，在這種情況下，該物質(zhì)是不是與形式不一致，但實(shí)質(zhì)比形式更重要，所以沒有必要為企業(yè)調(diào)整帳戶。3.4會計(jì)報(bào)告會計(jì)報(bào)告是以記錄為依據(jù)，利用表格和文字形式，向會計(jì)信息使用者傳遞財(cái)務(wù)信息。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也經(jīng)常以這一原則的形式應(yīng)用實(shí)質(zhì)內(nèi)容。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中，我們通常會將長期貸款分割為多個(gè)借款在一年內(nèi)到期的短期借款，資金投入在任何時(shí)候都在現(xiàn)金流量表中流動。這些都反映了信息披露和會計(jì)報(bào)告的實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求。3.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的衡量在企業(yè)的經(jīng)營過程中，對于存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)的損失，在法律形式上看，這些損失并不影響資產(chǎn)的價(jià)值，而且價(jià)值沒有發(fā)生任何的改變，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的角度來看，這些會對資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響。為了真實(shí)地反映這些資產(chǎn)的狀況，應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這樣的做法準(zhǔn)確地計(jì)量了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。被強(qiáng)制關(guān)閉的煤電場和煉鋼廠遺留下的水塔、煙囪等，這些固定資產(chǎn)既沒有了使用的價(jià)值也沒有了轉(zhuǎn)讓的價(jià)值，對于這種類型的固定資產(chǎn)，就需要在期末的時(shí)候以全額來計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.6長期股權(quán)投資核算方法的選擇企業(yè)可以控制投資單位的長期股權(quán)投資。也就是說，企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資對投資單位沒有控制權(quán)、共同控制權(quán)或重大影響，在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)。對公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，按成本法核算，對投資單位有重大影響的企業(yè)的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法計(jì)算。但被投資企業(yè)直接擁有20%以下投資單位的表決權(quán)，但對被投資單位有重大影響或控制權(quán)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)核算。持有股票指數(shù)只是衡量投資者控制權(quán)的一項(xiàng)數(shù)據(jù)。在實(shí)踐中，投資者對被投資單位的實(shí)際控制權(quán)是決定選擇哪種會計(jì)方法的路標(biāo)，也反映了實(shí)質(zhì)比形式更重要的原則。3.7售后回購與售后回租售后回購是指賣方在銷售商品時(shí)，出售方可以收到價(jià)款，并且簽訂了相應(yīng)的銷售協(xié)議，雙方約定在將來的某個(gè)時(shí)間，以特定的價(jià)格重新將貨物購回。從法律層面來講，按照相應(yīng)的收入的確認(rèn)和計(jì)量，該項(xiàng)貨物的所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，銷售也已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。但是，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)角度來看，協(xié)議規(guī)定了以后會以固定價(jià)格重新購回該商品，通常情況下，以固定價(jià)格重新購回的銷售方式屬于融資交易，雖然這種銷售方式，形成了一筆銷售收入，但是只是一種融資行為，因此并不能將其確認(rèn)為賣方的銷售收入進(jìn)行處理。售后回租也屬于租賃業(yè)務(wù)的一種．但形式較為特殊．資產(chǎn)的租入方在將該項(xiàng)資產(chǎn)賣出之前也屬于資產(chǎn)的所有者。該項(xiàng)業(yè)務(wù)從承租方的角度來講，實(shí)質(zhì)上與售后回購都具有融資的性質(zhì)。從出租人也就是資產(chǎn)的購買者來講，這項(xiàng)業(yè)務(wù)與一般租賃業(yè)務(wù)的處理無異。但是對于承租方也就是資產(chǎn)的賣出者，就涉及到是否應(yīng)該確認(rèn)收入的問題。當(dāng)該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)屬于經(jīng)營租賃時(shí)，如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)是雙方按照合同簽訂時(shí)的公允價(jià)值達(dá)成的．則售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差異就應(yīng)計(jì)當(dāng)期損益。但如果不滿足前述條件，則無論資產(chǎn)售價(jià)與公允價(jià)值孰高孰低，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額都應(yīng)予以遞延，分?jǐn)偟骄唧w的租賃期內(nèi)，據(jù)以調(diào)整相應(yīng)的租金費(fèi)用。當(dāng)租入業(yè)務(wù)被認(rèn)定為融資租賃時(shí)，此時(shí)除了根據(jù)一般融資租賃業(yè)務(wù)處理．售價(jià)與賬面價(jià)值的差異也應(yīng)分?jǐn)偟礁髯赓U期。但是按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，此時(shí)分?jǐn)傎M(fèi)用要作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。3.8關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的確認(rèn)與合并報(bào)表的運(yùn)用關(guān)聯(lián)方之間的交易是公司內(nèi)部經(jīng)常發(fā)生的且容易發(fā)生不公允的交易，導(dǎo)致股東或債權(quán)人的利益受到損害。當(dāng)然，實(shí)務(wù)中若關(guān)聯(lián)方之間的交易能夠以公允的價(jià)格定價(jià)并完成交易，則此種關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，依據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以將其納入核算范圍，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告；然而多數(shù)情況下，因?yàn)榻灰纂p方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，它們之間在確定交易價(jià)格時(shí)經(jīng)常會出現(xiàn)不公允現(xiàn)象，盡管從法律形式上看此種交易滿足交易的有關(guān)要求，購買方付款，銷售方轉(zhuǎn)移商品或提供勞務(wù)，然而公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方之間往往會利用這種內(nèi)部交易方式來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移收益或操縱利潤的舞弊行為，從中交易的發(fā)生必然影響公司會計(jì)信息質(zhì)量。因此，公司內(nèi)部在發(fā)生關(guān)聯(lián)方之間的交易事，應(yīng)該依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求都要在報(bào)表附注中加以披露。從法律的角度看，實(shí)質(zhì)重于形式原則對于關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的確認(rèn)顯得尤為重要。而與之相關(guān)的，就是合并報(bào)表的運(yùn)用了。4實(shí)質(zhì)重于形式原則存在的缺陷4.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的問題在謹(jǐn)慎性原則的要求下，企業(yè)應(yīng)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)未來可能發(fā)生的損失，由此來計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有極大的操作空間，很多公司就從這一點(diǎn)下手，牟取蠅利。對于相同或類似的資產(chǎn)，不同的評估師得出的價(jià)值通常是不一樣的，每個(gè)企業(yè)按照怎樣的標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)資產(chǎn)的減值，也沒有特定的標(biāo)準(zhǔn)去衡量。

4.2過分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則提高會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性一直是會計(jì)工作者和會計(jì)信息使用者所追求的。而實(shí)質(zhì)重于形式原則對于保證會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性有著很重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國會計(jì)信息嚴(yán)重失真與會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量的要求進(jìn)一步提高之間還有巨大的空隙。這項(xiàng)原則同樣也是把雙刃劍。很好地運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式這一原則，有利于提高會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。一旦這一原則被過分強(qiáng)調(diào)，反而會影響會計(jì)信息的可核實(shí)性，造成一些會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算處理時(shí)加大主觀臆斷并提供借口，不利于提高會計(jì)信息質(zhì)量。因此，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中雖然很重要，但也不應(yīng)該被過分強(qiáng)調(diào)。4.3部分企業(yè)利用實(shí)質(zhì)重于形式原則粉飾報(bào)表企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的根本目的是為了盈利。有的企業(yè)通過采取不當(dāng)手段虛增收入或者是減少負(fù)債等。使得披露出來的財(cái)務(wù)報(bào)告看上去很完美，但并不能真正反映公司的實(shí)際情況。會計(jì)信息也失去了可靠性與真實(shí)性，從而誤導(dǎo)會計(jì)信息的使用者損害多方利益。4.4債務(wù)重組中的“實(shí)質(zhì)與形式不相符”在新會計(jì)準(zhǔn)則出臺相關(guān)規(guī)定后，以前我國的許多上市公司借著債務(wù)重組拼湊利潤的現(xiàn)象有所好轉(zhuǎn)，上市公司所獲得的收益將只能確認(rèn)為資本公積而不是利潤，增加了公司會計(jì)報(bào)告披露的真實(shí)性。但是問題并沒有消失。按照新準(zhǔn)則，豁免債務(wù)不能計(jì)入當(dāng)期損益。這樣一來。有的上市公司通過將一些劣質(zhì)資產(chǎn)高價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，以資抵債，沖銷對關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還是會通過這樣的手段來操控利潤。例如A公司欠其關(guān)聯(lián)B公司7000萬元，該關(guān)聯(lián)公司準(zhǔn)備豁免A公司的部分債務(wù)，B公司以5000萬元的價(jià)格收購了A公司一項(xiàng)長期投資，該長期投資的賬面價(jià)值為500萬元，現(xiàn)在的評估價(jià)值為5000萬元，這樣一來，A就能確認(rèn)2500萬元的投資收益。但是A公司并沒有遵循“實(shí)質(zhì)重于形式原則”來進(jìn)行正常的會計(jì)核算，反而是利用了“實(shí)質(zhì)與形式不相符”的現(xiàn)實(shí)為自己“創(chuàng)造”了一部分利潤。這種情況下所提供的會計(jì)信息也是失了真的。5解決實(shí)質(zhì)重于形式原則存在問題的對策5.1強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督管理力度及規(guī)范會計(jì)制度為了在會計(jì)實(shí)務(wù)中更好地應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，需要不斷強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督管理力度及規(guī)范會計(jì)制度。從監(jiān)督管理力度角度而言，需要全面提升監(jiān)督管理人員的整體素質(zhì)，以增加了企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造不真實(shí)會計(jì)信息機(jī)會成本，進(jìn)而導(dǎo)致無法提供不真實(shí)的會計(jì)信息，所以企業(yè)還需要結(jié)合會計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀制定合理的完善對策。另外，相關(guān)部門也需要強(qiáng)化會計(jì)實(shí)務(wù)監(jiān)督管理，對于提供不真實(shí)會計(jì)信息行為給予一定的制裁，從而減少相應(yīng)的違法行為，值得注意的是，面對不合理、不清晰的制度，會計(jì)人員需要主動制定相適宜的處理對策;從規(guī)范會計(jì)制度角度而言，為了在會計(jì)實(shí)務(wù)中更好地應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，國家制定新型會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要?jiǎng)?chuàng)建與實(shí)行和此原則相適應(yīng)的制度。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)形式與實(shí)質(zhì)有所偏差時(shí)，企業(yè)需要主動與注冊會計(jì)師溝通互動，若出現(xiàn)不統(tǒng)一的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則需要如實(shí)請示企業(yè)的財(cái)政部門，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行合理化的解決。實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用非常的充分，從以上分析的缺陷來看，有一些具體準(zhǔn)則的處理方法沒有貫穿該原則，使得在會計(jì)核算中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營狀況，企業(yè)的整體價(jià)值可能因此被扭曲。只有跟隨經(jīng)濟(jì)和法律大環(huán)境的發(fā)展改變，及時(shí)地更新調(diào)整并完善相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，才能更好的運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式這一原則。5.2提升會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)會計(jì)工作者應(yīng)養(yǎng)成高標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。很多會計(jì)工作者，職業(yè)道德感不強(qiáng)，職業(yè)素質(zhì)不高，容易受到外在因素的誘惑。并且一些會計(jì)人員，在會計(jì)核算工作中，只會核算做賬，思考問題不全面，很少把會計(jì)當(dāng)成信息系統(tǒng)來看，甚至濫用會計(jì)準(zhǔn)則。這些問題，在大部分企業(yè)中都存在。會計(jì)人員通過會計(jì)核算來如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，使展現(xiàn)出的會計(jì)信息真實(shí)可靠，就必須具備一定的專業(yè)判斷能力。因此，會計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中，仔細(xì)分辨、披沙揀金地把握實(shí)質(zhì)，關(guān)注經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，從而保證會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。實(shí)質(zhì)重于形式原則在一定程度上為會計(jì)人員提供了更大的自主性和能動性，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的良好應(yīng)用需要高素質(zhì)高技能會計(jì)人員的支持，具體涉及以下幾方面：首先，提高會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，從融資租賃來看，融資租賃不僅分類要求復(fù)雜而且操作難度高，而且判斷因素中的大部分內(nèi)容都存在主觀性，這無疑導(dǎo)致經(jīng)營者會以向身利益為中心進(jìn)行租賃合同設(shè)計(jì)，從而轉(zhuǎn)變了融資租賃的性質(zhì)，即營業(yè)性租賃。其次，豐富會計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)人員在應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則處理與解決租賃業(yè)務(wù)時(shí)，只有同時(shí)具備專業(yè)的理論知識與豐富的實(shí)踐技能、良好的專業(yè)判斷力才能更好地處理問題。最后，遵循適度原則，切實(shí)為人民服務(wù)，以保障會計(jì)信息的有效性和真實(shí)性，以及減少會計(jì)人員相關(guān)人為因素的影響。由此可見，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，需要定期安排會計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識與技能的培訓(xùn)，幫助會計(jì)人員更好地了解與掌握相關(guān)的會計(jì)法規(guī)與制度，在此基礎(chǔ)上才能更加有效的核算與控制成本。因此，提升會計(jì)人員實(shí)務(wù)能力及綜合素質(zhì)對實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用有著極其重要的作用。5.3強(qiáng)化會計(jì)信息的披露會計(jì)信息披露是為了向會計(jì)信息使用者提供真實(shí)有效的信息，從而滿足不同類型的信息需求的需要。近年來，我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場的信息披露工作已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，并且在不斷的規(guī)范和完善。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，更多的外國資本進(jìn)入國內(nèi)市場，會計(jì)國際化進(jìn)程也在日漸加快，這就要求會計(jì)信息披露具有更良好的質(zhì)量。如果在會計(jì)信息披露過程中能更好地體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，就能彌補(bǔ)會計(jì)信息披露信息內(nèi)容的繁冗、信息失真、表達(dá)不清等問題，使披露出來的會計(jì)信息更加真實(shí)可靠，有助于會計(jì)信息使用者做出正確的決策，使會計(jì)信息的使用效率大幅提高。5.4規(guī)避會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)信息的真實(shí)與否直接影響著實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，一般不真實(shí)的會計(jì)信息會產(chǎn)生相應(yīng)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可見會計(jì)人員需要具備判斷會計(jì)信息有效性與真實(shí)性的能力，也就是說只有會計(jì)人員具備此判斷能力才能減少會計(jì)信息的不真實(shí)性，避免會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際規(guī)避過程中，除了需要會計(jì)人員具備良好的判斷能力，還需要合理分離職務(wù)，以促使會計(jì)人員之間的互動監(jiān)督和約束，以及促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)建和實(shí)行，從而更好地應(yīng)用和發(fā)展會計(jì)信息技術(shù)。5.5企業(yè)自身應(yīng)遵守法律法規(guī)

現(xiàn)在資本市場上有不少企業(yè)通過不正當(dāng)手段為自己偷取利益。作為企業(yè)來說，必須要嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)法》等法律規(guī)范和規(guī)章制度，并且要及時(shí)學(xué)習(xí)和運(yùn)用國家更新完善的各項(xiàng)法律法規(guī)。在實(shí)際的工作中，一定要了解現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)制度是否有所規(guī)定。要以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，自覺約束自身的行為，杜絕企業(yè)管理