《會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的案例分析》14000字

會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的案例分析——以信永中和審計(jì)登云股份為例目錄30148摘要 I19072Abstract II16871第1章緒論 1199831.1研究背景及意義 163811.1.1研究背景 1222801.1.2研究意義 1149821.2文獻(xiàn)綜述 122541.2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述 1320291.2.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 2262241.2.3文獻(xiàn)評(píng)述 2278141.3研究?jī)?nèi)容和方法 252871.3.1研究?jī)?nèi)容 2105341.3.2研究方法 320690第2章相關(guān)概念與理論概述 4190152.1IPO審計(jì)失敗的相關(guān)概念 4278172.1.1IPO審計(jì)的定義 4308972.1.2審計(jì)失敗的內(nèi)涵 4237482.2IPO審計(jì)失敗的理論基礎(chǔ) 4130532.2.1委托代理理論 461872.2.2信息不對(duì)稱理論 590902.2.3審計(jì)沖突理論 514727第3章會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗理論分析 6218383.1基于證監(jiān)會(huì)處罰公告現(xiàn)狀分析 658003.2IPO審計(jì)失敗的具體表現(xiàn) 6189413.2.1審計(jì)程序不當(dāng) 6270093.2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師與擬上市公司溝通不足 6162193.2.3審計(jì)證據(jù)不足，審計(jì)底稿不當(dāng) 7109853.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的后果 7125253.3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)受損 7252833.3.2投資者利益受到損失 7158233.3.3被審單位、中介機(jī)構(gòu)以及保薦機(jī)構(gòu)受處罰 7262293.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的原因 8237623.4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因 840363.4.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因 8163863.4.3外部環(huán)境方面的原因 929304第4章信永中和對(duì)登云股份IPO審計(jì)失敗案例分析 10302574.1主體概況介紹 10111714.1.1登云股份及其舞弊概況 10214164.1.2信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介 1092134.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程及其審計(jì)程序分析 10136994.2.1未有效執(zhí)行函證程序 1098064.2.2未充分關(guān)注貼現(xiàn)費(fèi)用 1174304.2.3關(guān)聯(lián)方核查不到位 11291834.3信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的原因分析 12190434.3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失 12295054.3.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理模式和質(zhì)量控制體系不完善 1231422第5章防范IPO審計(jì)失敗的相關(guān)措施 13218735.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范IPO審計(jì)失敗的對(duì)策 13193355.1.1完善IPO業(yè)務(wù)承接程序 1324705.1.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的落實(shí) 1354645.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范IPO審計(jì)失敗的對(duì)策 13272665.2.1加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力培訓(xùn) 13253325.2.2加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑能力培養(yǎng) 14122245.3外部管理防范IPO審計(jì)失敗的對(duì)策 1433625.3.1優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境 14141105.3.2轉(zhuǎn)變IPO審計(jì)費(fèi)用支付主體 1526745.3.3推行連續(xù)審計(jì)強(qiáng)制輪換制度 155513結(jié)語(yǔ) 1614906參考文獻(xiàn) 17

第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)正在經(jīng)歷重大轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新成為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，資本市場(chǎng)的地位不言而喻，因此越來(lái)越多的企業(yè)有意加入資本市場(chǎng)獲得上市資格，許多企業(yè)甚至不惜通過財(cái)務(wù)造假蒙混過關(guān)，擾亂資本市場(chǎng)，審計(jì)行業(yè)一直以來(lái)不斷跟隨資本市場(chǎng)的發(fā)展而發(fā)展，然而由于行業(yè)規(guī)范不夠完善、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和職業(yè)道德欠缺以及市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜等因素，IPO審計(jì)失敗事件頻頻暴露在大眾面前，審計(jì)行業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。上市公司IPO審計(jì)失敗對(duì)證券市場(chǎng)的負(fù)面影響是巨大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)被視為是證券市場(chǎng)的一道重要防線，因此審計(jì)失敗不僅會(huì)極大地挫傷投資者信心，對(duì)上市公司的企業(yè)形象和后續(xù)發(fā)展造成難以扭轉(zhuǎn)的負(fù)面影響，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失社會(huì)公眾的信任，破壞審計(jì)公信力。1.1.2研究意義（1）理論意義IPO審計(jì)是一項(xiàng)比較特殊的審計(jì)工作，本文將信永中和對(duì)登云股份IPO審計(jì)失敗的案例作為重點(diǎn)分析依據(jù)，在前人研究的基礎(chǔ)上，利用審計(jì)失敗的相關(guān)概念，分析IPO審計(jì)為什么失敗以及失敗的影響，總結(jié)有關(guān)防范IPO審計(jì)失敗的措施，希望能在審計(jì)失敗研究領(lǐng)域起到拋磚引玉的效果，完善相關(guān)的理論體系。（2）實(shí)踐意義近年來(lái)IPO審計(jì)失敗事件頻頻發(fā)生，逐漸致使投資者質(zhì)疑會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)能力和職業(yè)道德，對(duì)證券市場(chǎng)失去信心，本文通過分析具體案例，提出防范IPO審計(jì)失敗的對(duì)策，幫助審計(jì)人員更加了解上市公司的造假手段、充分識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這不僅有利于審計(jì)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，還能促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述Awadallah、El（2016）認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)過于注重財(cái)務(wù)方面的問題，卻很少關(guān)注其他方面的信息，未做到綜合考量信息，容易造成審計(jì)失敗。HuanminYan,ShengwenXie（2016）對(duì)常年為中國(guó)股票市場(chǎng)出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)主體的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)主體的壓力通常不會(huì)使審計(jì)質(zhì)量降低，有時(shí)反而對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量起到了一定的輔助作用。KeithCzerney（2015）通過研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)擬上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)比較完善且運(yùn)行狀況良好時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)可控的。ScottDuellman,HelenHurwitz和Yansun（2015）通過對(duì)擬上市公司的管理架構(gòu)與IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)如果擬上市公司的管理架構(gòu)較合理，那么其就會(huì)有效配合審計(jì)工作，有利于降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；反之則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受限，增加審計(jì)難度，導(dǎo)致IPO審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)提高。JanSvanberg、PeterOhman（2015）認(rèn)為IPO審計(jì)是否成功取決于審計(jì)關(guān)系雙方聯(lián)系的緊密度，如果雙方保持一定距離，則審計(jì)人員的態(tài)度可以保證充分的獨(dú)立，因此審計(jì)人員的職務(wù)長(zhǎng)短會(huì)關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量，有必要實(shí)施審計(jì)人員的輪崗制度。1.2.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述李杰（2018）提出，我國(guó)的上市公司為了滿足證監(jiān)會(huì)要求會(huì)選擇違規(guī)操控利潤(rùn)，而一旦企業(yè)管理層有意舞弊造假，這種情況下，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，也很難鑒別出來(lái)。李壽喜、何逸冰（2017）發(fā)現(xiàn)了三大導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素是：審計(jì)收費(fèi)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與能力、審計(jì)失敗成本。羅勇（2017）在梳理了很多失敗的審計(jì)案例后提出，我國(guó)在對(duì)審計(jì)失敗相關(guān)責(zé)任方的處罰上可以有選擇的借鑒外國(guó)一些國(guó)家所實(shí)行的集體訴訟機(jī)制，加大懲罰力度。毛艷羚（2016）認(rèn)為審計(jì)失敗從根本上就是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師沒有嚴(yán)格按照審計(jì)流程進(jìn)行審計(jì)，從而出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。余玉苗、高燕燕（2016）提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，以此提升審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)失敗。李莫愁（2016）認(rèn)為，在行業(yè)準(zhǔn)則制定時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其制定的準(zhǔn)則是否清楚地表達(dá)了意思以及該準(zhǔn)則能否具體實(shí)施，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的注意，進(jìn)行有效監(jiān)管。1.2.3文獻(xiàn)評(píng)述通過對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)失敗相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，我們可以看出國(guó)內(nèi)外的相關(guān)學(xué)者從多個(gè)角度對(duì)審計(jì)失敗進(jìn)行了廣泛的研究，為本文的研究打下了良好基礎(chǔ)?，F(xiàn)有的審計(jì)失敗相關(guān)研究很多，但具體到IPO審計(jì)失敗問題上的研究較少，本文將通過分析對(duì)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的案例，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、外部環(huán)境這三個(gè)方面歸納審計(jì)失敗的諸多影響因素，希望能夠?qū)Ψ婪禝PO審計(jì)失敗提出具有建設(shè)性的意見，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者和其他各方的權(quán)益。1.3研究?jī)?nèi)容和方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文將采用文獻(xiàn)研究法和案例分析法，從IPO審計(jì)失敗的背景及研究意義入手，敘述財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗的相關(guān)理論基礎(chǔ)，根據(jù)有關(guān)IPO審計(jì)失敗的文獻(xiàn)等資料，在前人的研究基礎(chǔ)上，以信永中和審計(jì)登云股份失敗的案例為抓手，從多個(gè)方面剖析IPO審計(jì)失敗的原因，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因?yàn)椋何醋龅角诿惚M責(zé)、未保持職業(yè)懷疑精神、未執(zhí)行充分且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面主要是因?yàn)闆]有嚴(yán)格有效地落實(shí)內(nèi)部控制制度；外部環(huán)境也存在很多問題：行業(yè)監(jiān)管不力、IPO審計(jì)收費(fèi)制度不合理、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范。針對(duì)以上原因，文章最后一部分同樣從注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外部環(huán)境三個(gè)層面分別提出一系列防范IPO審計(jì)失敗的措施：會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面要完善IPO業(yè)務(wù)承接程序、加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制的落實(shí)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面要加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)、加強(qiáng)職業(yè)懷疑能力培養(yǎng)；外部管理方面要優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境、完善審計(jì)費(fèi)用支付制度、完善連續(xù)審計(jì)強(qiáng)制輪換制度。1.3.2研究方法（1）文獻(xiàn)研究法搜索、整理歸納國(guó)內(nèi)外有關(guān)IPO審計(jì)失敗的文獻(xiàn)，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行對(duì)比研究，形成一定具有事實(shí)性的科學(xué)總結(jié)，查閱與IPO審計(jì)失敗相關(guān)的法律法規(guī)和處罰文件，對(duì)該領(lǐng)域的著作、文獻(xiàn)與期刊等資料進(jìn)行研讀，分析總結(jié)現(xiàn)有研究成果的價(jià)值以及有待補(bǔ)充的地方，為現(xiàn)有的理論研究提供有意義的參考。（2）案例分析法本文將運(yùn)用案例分析法，以信永中和對(duì)登云股份IPO審計(jì)案為切入點(diǎn)，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰公告等信息，將案件延伸至現(xiàn)行審計(jì)行業(yè)機(jī)制和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面存在的缺陷，得出三個(gè)方面共同作用導(dǎo)致IPO審計(jì)失敗的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地提出一些防范IPO審計(jì)失敗的現(xiàn)實(shí)可行的措施。

第2章相關(guān)概念與理論概述2.1IPO審計(jì)失敗的相關(guān)概念2.1.1IPO審計(jì)的定義IPO審計(jì)就是首次公開上市前的審計(jì)，擬上市企業(yè)IPO審計(jì)成功后將獲得到證券交易所正式掛牌交易的資格，從而達(dá)成在證券市場(chǎng)籌集大量的資金的目的，為企業(yè)謀得持續(xù)發(fā)展的空間。IPO審計(jì)需要出具三年一期合并報(bào)告，證監(jiān)會(huì)要求券商和發(fā)行人要對(duì)每一筆交易的每個(gè)數(shù)字承擔(dān)責(zé)任，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)十分關(guān)注數(shù)據(jù)是否合理、報(bào)表數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)是否合理以及財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)是否匹配。IPO審計(jì)業(yè)務(wù)通常是首次承接審計(jì)，這就意味著沒有往年的業(yè)務(wù)循環(huán)流程可供審計(jì)人員參考，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要花費(fèi)更多的時(shí)間與企業(yè)的業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員以及管理層進(jìn)行交流。因此，與常規(guī)的年度審計(jì)相比，IPO審計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)歷史遺留問題的妥善解決和對(duì)內(nèi)控流程的改善及財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。2.1.2審計(jì)失敗的內(nèi)涵審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見與事實(shí)不符，最終造成損失，一般包括被審單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方面原因。長(zhǎng)期以來(lái)，學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)失敗的界定有兩個(gè)派別，一個(gè)是“過程觀”：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有在審計(jì)報(bào)告披露財(cái)務(wù)舞弊行為且這種舞弊行為在將來(lái)得到曝光，另一個(gè)是“結(jié)果觀”：認(rèn)為審計(jì)失敗是由于被審單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而導(dǎo)致的。本文中以“過程觀”來(lái)界定IPO審計(jì)失敗，重點(diǎn)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與外部監(jiān)管三個(gè)方面來(lái)剖析該案例。2.2IPO審計(jì)失敗的理論基礎(chǔ)2.2.1委托代理理論委托代理理論建立在企業(yè)“兩權(quán)分離”的基礎(chǔ)上，兩權(quán)指的是：企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)，由于二者分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者所代表的利益不一致，于是股東聘請(qǐng)CPA來(lái)審定財(cái)務(wù)報(bào)表。股東、經(jīng)理人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者之間構(gòu)成了兩種代理關(guān)系：經(jīng)理人與股東、股東與CPA。在雙重代理的關(guān)系之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能受到利益誘導(dǎo)而包庇經(jīng)理人，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見來(lái)欺騙股東?；谶@一理論，本文對(duì)審計(jì)失敗外部環(huán)境方面的原因和措施作出了分析，提出轉(zhuǎn)變審計(jì)費(fèi)用支付主體等措施，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師在代理關(guān)系下的利益誘導(dǎo)因素，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師包庇經(jīng)理人的風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不同的主體對(duì)有關(guān)信息的了解情況有所差異，在審計(jì)工作中主要體現(xiàn)在：經(jīng)理人參與管理企業(yè)日常的大小事務(wù)，而股東只有在重要事項(xiàng)發(fā)生時(shí)出現(xiàn)，相比之下，經(jīng)理人對(duì)企業(yè)的知悉程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于股東，股東處于較劣勢(shì)的地位。其次，企業(yè)與CPA之間也存在這一現(xiàn)象，企業(yè)如果蓄意隱瞞財(cái)務(wù)事實(shí)，作為信息劣勢(shì)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的漏洞，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。本文根據(jù)信息不對(duì)稱這一理論提出了強(qiáng)制輪換審計(jì)制度等防范IPO審計(jì)失敗的措施。2.2.3審計(jì)沖突理論審計(jì)沖突理論認(rèn)為，因?yàn)槿伺c人之間總是存在利害沖突，于是審計(jì)產(chǎn)生了，財(cái)務(wù)報(bào)表的眾多使用者都各自代表著不同的利益主體，這種不同主體之間的利益沖突最終導(dǎo)致了虛假報(bào)表的產(chǎn)生。作為獨(dú)立的第三方，審計(jì)的使命就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出合理保證，維護(hù)各利益相關(guān)方的權(quán)利，然而企業(yè)掌握著聘請(qǐng)哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定權(quán)，因此，當(dāng)企業(yè)企圖聯(lián)合審計(jì)人員造假或粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)人員如果執(zhí)意堅(jiān)守審計(jì)的工作原則，那么很可能將面臨被解聘的風(fēng)險(xiǎn)，如果幫助企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員就要承擔(dān)最終審計(jì)失敗的責(zé)任和相應(yīng)的處罰。本文基于這一理論，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)與立場(chǎng)出發(fā)，歸納IPO審計(jì)失敗的原因和防范措施。

第3章會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗理論分析3.1基于證監(jiān)會(huì)處罰公告現(xiàn)狀分析基于證監(jiān)會(huì)的公開行政處罰公告，我們發(fā)現(xiàn)從2015年至2020年，共有11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、22個(gè)審計(jì)失敗案件收到了證監(jiān)會(huì)的行政處罰，其中包括5個(gè)IPO審計(jì)失敗案例，立信、大華、信永中和、瑞華和利安達(dá)等一些國(guó)內(nèi)知名的事務(wù)所都未能幸免，其中利安達(dá)、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至各出現(xiàn)4例審計(jì)失敗案件，瑞華、北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所均出現(xiàn)3例審計(jì)失敗案件，其他各個(gè)受罰事務(wù)所均出現(xiàn)1-2例案件。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入越來(lái)越高，新《證券法》對(duì)處罰金額提出了新的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗成本也在不斷增加。在22項(xiàng)行政處罰中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)沒收了11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)收入和違法所得2325.44萬(wàn)元，并處以5498.32萬(wàn)元的罰款，近百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到行業(yè)處罰。從2015年至2020年，證監(jiān)會(huì)作出的處罰的審計(jì)失敗案件總數(shù)高達(dá)22件，說(shuō)明在這段時(shí)間，證券市場(chǎng)各項(xiàng)監(jiān)管制度還不夠完善，但到2020年，審計(jì)失敗處罰案例只有2例，同時(shí)也說(shuō)明證監(jiān)會(huì)逐漸加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管力度，體現(xiàn)了證監(jiān)會(huì)有效監(jiān)管以及上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我規(guī)范的結(jié)果。3.2IPO審計(jì)失敗的具體表現(xiàn)3.2.1審計(jì)程序不當(dāng)審計(jì)程序不當(dāng)是IPO審計(jì)失敗的一項(xiàng)重要表現(xiàn)，主要包括：關(guān)聯(lián)方核查程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、函證程序、監(jiān)盤與抽盤程序、分析程序等，其中，外部監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所最為重點(diǎn)關(guān)注的就是函證程序，函證程序問題一般表現(xiàn)在：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)出的詢證函沒能全稱跟蹤控制、對(duì)于回函異常情況關(guān)注不足、未合理追加審計(jì)程序來(lái)核查回函的差異事項(xiàng)等。另外，IPO審計(jì)失敗也經(jīng)常表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方核查程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不到位：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方的調(diào)查浮于表面、忽略了關(guān)聯(lián)方實(shí)質(zhì)重于形式的原則，為“效率”跳過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3.2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師與擬上市公司溝通不足注冊(cè)會(huì)計(jì)師與擬上市公司溝通不充分的問題幾乎在每一個(gè)IPO審計(jì)失敗案例中都有所體現(xiàn)，雖然，我國(guó)的新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理層的溝通問題作出了要求，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)當(dāng)中，由于雙方工作強(qiáng)度都較大、時(shí)間緊迫等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理層、治理層通常都難以進(jìn)行完全充分且有效的溝通，很容易出具與實(shí)際情況不符的審計(jì)報(bào)告，造成審計(jì)失敗。3.2.3審計(jì)證據(jù)不足，審計(jì)底稿不當(dāng)在歷年審計(jì)失敗處罰公告中，“缺乏充分的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)底稿不當(dāng)”這一原因被提到了近20次。缺乏充分的審計(jì)證據(jù)這一問題主要是指：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作開展過程中沒有獲得充分的審計(jì)證據(jù)、所獲得的審計(jì)證據(jù)可靠性不足、審計(jì)證據(jù)之間相互矛盾；審計(jì)底稿不當(dāng)這一問題主要是指在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中漏填或者不填審計(jì)工作底稿，使得審計(jì)工作的實(shí)施過程無(wú)跡可尋。3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的后果3.3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)受損會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，聲譽(yù)對(duì)其本身的發(fā)展而言是一種非常重要的無(wú)形資產(chǎn)，只有保持良好的品牌形象和聲譽(yù)才能在市場(chǎng)中占據(jù)穩(wěn)定的份額。IPO審計(jì)對(duì)于資本市場(chǎng)的意義重大，因此一旦IPO審計(jì)失敗將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)公眾和投資者心目中的形象，造成社會(huì)公信力缺失，同時(shí)可能會(huì)伴隨著相關(guān)的法律處罰，面臨高額罰款，阻礙事務(wù)所的后續(xù)發(fā)展。3.3.2投資者利益受到損失從信息不對(duì)稱理論我們可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作意義就在于彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的信息不對(duì)稱，為企業(yè)作出一份客觀的、能夠真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。對(duì)于IPO審計(jì)這一點(diǎn)同樣適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作就是要彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部和資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱，為投資者和公眾提供一份客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，為投資者的投資行為提供有保障的依據(jù)。在失敗的IPO審計(jì)案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常都違反了審計(jì)行業(yè)的規(guī)則，未能做到勤勉盡責(zé)，最終發(fā)表了與被審單位實(shí)際情況不相符的審計(jì)意見，會(huì)在短期之內(nèi)會(huì)誤導(dǎo)投資者投資行為，在一定程度上導(dǎo)致投資者的利益受損。從長(zhǎng)期來(lái)看，如果IPO審計(jì)失敗的案例頻頻出現(xiàn)，那么整個(gè)資本市場(chǎng)的秩序?qū)⒈粩_亂，減弱投資者的投資意愿，使得資本市場(chǎng)萎靡。3.3.3被審單位、中介機(jī)構(gòu)以及保薦機(jī)構(gòu)受處罰要想公開上市，擬上市公司首先需要出具注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)期間審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)告，然而，它不僅僅是一份財(cái)務(wù)資料，同時(shí)也是證監(jiān)會(huì)管理和監(jiān)督上市公司的依據(jù)，更是投資者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況從而決定是否投資的重要依據(jù)。因此，一旦證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)IPO審計(jì)失敗，上市公司有造假舞弊的行為，被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)都將受到處罰。3.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的原因3.4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有做到勤勉盡責(zé)這一原因在證監(jiān)會(huì)的處罰公告中出現(xiàn)的頻率較高，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)過程中沒有保持專業(yè)水平，在IPO審計(jì)過程中，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段沒有嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，使得一些審計(jì)程序流于形式，失去了本應(yīng)發(fā)揮的功能；此外，面對(duì)高額的審計(jì)報(bào)酬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很可能抵擋不住誘惑，對(duì)被審計(jì)單位的舞弊行為視而不見，這將破壞IPO審計(jì)的獨(dú)立性，最終導(dǎo)致審計(jì)意見偏離企業(yè)實(shí)際。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)懷疑精神在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)而且必須始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的異常問題給予必要的關(guān)注，并將這種審慎態(tài)度貫穿于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的始終。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏必要的懷疑態(tài)度，那么對(duì)于IPO審計(jì)這種高難度高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將很難察覺到異常事項(xiàng)，也就無(wú)法保持應(yīng)有的重視，更談不上實(shí)施充分的審計(jì)程序。審計(jì)失敗的結(jié)果幾乎是注定的。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行的充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序執(zhí)行充分的審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)工作質(zhì)量、合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，然而幾乎在每一個(gè)審計(jì)失敗的案例中，都存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有執(zhí)行充分的審計(jì)程序的問題。在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師若沒有對(duì)異常事項(xiàng)保持應(yīng)有的重視，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使在工作過程中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一些值得重視和懷疑的線索，卻未及時(shí)地追加相應(yīng)的審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證核實(shí)，那么將很可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。3.4.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因三級(jí)復(fù)核機(jī)制落實(shí)不到位三級(jí)審核制度是我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的內(nèi)部控制制度，它是指或項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、審計(jì)機(jī)關(guān)總會(huì)計(jì)師或?qū)Ｂ殢?fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，以確保審計(jì)工作質(zhì)量。一般來(lái)說(shuō)，IPO審計(jì)與常規(guī)的年報(bào)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)相比，具有更高的難度和更大的風(fēng)險(xiǎn)，如果事務(wù)所內(nèi)部控制監(jiān)督不力，不能嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序，或是在實(shí)際復(fù)核時(shí)人員安排不合理，缺乏獨(dú)立性，使得IPO審計(jì)中的疏漏不能及時(shí)暴露出來(lái)，無(wú)法嚴(yán)格把控審計(jì)質(zhì)量，最終會(huì)大大增加IPO審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。為節(jié)約成本低薪聘請(qǐng)大量實(shí)習(xí)生由于目前我國(guó)的專業(yè)審計(jì)人才仍相對(duì)缺乏，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)選擇在忙季雇傭大量的實(shí)習(xí)生來(lái)填補(bǔ)人才的空缺，因?yàn)楣蛡驅(qū)嵙?xí)生可以節(jié)省大量的成本，實(shí)習(xí)生一般沒有經(jīng)過實(shí)務(wù)培訓(xùn)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣做的后果就是拉低整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)水平，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。3.4.3外部環(huán)境方面的原因?qū)徲?jì)行業(yè)監(jiān)管和處罰效力低下嚴(yán)格、完善的行業(yè)監(jiān)管體系才能有效地抑制審計(jì)失敗事件的發(fā)生，在審計(jì)行業(yè)中，政府、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（中注協(xié)）、社會(huì)媒體與大眾都是監(jiān)管者。IPO審計(jì)失敗案件頻頻發(fā)生，很大程度上是因?yàn)閷徲?jì)行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)管不到位、處罰效力低下。我國(guó)目前的監(jiān)管體系尚不完善，政府多部門進(jìn)行分權(quán)監(jiān)管，很容易產(chǎn)生權(quán)責(zé)不清、多部門推諉扯皮的情況，從而使違法亂紀(jì)者鉆了空子。審計(jì)行業(yè)的自律組織——中注協(xié)，它管理著我國(guó)的CPA群體，可惜中注協(xié)并沒有被賦予太多的職權(quán)，無(wú)法做到完全自主監(jiān)管，在實(shí)際工作中，中注協(xié)常常忽視自身的作用，消極監(jiān)管。另外，我國(guó)對(duì)于審計(jì)失敗的處罰效力仍不足，大多數(shù)案件中作出的都只是警告、罰款、市場(chǎng)進(jìn)入等處罰，缺乏威懾力，在一定程度上使得事務(wù)所把審計(jì)失敗視作一件低成本高報(bào)酬的事情，審計(jì)市場(chǎng)日益混亂。（2）IPO審計(jì)收費(fèi)制度不合理我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)制度合理性欠缺，這一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能成為完全獨(dú)立的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，事務(wù)所與擬上市企業(yè)簽訂的IPO審計(jì)業(yè)務(wù)約定書實(shí)際上更像一紙買賣交易合同。擬上市企業(yè)支付報(bào)酬，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具審計(jì)報(bào)告，這種支付與被支付的關(guān)系使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作的時(shí)候處于相對(duì)弱勢(shì)地位，缺少應(yīng)有的話語(yǔ)權(quán)，甚至有時(shí)會(huì)犧牲自己的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到IPO審計(jì)業(yè)務(wù)完成后的高額報(bào)酬以及后續(xù)的業(yè)務(wù)約定問題，因此，出于維持自身生存和發(fā)展的目的，在實(shí)際工作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能在一定程度上喪失審計(jì)的職業(yè)原則，急于出具IPO審計(jì)報(bào)告，有意或無(wú)意地忽略一些異常問題，造成審計(jì)失敗。（3）我國(guó)審計(jì)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范審計(jì)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范是審計(jì)失敗的一個(gè)重要原因，隨著資本市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計(jì)的作用愈加重要，現(xiàn)在我國(guó)大大小小的事務(wù)所如雨后春筍一般，審計(jì)市場(chǎng)逐漸出現(xiàn)供過于求的趨勢(shì)，在這種激烈競(jìng)爭(zhēng)的情況下，事務(wù)所都在全力爭(zhēng)奪市場(chǎng)上的客戶。IPO審計(jì)是一項(xiàng)重要的審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所一旦幫助客戶成功上市，那么不僅會(huì)獲得豐厚的報(bào)酬，還有機(jī)會(huì)受到該客戶后續(xù)的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，為了寶貴的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能為了利益和業(yè)務(wù)而放棄一些原則來(lái)迎合擬上市公司提出的無(wú)理要求，擾亂市場(chǎng)正常競(jìng)爭(zhēng)秩序。

第4章信永中和對(duì)登云股份IPO審計(jì)失敗案例分析4.1主體概況介紹4.1.1登云股份及其舞弊概況（1）登云股份概況懷集市登云汽車配件有限公司主要生產(chǎn)汽車發(fā)動(dòng)機(jī)節(jié)氣門，是一家老字號(hào)制造企業(yè)，成立于1971年的懷集汽車配件廠是其前身。汽車發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)排氣門系列產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售是登云公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，目前登云股份的資產(chǎn)總量、生產(chǎn)效率、年銷量、營(yíng)業(yè)收入與凈利潤(rùn)指標(biāo)都很高，在國(guó)內(nèi)同行業(yè)中名列前茅。（2）舞弊概況登云汽配股份有限公司于2014年2月19日在中小板上市成功上市，證監(jiān)會(huì)于2017年經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)其IPO審計(jì)報(bào)告存在重大造假舞弊：登云股份2013、2014年年報(bào)和2015年季報(bào)都出現(xiàn)了虛假記載、重大漏記的情況。2017年證監(jiān)會(huì)責(zé)令登云股份改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款，對(duì)歐洪先、潘煒二人給予警告，分別處以30萬(wàn)元罰款，對(duì)其他相關(guān)人員分別處以5-20萬(wàn)不等罰款。4.1.2信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介信永中和是中國(guó)本土成立最早的事務(wù)所之一，伴隨著改革開放的進(jìn)程，信永中和一步一步做大做強(qiáng)，秉承著走正道、守正業(yè)的原則，一直致力于建設(shè)和發(fā)展公平可持續(xù)的市場(chǎng)環(huán)境。現(xiàn)在信永中和有一支上千人的隊(duì)伍，年收入幾億元，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)同時(shí)開拓，是一家規(guī)模大、信譽(yù)好的綜合性會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在審計(jì)登云股份失敗案件中，信永中和未勤勉盡職，出具了不合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告，2017年證監(jiān)會(huì)責(zé)令信永中和改正，沒收信永中和業(yè)務(wù)收入32萬(wàn)元及違法所得188萬(wàn)元，并處以220萬(wàn)元罰款，而對(duì)郭晉龍、夏斌兩位簽字會(huì)計(jì)師給予警告，分別處以5萬(wàn)元罰款。責(zé)令登云股份改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款。4.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程及其審計(jì)程序分析4.2.1未有效執(zhí)行函證程序三包索賠費(fèi)與登云股份的應(yīng)收賬款及收入直接相關(guān)，2011年登云公司三包索賠費(fèi)突然大幅增長(zhǎng)，2012年至2013年6月底，三包索賠費(fèi)又驟然下降。雖然信永中和在審計(jì)過程中注意到了三包索賠費(fèi)用的異常波動(dòng)，但其分析程序的分析性描述并不能為這種變化提供有用的客觀證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序；濰柴備品的詢證函簽章是由濰柴配送代蓋的，然而有關(guān)材料顯示，濰柴配送并不知悉濰柴備品采購(gòu)、銷售退回、三包索賠費(fèi)以及與登云股份之間往來(lái)的準(zhǔn)確金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于蓋章差異這一明顯異常未進(jìn)行核查；廣西玉柴所回詢證函出現(xiàn)了高達(dá)1,370,770.53元的差異，登云股份提供了金額相近的8張發(fā)票來(lái)回應(yīng)這一差異，并解釋是由于登云股份與廣西玉柴的入賬時(shí)間差異才造成了回函差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此沒有進(jìn)一步核實(shí)，就直接接受了這一解釋；東風(fēng)康明斯的回函存在差異，且差異原因不明，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)收賬款差異所占比例較小、重要性水平較低為由放棄進(jìn)一步調(diào)查。4.2.2未充分關(guān)注貼現(xiàn)費(fèi)用2013年登云股份在江蘇申源特鋼有限公司采購(gòu)了3258萬(wàn)元的產(chǎn)品，雙方約定以銀行承兌匯票來(lái)支付該費(fèi)用，但銀行匯票支付的金額不超過總采購(gòu)額的70%，針對(duì)這一采購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了核查，并通過函證程序確定了往來(lái)余額無(wú)誤。但是，登云股份從2013年1月到6月、2014年為止，通過承兌匯票支付的金額都超過了購(gòu)買額的100%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們對(duì)以上情況沒有充分的關(guān)注，也沒有充分調(diào)查了解登云股份支付給申源特鋼的非采購(gòu)款的性質(zhì)、背景以二者之間的的融資性業(yè)務(wù)，未查出登云股份使用超額的匯票支付額來(lái)變相讓申源特鋼代為貼現(xiàn)票據(jù)的情況。4.2.3關(guān)聯(lián)方核查不到位在IPO審計(jì)的三年期間，登云股份董事長(zhǎng)歐洪先先生對(duì)廣州富匡全、山東旺特、山東富美達(dá)和肇慶大美都擁有直接或間接的控制權(quán)，然而這四家公司并未被作為關(guān)聯(lián)方在其財(cái)務(wù)資料中被及時(shí)披露，據(jù)信永中和審計(jì)底稿顯示，山東旺特汽車零部件有限公司（山東旺特）原是山東等云汽車銷售有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這一明顯的關(guān)聯(lián)關(guān)系未予以充分關(guān)注，繼山東富達(dá)美汽車零部件有限公司之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還發(fā)現(xiàn)山東富美達(dá)接替兩名自然人成為山東旺特法人的股東，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有追加核查山東富美達(dá)的股東資料。同時(shí)，登云股份的另外兩個(gè)對(duì)外關(guān)聯(lián)方也未披露，在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了登云股份出具的承諾書和聲明，表明9名一致行動(dòng)人及其近親屬均未對(duì)外持股。不過，信永中和并未獲得其副總經(jīng)理王某的承諾書。根據(jù)《美國(guó)動(dòng)力總成零部件公司（APC公司）》的股權(quán)轉(zhuǎn)讓律師函，2010年1月，APC公司股東由王某樞、查爾斯·約翰·威克變更為布萊恩·約翰·威克、黃某芳、鄧蓉。經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)APC公司的部分員工、聯(lián)系方式等信息與美國(guó)登云公司的地址等信息相同。APC客戶向APC公司發(fā)出的訂單上的聯(lián)系人是美國(guó)登云公司的總經(jīng)理。對(duì)于這兩個(gè)涉外關(guān)聯(lián)方的核查，信永中和沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有對(duì)相關(guān)公司進(jìn)行充分核查或增加必要的審計(jì)程序。4.3信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的原因分析4.3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失在信永中和審計(jì)登云股份的過程中，登云股份和申源特鋼之間的資金往來(lái)基本都是通過承兌匯票來(lái)進(jìn)行，有變相貼現(xiàn)的嫌疑；另外，登云股份某些年份的三包索賠費(fèi)有變化異常，有虛增利潤(rùn)的嫌疑；函證環(huán)節(jié)中，登云股份對(duì)廣西玉柴的回函差異的解釋過度信賴；在核查三包索賠費(fèi)用、往來(lái)應(yīng)收賬款余額時(shí)，其中的回函差異存在著明顯的異常，可是注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有實(shí)施替代程序或進(jìn)一步調(diào)查，這都體現(xiàn)出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑態(tài)度嚴(yán)重缺失，在一定程度上導(dǎo)致了審計(jì)失敗。4.3.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理模式和質(zhì)量控制體系不完善為了保證審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常建立嚴(yán)格的內(nèi)部審核制度，對(duì)審計(jì)人員編制的工作底稿進(jìn)行審核。在本案中，信永中和沒有對(duì)該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的調(diào)查和評(píng)估。在報(bào)告出具前的整個(gè)審核過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與項(xiàng)目經(jīng)理在項(xiàng)目組內(nèi)沒有建立有效的溝通，未能有效執(zhí)行內(nèi)部審核程序?qū)徍烁暹M(jìn)行審核，最終導(dǎo)致審核失敗。4.3.3連續(xù)審計(jì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性喪失在登云股份IPO審計(jì)失敗案例中，雙方連續(xù)五年建立了委托關(guān)系，在五年的長(zhǎng)期合作期間，信永中和與登云股份的員工很可能逐漸熟絡(luò)，彼此建立起信任關(guān)系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)逐漸喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，在審計(jì)工作過程中產(chǎn)生惰性，出現(xiàn)對(duì)被審單位信賴過度的情況，影響其原本應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷能力，一定程度上導(dǎo)致了IPO審計(jì)的失敗。

第5章防范IPO審計(jì)失敗的相關(guān)措施5.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范IPO審計(jì)失敗的對(duì)策5.1.1完善IPO業(yè)務(wù)承接程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)前，必須審慎地評(píng)估自身的執(zhí)業(yè)能力和對(duì)方企業(yè)的誠(chéng)信狀況，不得承接超出自身能力范圍的業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)承辦的標(biāo)準(zhǔn)要求：承接方具有足夠的專業(yè)能力完成業(yè)務(wù)，并有相應(yīng)的素質(zhì)、時(shí)間和資源來(lái)執(zhí)行該業(yè)務(wù)，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮客戶的誠(chéng)信。

因此，在承接IPO審計(jì)項(xiàng)目以前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，考查客戶的誠(chéng)信是否良好，對(duì)擬上市企業(yè)的內(nèi)部控制流程、日常經(jīng)營(yíng)與盈利水平以及其關(guān)聯(lián)方相關(guān)的往來(lái)信息做一個(gè)大概的了解，從而檢驗(yàn)本所是否具有相應(yīng)的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平來(lái)勝任該項(xiàng)目。業(yè)務(wù)承接是一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的首要階段，在承接階段合理對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)作出較為準(zhǔn)確的評(píng)估，挑選出優(yōu)質(zhì)低風(fēng)險(xiǎn)的客戶有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹立良好的社會(huì)形象，獲得公眾的信任。5.1.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的落實(shí)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)過程中的質(zhì)量控制作出了明確的要求，在實(shí)務(wù)工作中，出于人手緊缺或者成本效益等原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常會(huì)在審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中讓缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生來(lái)完成一些比較初級(jí)的工作，例如填寫審計(jì)工作底稿、核對(duì)函證信息等，實(shí)際上，這些基礎(chǔ)性工作雖然操作簡(jiǎn)單，其重要性卻不容小覷，實(shí)習(xí)生缺乏實(shí)踐中應(yīng)有的職業(yè)懷疑能力，很容易忽視可能舞弊的事項(xiàng)，然而審計(jì)工作通常時(shí)間緊、任務(wù)重，因此最終的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理通常會(huì)疏忽對(duì)許多基礎(chǔ)工作的復(fù)核與監(jiān)督，沒有有效執(zhí)行內(nèi)部控制步驟，如此一來(lái)便提高了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。信用中和對(duì)登云股份IPO審計(jì)失敗的原因之一就是基礎(chǔ)的函證程序執(zhí)行不到位，小錯(cuò)釀成大禍，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，例如對(duì)各級(jí)審計(jì)人員之間的復(fù)核工作作出明確的要求，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)督力度，層層分工簽字認(rèn)責(zé)，針對(duì)每一個(gè)審計(jì)程序都能夠準(zhǔn)確的定位責(zé)任到個(gè)人身上，從而能在保證效率的前提下，盡最大可能減少審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的疏漏，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。5.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范IPO審計(jì)失敗的對(duì)策5.2.1加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，資本市場(chǎng)規(guī)模日益擴(kuò)大，作為我國(guó)證券市場(chǎng)當(dāng)中的重要第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力也應(yīng)當(dāng)隨之不斷提高，緊跟時(shí)代潮流與趨勢(shì)，深入把握我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀，在扎實(shí)掌握基本審計(jì)知識(shí)以及相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí)，不斷擴(kuò)充自己的知識(shí)儲(chǔ)備，提高在工作中的專業(yè)敏銳度，為完成審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在信永中和審計(jì)登云股份的案例中，未充分執(zhí)行審計(jì)程序一定程度上是由于審計(jì)人員缺乏專業(yè)能力，從而忽略了應(yīng)予以關(guān)注的異常問題，更不用說(shuō)進(jìn)一步追加審計(jì)程序去核查異常了。因此，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的培訓(xùn)與監(jiān)督是十分必要的。有時(shí)出于成本效益原則，一些風(fēng)險(xiǎn)較低的審計(jì)項(xiàng)目通常會(huì)聘用較多的實(shí)習(xí)生，而實(shí)習(xí)生的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)水平往往比較低，所以，為了保證審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聘用實(shí)習(xí)生時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)定一定的測(cè)試門檻，在確定聘用以后，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)安排相關(guān)的培訓(xùn)，培養(yǎng)實(shí)習(xí)生的專業(yè)勝任能力。5.2.2加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑能力培養(yǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿了注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作的始終，因此審計(jì)工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑能力有著非常高的要求，職業(yè)懷疑態(tài)度本質(zhì)上是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師摒棄“存在即合理”的觀念，如果失去了這一態(tài)度，審計(jì)工作就失去了意義。掌握專業(yè)理論知識(shí)是培養(yǎng)職業(yè)懷疑態(tài)度的前提，現(xiàn)實(shí)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的理論學(xué)習(xí)，對(duì)于審計(jì)過程中需要人為判斷的事項(xiàng)不熟悉，或者即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握了足夠的理論知識(shí)，卻仍然缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，不能正確指導(dǎo)審計(jì)程序的選擇與執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了更好地加強(qiáng)自身的職業(yè)懷疑能力，首先要根據(jù)業(yè)務(wù)需要完善自身知識(shí)體系，其次，在業(yè)務(wù)分配時(shí)一定要選擇與自身專長(zhǎng)相匹配的IPO項(xiàng)目，選擇自己熟悉的領(lǐng)域的項(xiàng)目，最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)交流，分享最新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例，提升自身作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)敏感度。5.3外部管理防范IPO審計(jì)失敗的對(duì)策5.3.1優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境資本市場(chǎng)的發(fā)展壯大需要良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，公開、公正的市場(chǎng)環(huán)境才能創(chuàng)造投資者與融資者雙贏的局面，這不僅僅是靠企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我管理就能夠達(dá)到的，大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能勤勉完成業(yè)務(wù)，如果某些事務(wù)所為了爭(zhēng)奪業(yè)務(wù)采取不合規(guī)的競(jìng)爭(zhēng)手段，例如“賣報(bào)告”，那么就會(huì)造成劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，久而久之，將會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)會(huì)產(chǎn)生極其惡劣且不可扭轉(zhuǎn)的影響。為了營(yíng)造良好穩(wěn)定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，國(guó)家部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)充分擔(dān)任起對(duì)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管的責(zé)任，進(jìn)一步明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)利與責(zé)任，建立有效溝通渠道，及時(shí)地接受社會(huì)公眾和企業(yè)的反饋，提高監(jiān)管的效率；同時(shí)應(yīng)當(dāng)制定明晰的懲罰條例，加大對(duì)違規(guī)違法審計(jì)行為的懲罰強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)的違規(guī)成本，優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境。5.3.2轉(zhuǎn)變IPO審計(jì)費(fèi)用支付主體會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的法人單位，審計(jì)行業(yè)從誕生至今一直強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性問題，獨(dú)立性被視為審計(jì)的靈魂，我國(guó)IPO審計(jì)費(fèi)用基本都是由被審計(jì)單位來(lái)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這嚴(yán)重地影響了審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為盈利機(jī)構(gòu)，履行為客戶提供審計(jì)報(bào)告的義務(wù)，接受被審單位支付的報(bào)酬。由于報(bào)酬的主動(dòng)權(quán)在被審單位方，這在很大程度上決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與被審單位交涉的過程中無(wú)法掌握話語(yǔ)權(quán)優(yōu)勢(shì)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所再繼續(xù)考慮審計(jì)的報(bào)酬以及后續(xù)的審計(jì)業(yè)務(wù)是否能簽訂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中很可能會(huì)選擇喪失一定的獨(dú)立性。因此，如果能夠轉(zhuǎn)換審計(jì)費(fèi)用的支付主體，由證監(jiān)會(huì)這種與審計(jì)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的第三方來(lái)支付IPO審計(jì)的費(fèi)用，或者在簽訂業(yè)務(wù)時(shí)先將審計(jì)費(fèi)用交付給第三方平臺(tái)保管，待出具審計(jì)報(bào)告以后再轉(zhuǎn)付到會(huì)計(jì)師事務(wù)所手中，消除會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審單位之間直接的利益往來(lái)，提高被審單位投機(jī)的難度，那么審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性會(huì)得到更好的保障，有利于提高IPO審計(jì)成功的概率，規(guī)范資本市場(chǎng)。5.3.3推行連續(xù)審計(jì)強(qiáng)制輪換制度目前我國(guó)審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所把較大的心思花費(fèi)在爭(zhēng)奪業(yè)務(wù)上，比如幫助擬上市公司IPO審計(jì)成功后，事務(wù)所可能會(huì)爭(zhēng)取接手該上市公司的后續(xù)年度審計(jì)業(yè)務(wù)，為了爭(zhēng)取連續(xù)為該客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將很可能在IPO審計(jì)中放棄一定的原則來(lái)迎合客戶，這樣的行為會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂審計(jì)市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，長(zhǎng)此以往，審計(jì)人員還會(huì)與被審單位之間可能會(huì)逐漸建立起較密切的關(guān)系，很容易導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)被審單位信賴過度，在審計(jì)工作中產(chǎn)生惰性，影響審計(jì)人員的職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷，這時(shí)審計(jì)的獨(dú)立性將難以得到保證，大大增加了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立連續(xù)審計(jì)強(qiáng)制輪換制度是一種合理的解決辦法，將同一家事務(wù)所與同一客戶的業(yè)務(wù)合作的年限限制在3年以下，規(guī)定事務(wù)所完成IPO審計(jì)業(yè)務(wù)后的幾年期間都不得再連續(xù)為該上市公司提供審計(jì)服務(wù)，并將這一空檔期間明確化，如此一來(lái)能夠有效地降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)隨著我國(guó)資本市場(chǎng)不斷地發(fā)展，上市公司IPO審計(jì)失敗事件頻頻爆出，審計(jì)行業(yè)中的種種問題也隨之逐漸暴露出來(lái)，一些企業(yè)為了成功上市來(lái)獲得高額投資，不惜造假粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，擾亂資本市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上市環(huán)節(jié)中的重要第三方機(jī)構(gòu)，其給出的審計(jì)意見將成為證監(jiān)會(huì)和投資者行為的重要依據(jù)，因此，隨著上市公司頻繁“爆雷”，審計(jì)行業(yè)中的種種問題也隨之逐漸暴露出來(lái)。本文以委托代理理論、信息不對(duì)稱理論和審計(jì)沖突理論為研究基礎(chǔ)，結(jié)合近十年證監(jiān)會(huì)處罰公告，通過對(duì)信永中和審計(jì)登云股份失敗的這一案例深入探究，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外部環(huán)境方面分析了本次IPO審計(jì)失敗的原因，主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師未做到勤勉盡責(zé)、未保持職業(yè)懷疑精神、會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有嚴(yán)格有效地落實(shí)內(nèi)部控制制度、行業(yè)監(jiān)管不力、IPO審計(jì)收費(fèi)制度不合理等，進(jìn)而歸納出IPO審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位和投資者的影響，最后提出要完善IPO業(yè)務(wù)承接程序、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)、優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境、完善審計(jì)費(fèi)用支付制度等防范IPO審計(jì)失敗的有效措施。希望我的研究與結(jié)論能夠?yàn)槟壳拔覈?guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以及資本市場(chǎng)獻(xiàn)出一份力量，限于本人目前的專業(yè)水平，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)尚少，視角可能存在比較片面的問題，文中的分析與論述也有待深入，在文章最后提出來(lái)的相關(guān)措