會(huì)計(jì)學(xué)原理課件

會(huì)計(jì)賬務(wù)基礎(chǔ)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶

會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶復(fù)式記賬一、會(huì)計(jì)科目accountingitem（一）會(huì)計(jì)科目的含義會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目、標(biāo)志或名稱。（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則1.滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要；符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，符合企業(yè)內(nèi)部管理的要求，符合投資者、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者的需要。2.必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)；3.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要保持相對(duì)的穩(wěn)定性；第一節(jié)會(huì)計(jì)科目4.遵循統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則；5.會(huì)計(jì)科目的名稱應(yīng)簡單明確，字義相符，通俗易懂。二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用（二）會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類科目二級(jí)科目三級(jí)科目明細(xì)科目生產(chǎn)成本煉鋼車間甲產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用軋鋼車間丙產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用二、會(huì)計(jì)賬戶account會(huì)計(jì)賬戶是依據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄和匯總經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種記賬實(shí)體或記賬載體。

會(huì)計(jì)賬戶的意義：核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息；提供信息；科學(xué)合理的設(shè)置賬戶可以壓縮信息數(shù)量、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶賬戶格式：開字賬戶

賬戶名稱年憑證號(hào)數(shù)摘要增加金額減少金額余額月日二、會(huì)計(jì)賬戶的格式

庫存現(xiàn)金

賬戶

賬戶的具體結(jié)構(gòu)及賬戶格式

年

摘要借方金額

+貸方金額

_借貸余額月日113011月末余額借700125銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借400庫存現(xiàn)金賬戶(簡化格式)月初余額7005/1220013/1280021/12300增加發(fā)生額500減少發(fā)生額

800月末余額400簡化本期發(fā)生額本期發(fā)生額左方右方期初余額期初余額期末余額期末余額會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶的一般格式丁字賬戶期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額三、會(huì)計(jì)科目和賬戶的關(guān)系聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容；兩者的分類與核算方法相同。區(qū)別：特征不同，會(huì)計(jì)科目沒有結(jié)構(gòu)和格式，而會(huì)計(jì)賬戶有結(jié)構(gòu)和格式；作用不同。實(shí)際工作中不加以嚴(yán)格區(qū)分。四、會(huì)計(jì)賬戶的分類1.按會(huì)計(jì)要素分類資產(chǎn)類會(huì)計(jì)賬戶、負(fù)債類會(huì)計(jì)賬戶、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)賬戶、收入類會(huì)計(jì)賬戶、成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)賬戶。收入既包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中定義的收入，還包括企業(yè)在生產(chǎn)或商業(yè)上的其他經(jīng)濟(jì)利益流入。按照收益類賬戶與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系，將其分為營業(yè)收入類賬戶和非營業(yè)收入類賬戶。營業(yè)收入類賬戶包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”等，非營業(yè)收入類賬戶包括“營業(yè)外收入”等。按照費(fèi)用類賬戶與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系，將其分為營業(yè)費(fèi)用類賬戶和非營業(yè)費(fèi)用類賬戶。營業(yè)費(fèi)用類賬戶包括“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等，非營業(yè)成本類賬戶包括“營業(yè)外支出”等。注意：未設(shè)置利潤類賬戶；生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用屬于資產(chǎn)類。2.按賬戶提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬戶是用價(jià)值量指標(biāo)總括地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素影響信息的賬戶。明細(xì)分類賬戶是對(duì)企業(yè)某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)核算的賬戶，它能夠提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。

收入類賬戶反映營業(yè)收入的賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益反映非營業(yè)收入的賬戶——營業(yè)外收入費(fèi)用類賬戶反映營業(yè)費(fèi)用的賬戶反映非營業(yè)費(fèi)用的賬戶——營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用費(fèi)用總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系二級(jí)或三級(jí)賬戶是否所有的總賬賬戶都必須設(shè)置明細(xì)分類賬戶？3.其他分類賬戶按期末有無余額分為有余額的賬戶和沒有余額的賬戶。Nominalaccountsandrealaccounts賬戶按列入的會(huì)計(jì)報(bào)表分類分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。按用途和結(jié)構(gòu)分類，可以分為盤存類、結(jié)算類、集合分配類、跨期攤配類、調(diào)整類等?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶之間是一種統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系。賬戶的分類舉例總分類賬二級(jí)賬戶明細(xì)賬戶原材料原料及主要材料元鋼炭鋼角鋼輔助材料油漆潤滑油燃料汽油煤二級(jí)科目研究賬戶分類的目的是進(jìn)一步認(rèn)識(shí)賬戶。舉例來說：某類原材料是什么賬戶？正確的答案為：按照會(huì)計(jì)要素分類為反映資產(chǎn)的賬戶；按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類為明細(xì)分類賬戶；按照其他分類為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，表內(nèi)賬戶，借方余額賬戶。這樣，就可以在多個(gè)層面上對(duì)每一賬戶有更深刻的認(rèn)識(shí)。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序

第一節(jié)手工核算方式下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序一、概述（一）會(huì)計(jì)核算組織程序的含義會(huì)計(jì)核算組織程序又稱會(huì)計(jì)核算形式，是指以賬簿組織為核心，把會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。我國會(huì)計(jì)核算工作在長期的社會(huì)實(shí)踐中，根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)不同，形成了五種會(huì)計(jì)核算組織程序，分別是：記賬憑證核算組織程序，科目匯總表核算組織程序，匯總記賬憑證核算組織程序，日記總賬核算組織程序，分錄日記賬核算組織程序。（二）會(huì)計(jì)核算組織程序的要求1.滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要；2.同本單位的實(shí)際情況相結(jié)合；4.滿足會(huì)計(jì)電算化的需要；3.盡量簡化核算手續(xù)。（三）會(huì)計(jì)核算組織程序的作用減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)；保證會(huì)計(jì)處理程序有條不紊地進(jìn)行；保證及時(shí)提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、清晰的會(huì)計(jì)信息資料。二、記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序是指直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算組織程序。（一）記賬憑證核算組織程序的賬簿組織在記賬憑證會(huì)計(jì)核算組織程序下，記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，也可以采用通用格式的記賬憑證。在這種核算組織程序下應(yīng)設(shè)置的賬簿有：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。（二）記賬憑證核算組織程序的基本程序（三）記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)和適用范圍記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)是：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。優(yōu)點(diǎn)：記賬程序簡單明了，易于理解和掌握；總分類賬記錄詳細(xì)，來龍去脈清晰，便于用賬、查賬；缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大，不便于對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行分工。在會(huì)計(jì)電算化日益發(fā)展的今天，逐筆登賬所帶來的工作量大的問題不復(fù)存在，為大多數(shù)企業(yè)采用。三、科目匯總表核算組織程序（一）科目匯總表核算組織程序的概念和特點(diǎn)科目匯總表核算組織程序又稱記賬憑證匯總表核算組織程序，是定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的賬務(wù)處理程序。優(yōu)點(diǎn)：大大減少了登記總分類賬的工作量；科目匯總表本身可以進(jìn)行試算平衡，從而可以保證總賬記錄的正確性；核算手續(xù)簡便，易學(xué)易懂。缺點(diǎn)：科目匯總表的匯總工作比較復(fù)雜，而且不能反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；根據(jù)科目匯總表登記總賬，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對(duì)賬目。（二）科目匯總表的編制方法科目匯總表是根據(jù)記賬憑證，按照相同的會(huì)計(jì)科目定期歸類、匯總編制的表格?？颇繀R總表的具體編制方法有：根據(jù)記賬憑證，將相同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類，定期（如3天、5天或10天等）匯總出每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)，并填寫在科目匯總表的有關(guān)欄目內(nèi)；最后將全部會(huì)計(jì)科目的借方和貸方發(fā)生額分別合計(jì)，其合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等?？颇繀R總表一般有兩種分類方法：第一，按匯總內(nèi)容分類可分為全部匯總和分類匯總；第二，按匯總次數(shù)分類可分為一次匯總和多次匯總。（三）科目匯總表核算組織程序的賬簿組織在科目匯總表核算組織程序下，記賬憑證和賬簿的設(shè)置基本上同記賬憑證會(huì)計(jì)核算組織程序。記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，也可以采用通用格式的記賬憑證，并同時(shí)設(shè)置科目匯總表。應(yīng)設(shè)置的賬簿有：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬，各種賬簿的格式同記賬憑證會(huì)計(jì)核算組織程序。（四）科目匯總表核算組織程序的基本程序四、匯總記賬憑證核算組織程序（一）匯總記賬憑證核算組織程序的概念和特點(diǎn)匯總記賬憑證核算組織程序，是指定期將所有記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的核算組織程序。優(yōu)點(diǎn)：將日常發(fā)生的大量記賬憑證分散在平時(shí)整理，通過匯總歸類，月末時(shí)一次登入總分類賬，減輕登記總賬的工作量，為及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供方便；按照科目對(duì)應(yīng)關(guān)系歸類、匯總編制，能夠明確地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于經(jīng)常分析檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生情況。缺點(diǎn)：匯總記賬憑證的編制工作比較復(fù)雜，工作量較大；匯總記賬憑證按每一貸方科目歸類匯總，不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工。（二）匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證是將記賬憑證按照賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，定期歸類匯總編制的一種記賬憑證。匯總記賬憑證分為三種：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。1.匯總收款憑證的編制收款憑證是按借方科目庫存現(xiàn)金和銀行存款科目設(shè)置，按其相對(duì)應(yīng)的貸方科目加以歸類，定期匯總，按月編制。2.匯總付款憑證的編制付款憑證是按貸方科目庫存現(xiàn)金和銀行存款科目設(shè)置，按其相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類，定期匯總，按月編制。3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證一律按轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目分別設(shè)置，按與設(shè)置科目對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類，定期匯總，按月編制。（三）匯總記賬憑證核算組織程序的賬簿組織匯總記賬憑證核算組織程序下，記賬憑證和賬簿的種類、格式的設(shè)置基本上同于記賬憑證核算組織程序，只是需要多設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。（四）匯總記賬憑證核算組織程序的基本程序五、分錄日記賬核算組織程序（一）分錄日記賬核算組織程序的概念和特點(diǎn)分錄日記賬核算組織程序，也叫通用日記賬核算組織程序，是將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按所涉及的會(huì)計(jì)科目，以分錄的形式記入日記賬，再根據(jù)日記賬的記錄過入總分類賬戶的核算組織程序。優(yōu)點(diǎn)：由于不設(shè)置記賬憑證，減少了填制憑證的大量工作；分錄日記賬中以分錄的形式反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，便于了解單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況；分錄日記賬是一種序時(shí)登記的列表式記錄，利于按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序查閱會(huì)計(jì)資料，而且形式簡單易懂，容易掌握。缺點(diǎn)：這種核算組織程序只設(shè)置一本分錄日記賬，不利于會(huì)計(jì)核算分工；直接根據(jù)原始憑證登記分錄日記賬，需要邊確定會(huì)計(jì)分錄邊登賬，容易出現(xiàn)登賬錯(cuò)誤；另外，根據(jù)分錄日記賬逐筆過入總賬，使登記總分類賬的工作量較大。（二）分錄日記賬的格式及登記方法

年摘要會(huì)計(jì)科目賬頁借方貸方月日分錄日記賬的登記方法是：當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，確定出會(huì)計(jì)分錄，以會(huì)計(jì)分錄的形式逐筆順序登記分錄日記賬。每一筆會(huì)計(jì)分錄均遵循上借下貸的原則，并將金額填在相應(yīng)的借方或貸方欄內(nèi)。采用分錄日記賬核算組織程序，分錄日記賬和總分類賬均應(yīng)增設(shè)“賬頁”一欄。（三）分錄日記賬核算組織程序的賬簿組織在分錄日記賬核算組織程序下，不需設(shè)置記賬憑證，以分錄日記賬代替記賬憑證，使記賬憑證和日記賬合為一體。其賬簿一般可設(shè)置分錄日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬，總分類賬和明細(xì)分類賬的格式同于記賬憑證核算組織程序。（四）分錄日記賬核算組織程序的賬務(wù)處理流程現(xiàn)金、銀行存款日記賬②④①原始憑證報(bào)

表⑥分錄日記賬總

賬⑤匯總原始憑證③明細(xì)

賬⑤六、日記總賬核算組織程序（一）日記總賬賬務(wù)處理程序的概念和特點(diǎn)日記總賬核算組織程序是指設(shè)置日記總賬，并以所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的記賬憑證為依據(jù)直接登記日記總賬的核算組織程序。優(yōu)點(diǎn)：序時(shí)核算和總分類核算結(jié)合進(jìn)行，核算手續(xù)簡單，易于掌握和操作；賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰，可全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，有利于用賬和查賬；便于進(jìn)行試算平衡。缺點(diǎn)：全部賬戶集中在一張賬頁上，賬頁篇幅過大，不便于登記，也不便于會(huì)計(jì)工作的分工。（二）日記總賬的格式及登記方法日記總賬的登記方法是：根據(jù)各種記賬憑證逐日、逐筆序時(shí)登記日記總賬，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各個(gè)會(huì)計(jì)科目，應(yīng)同時(shí)登記在同一行的借方、貸方和“發(fā)生額”欄內(nèi)。（三）日記總賬核算組織程序下的憑證和賬簿設(shè)置

在日記總賬核算組織程序下，除了將總分類賬改設(shè)為日記總賬外，各種記賬憑證和賬簿的種類和格式的設(shè)置同于記賬憑證核算組織程序。（四）日記總賬的賬務(wù)處理程序第二節(jié)會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)電算化的含義會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)的關(guān)系會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)財(cái)務(wù)軟件的主要模塊一、會(huì)計(jì)電算化的含義和特點(diǎn)會(huì)計(jì)電算化是指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用以會(huì)計(jì)核算軟件為核心的電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，按照一定的程序和方法對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，以獲取會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。特點(diǎn)。1.為財(cái)務(wù)決策提供輔助作用；2.實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享3.業(yè)務(wù)處理程序化4.系統(tǒng)設(shè)計(jì)的專業(yè)化和專門化二、會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)（一）會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)的關(guān)系會(huì)計(jì)電算化和手工會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系。不同表現(xiàn)在：系統(tǒng)初始化設(shè)置及科目的設(shè)置和使用不同，賬簿的格式、功能和登賬規(guī)則不同，賬務(wù)處理程序以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程不同等方面。（二）會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響1.改變會(huì)計(jì)工作的組織機(jī)構(gòu)2.改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式3.改變會(huì)計(jì)信息質(zhì)量4.改變建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的方法5.改變會(huì)計(jì)檔案的保管形式6.改變會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法和技術(shù)三、財(cái)務(wù)軟件的主要模塊（一）賬務(wù)電算化模塊主要包括采用計(jì)算機(jī)完成記賬憑證的輸入、匯總、復(fù)核核對(duì)，產(chǎn)生總賬、明細(xì)賬和各種匯總表等，提供各種賬表的查詢功能，并處理銀行對(duì)賬、數(shù)量核算、外幣核算等內(nèi)容。（二）報(bào)表電算化模塊報(bào)表中的數(shù)據(jù)主要從賬務(wù)模塊和其他資料中自動(dòng)生成。（三）核算電算化包括工資核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算、應(yīng)收應(yīng)付核算、成本核算和銷售核算的電算化等。（四）管理電算化利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)控制等工作。會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)工作組織

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律規(guī)范會(huì)計(jì)法律規(guī)范指國家立法機(jī)構(gòu)為管理會(huì)計(jì)工作而按照立法程序制定和頒布的規(guī)范性文件的總稱一、會(huì)計(jì)法二、會(huì)計(jì)行政法規(guī)總會(huì)計(jì)師條例、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、預(yù)算法實(shí)施條例等三、會(huì)計(jì)規(guī)章制度包括會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度、會(huì)計(jì)工作管理制度和其他會(huì)計(jì)管理制度等。會(huì)計(jì)核算制度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。愛崗敬業(yè)誠實(shí)守信廉潔自律客觀公正堅(jiān)持準(zhǔn)則提高技能參與管理強(qiáng)化服務(wù)第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的必要補(bǔ)充三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律規(guī)范的關(guān)系（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律規(guī)范的聯(lián)系（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律規(guī)范的區(qū)別性質(zhì)不同作用范圍不同實(shí)現(xiàn)形式不同實(shí)施保障機(jī)制不同評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的形式會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育的形式包括接受培訓(xùn)和在職自學(xué)兩種1.接受培訓(xùn)接受培訓(xùn)有崗前職業(yè)道德教育和崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育兩種方式2.在職自學(xué)在職自學(xué)包括自我教育和職業(yè)道德修養(yǎng)兩個(gè)方面（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念教育、規(guī)范教育、警示教育、其他教育等。第三節(jié)會(huì)計(jì)工作組織會(huì)計(jì)工作組織一般包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)檔案的保管等內(nèi)容。一、組織會(huì)計(jì)工作的意義和原則（一）科學(xué)合理地組織會(huì)計(jì)工作的意義是完成會(huì)計(jì)任務(wù)、提高工作效率的重要保障；是貫徹落實(shí)國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和政策制度的組織保證；有利于加強(qiáng)內(nèi)部責(zé)任制。（二）會(huì)計(jì)工作組織的原則按國家的統(tǒng)一要求組織會(huì)計(jì)工作；根據(jù)各單位生產(chǎn)經(jīng)營管理的特點(diǎn)組織會(huì)計(jì)工作；提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)管理工作的關(guān)系。第三節(jié)會(huì)計(jì)工作組織二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是直接從事或領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的職能部門，建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行的重要條件。（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。在設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)由總會(huì)計(jì)師直接領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)也接受上級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位責(zé)任制會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位責(zé)任制，也叫會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，是在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按照會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和會(huì)計(jì)人員的配備情況，將會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作劃分為若干個(gè)崗位，并為每個(gè)崗位規(guī)定職責(zé)和要求的責(zé)任制度。（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核和牽制制度1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核稽核是稽查和復(fù)核的簡稱，會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查和審核工作。內(nèi)部稽核的主要內(nèi)容：（1）審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)是否銜接等。（2）審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。（3）審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否真實(shí)完整，計(jì)算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。（4）審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并與賬面記錄核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度，指凡是涉及款項(xiàng)及財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以便相互制約。三、會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員是從事會(huì)計(jì)工作、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、完成會(huì)計(jì)任務(wù)的人員。會(huì)計(jì)人員包括：總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和其他會(huì)計(jì)人員。（一）會(huì)計(jì)人員的任職要求取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能按規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)（二）會(huì)計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)限1.會(huì)計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督辦理其他會(huì)計(jì)事務(wù)擬定本單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的具體辦法2.會(huì)計(jì)人員的權(quán)限（1）有權(quán)要求本單位有關(guān)部門和人員，認(rèn)真執(zhí)行國家批準(zhǔn)的計(jì)劃、預(yù)算，遵守國家法律和行政法規(guī)，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。對(duì)違法、違規(guī)情況，會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕執(zhí)行，并向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。（2）參與本單位計(jì)劃的編制、定額的制定以及有關(guān)簽訂經(jīng)濟(jì)合同和生產(chǎn)經(jīng)營管理的會(huì)議。（3）有權(quán)監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門的財(cái)務(wù)收支、資金使用、財(cái)產(chǎn)保管等情況。3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。4.總會(huì)計(jì)師國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中

型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)人員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。（1）總會(huì)計(jì)師的任職資格（2）總會(huì)計(jì)師的權(quán)限（3）總會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)5.會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)職務(wù)設(shè)立初、中、高級(jí)的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)，如助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等。初級(jí)和中級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)一般采用以考代評(píng)的方式。初級(jí)資格考試科目包括：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；必須在一個(gè)考試年度內(nèi)通過全部科目的考試。中級(jí)資格考試科目包括：財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法和中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi)，全部科目考試均合格者，可獲得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格證書。高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的科目只有高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一門，參加考試人員需達(dá)到合格分?jǐn)?shù)線方有資格才加評(píng)審。6.會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育繼續(xù)教育主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。會(huì)計(jì)人員可以通過參加培訓(xùn)、考試、知識(shí)大賽、相關(guān)學(xué)位教育以及發(fā)表論文、出版專著、或者教育管理部門認(rèn)可的其他形式進(jìn)行繼續(xù)教育。會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育采取學(xué)分制管理制度，每年參加繼續(xù)教育取得的學(xué)分不得少于24學(xué)分。各種形式的繼續(xù)教育成果均可通過一定的方式折合成學(xué)分。四、會(huì)計(jì)檔案（一）會(huì)計(jì)檔案的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算的專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。會(huì)計(jì)憑證類、會(huì)計(jì)賬簿類、財(cái)務(wù)報(bào)告類、其他類（二）會(huì)計(jì)檔案的管理會(huì)計(jì)檔案的管理包括定期整理歸類、造冊(cè)歸檔、借閱、保管和銷毀等方面的內(nèi)容。1.定期歸類整理2.會(huì)計(jì)檔案的造冊(cè)歸檔3.會(huì)計(jì)檔案的借閱4.會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀手續(xù)（1）會(huì)計(jì)檔案的保管期限會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為：3年、5年、10年、15年、25年五類.會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起，采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。（2）會(huì)計(jì)檔案的銷毀保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，除保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，以及正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位的會(huì)計(jì)檔案外，可以按照規(guī)定程序銷毀。監(jiān)銷簽章會(huì)計(jì)記賬方法復(fù)式記賬

一、記賬方法概述記賬方法是在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所采用的方法。在會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，記賬方法經(jīng)歷了一個(gè)從單式記賬到復(fù)式記賬的發(fā)展過程。1.單式記賬2.復(fù)式記賬法的含義復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。3.復(fù)式記賬法的理論依據(jù)：會(huì)計(jì)等式4.復(fù)式記賬法的種類：增減、收付、借貸第一節(jié)復(fù)式記賬原理單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

1

營業(yè)收入現(xiàn)金

1000文

2

現(xiàn)金500文購入茴香豆

4

孔乙己新欠

30文單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)庫存現(xiàn)金賬記+1000庫存現(xiàn)金賬記+1000(果)銷售收入記+1000(因)庫存現(xiàn)金賬記-500庫存現(xiàn)金賬記-500(果)庫存物資記+500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)庫存現(xiàn)金賬記+120庫存現(xiàn)金賬記+120(果)應(yīng)收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)營業(yè)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果)3收到阿Q前欠120文二、借貸記賬法debit-creditbookkeeping（一）借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展起源于12~15世紀(jì)的歐洲12世紀(jì)：佛羅倫薩式簿記法，借貸分別指借主和貸主（貸出和存入）13世紀(jì)：熱那亞式簿記法，增加對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的記錄15世紀(jì)：威尼斯簿記法。增設(shè)“損益”、“資本”等賬戶，引入“余額”賬戶，借貸記賬法雛形出現(xiàn)清朝末年由日本傳入我國1992年進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革之后，所有企業(yè)統(tǒng)一“采用借貸記賬法”；1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，行政事業(yè)單位開始采用。（二）借貸記賬法的含義和理論基礎(chǔ)借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。會(huì)計(jì)等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。（三）記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)1.借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)左借右貸，上下三塊（1）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方記資產(chǎn)的增加額，貸方記資產(chǎn)的減少額；期末一般為借方余額，反映企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際的結(jié)存金額。借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶本期減少發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系：期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（2）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方記負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，借方記負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末一般為貸方余額，反映企業(yè)實(shí)際的負(fù)債金額及所擁有的所有者權(quán)益的金額。借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益類本期減少發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（3）收入類賬戶收益的增加記貸方、減少記借方，只不過收益類賬戶因?yàn)橐雌诮Y(jié)轉(zhuǎn)利潤，一般沒有期末余額。（4）費(fèi)用類賬戶成本費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只不過一般情況下期末也無余額。借方貸方本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額成本費(fèi)用類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額收益類賬戶本期減少發(fā)生額8．總結(jié)：借方表示：資產(chǎn)增加，費(fèi)用成本增加，負(fù)債及所有者權(quán)益減少，收益的轉(zhuǎn)銷。貸方表示：資產(chǎn)減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益增加，收益增加。余額和增加發(fā)生額在同方向。余額和發(fā)生額的關(guān)系：本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額（四）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。對(duì)以上記賬規(guī)則的理解可以從以下角度進(jìn)行：第一，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然引起至少兩個(gè)賬戶的金額發(fā)生變化；第二，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，如果記到某一賬戶的借方，則必然會(huì)記到其它賬戶的貸方；第三，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)入借方的金額必定等于計(jì)入貸方的金額。相互聯(lián)系的不同賬戶之間應(yīng)借和應(yīng)貸的關(guān)系，就是賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；而具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對(duì)應(yīng)賬戶。三、會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄(accountingentries)的含義會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬的要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。一筆完整的會(huì)計(jì)分錄主要包括記賬符號(hào)、賬戶名稱和金額三個(gè)部分。（二）會(huì)計(jì)分錄的分類按照會(huì)計(jì)分錄所涉及賬戶的多少，可以將其分為簡單分錄和復(fù)合分錄。簡單分錄是只涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)賬戶的分錄；復(fù)合分錄則指涉及兩個(gè)以上會(huì)計(jì)賬戶的分錄。簡單分錄使賬戶一一對(duì)應(yīng)，可以更清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；復(fù)合分錄則可以集中地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，簡化記賬手續(xù)。

（三）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所影響的會(huì)計(jì)要素及其具體的會(huì)計(jì)賬戶；2.確定賬戶金額的變動(dòng)方向，是增加還是減少；

3.根據(jù)借貸記賬法下不同會(huì)計(jì)要素的結(jié)構(gòu)，分析應(yīng)該記入的賬戶方向。（四）會(huì)計(jì)分錄的格式上借下貸，上下錯(cuò)一字編制會(huì)計(jì)分錄實(shí)例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析①分析②分析③會(huì)計(jì)分錄現(xiàn)金500元送存銀行現(xiàn)金300元償還前欠購貨款購進(jìn)原材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠資產(chǎn)-500資產(chǎn)+500庫存現(xiàn)金–500銀行存款+500貸方借方借:銀行存款500

貸:庫存現(xiàn)金

500資產(chǎn)

-300負(fù)債

-300庫存現(xiàn)金

–300應(yīng)付賬款-300貸方借方借:應(yīng)付賬款

300

貸:庫存現(xiàn)金

300資產(chǎn)

+600資產(chǎn)

-400負(fù)債

+200原材料

+600庫存現(xiàn)金-400應(yīng)付賬款

+200借方

貸方貸方借:原材料600

貸:庫存現(xiàn)金

400

應(yīng)付賬款

200（五）過賬會(huì)計(jì)分錄在經(jīng)過檢查審核無誤后，應(yīng)及時(shí)將會(huì)計(jì)分錄中所記錄的金額分別向賬戶進(jìn)行登記，這個(gè)過程在會(huì)計(jì)上叫做過賬。將以上業(yè)務(wù)過賬的結(jié)果如下：應(yīng)付賬款原材料庫存現(xiàn)金銀行存款500300200500300400600四、試算平衡trialbalancing1.含義試算平衡，是指利用賬戶本期發(fā)生額或余額各自存在的等量關(guān)系，在會(huì)計(jì)核算中檢查和驗(yàn)算賬戶記錄是否正確的一種方法。

2.試算平衡的種類會(huì)計(jì)分錄試算平衡、發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡1）會(huì)計(jì)分錄試算平衡借方科目金額=貸方科目金額日常編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)采用。2）發(fā)生額試算平衡全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)3）余額試算平衡全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)3.試算平衡表的種類將發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制；將發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進(jìn)行試算平衡。4.示例下面以某企業(yè)有關(guān)資料為例，編制發(fā)生額和期末余額合并在一起的試算平衡表。在編制試算平衡表時(shí)，一般是按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用的順序，將資產(chǎn)負(fù)債表的賬戶列在前面，之后是利潤表賬戶。見講課用案例5.試算平衡表作用驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄中有無錯(cuò)；粗略顯示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供依據(jù)。若試算不平衡，賬戶記錄肯定有誤。但如果試算平衡，不能保證賬簿記錄肯定正確。Ａ無法發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤：記錯(cuò)賬戶；同時(shí)多記或少記，漏記或重記；方向記反。Ｂ能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤：借貸雙方金額不等。資金籌集業(yè)務(wù)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)利潤形成和分配的核算第二節(jié)復(fù)式記賬的應(yīng)用一、資金籌集業(yè)務(wù)（一）概述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的獲得，一般來說有兩種渠道：一種是企業(yè)投資者的投入，另一種可以從債權(quán)人處借入。（二）實(shí)收資本的核算1.實(shí)收資本的含義實(shí)收資本指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入企業(yè)的資本。2.企業(yè)的投資者和投資方式企業(yè)的投資者可以是國家、法人、外商和個(gè)人；投資者對(duì)企業(yè)的投資可以采用貨幣、實(shí)物、證券和無形資產(chǎn)等不同方式。3.需設(shè)置的賬戶實(shí)收資本、資本公積、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)等。1）“實(shí)收資本”含義2）“資本公積”含義直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通

過本賬戶核算。賬戶結(jié)構(gòu)：是所有者權(quán)益賬戶，所以增加額記在貸方，減少額記在借方，余額和增加額的方向相同在貸方。3）“銀行存款”可總括的反映和監(jiān)督企業(yè)存放在銀行的各種款項(xiàng)的收、付和結(jié)存情況。4）“原材料”核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可總括的反映和監(jiān)督庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況及其增減變動(dòng)情況。屬資產(chǎn)類賬戶。收到投資者投入的材料時(shí)，按其雙方協(xié)商價(jià)格借記“原材料”；領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，貸記“原材料”，期末借方余額表示庫存材料的成本。需按材料種類進(jìn)行明細(xì)核算。5）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶屬負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維

護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等。根據(jù)有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，并在此二級(jí)賬戶下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)賬戶?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬戶記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額?！耙呀欢惤稹泵骷?xì)賬戶記錄企業(yè)已交納的增值稅額?！颁N項(xiàng)稅額”明細(xì)賬戶記錄企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬戶記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。6）固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。本科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶可總括的核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)值或雙方協(xié)商確定的價(jià)值入賬。7）無形資產(chǎn)核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。為總括的核算和監(jiān)督無形資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，需設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)接受投資者投入的無形資產(chǎn)，按雙方協(xié)商確定的價(jià)值入賬。(三)銀行借款的核算1.銀行借款的含義及分類企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)，按其借款時(shí)間劃分為長期借款和短期借款，期限在一年以上的借款稱為長期借款，期限在一年以下的借款稱為短期借款，短期借款是企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。2.賬戶設(shè)置“短期借款”、“長期借款”反映和監(jiān)督企業(yè)長短期借款的取得、歸還及尚未償還的情況，即借款的增加、減少及余額。為了分別表示企業(yè)向不同債權(quán)人借入資金情況，應(yīng)該按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬反映?！皯?yīng)付債券”：屬于負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本。

本賬戶可按面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)行明細(xì)核算?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等?！皯?yīng)付利息”：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。３.核算環(huán)節(jié)：取得借款、支付利息和歸還借款等內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目；按計(jì)算確定的長期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。4、資金籌集案例（4）實(shí)收資本應(yīng)付債券長期借款應(yīng)付利息銀行存款原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程（1）（2）（3）企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資本公積短期借款二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算（一）購進(jìn)業(yè)務(wù)1.類別采購材料買設(shè)備設(shè)備償債負(fù)債貨幣資金設(shè)備

材料1）購入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、在建工程2）購入材料購進(jìn)材料時(shí)，直接支付貨款和采購費(fèi)用;購進(jìn)材料未付款將來支付款項(xiàng)；先預(yù)付貨款，后取得材料。2.材料的確認(rèn)購入時(shí)，材料驗(yàn)收入庫或支付材料價(jià)款取得所有權(quán)時(shí)，將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)；領(lǐng)用時(shí)將其作為一項(xiàng)費(fèi)用確認(rèn)；期末，全部庫存材料作為流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)。3.材料的計(jì)量1）增加材料的計(jì)價(jià)外購材料的成本包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用指采購時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)，入庫前的挑選整理費(fèi)、途中的合理損耗、進(jìn)口材料的傭金及關(guān)稅，進(jìn)口時(shí)發(fā)生的外匯價(jià)差等。但不包括支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。若同時(shí)采購兩種及以上的材料，需按合理的方法在各種材料之間分配。分配的方法有重量、體積、材料價(jià)款等。2）發(fā)出材料的計(jì)價(jià)可按先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定。由于會(huì)計(jì)電算化的普及，越來越多的企業(yè)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行核算和計(jì)價(jià)。（二）購進(jìn)業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶1.反映材料收、發(fā)、結(jié)存情況的賬戶1）“原材料”賬戶。2）“在途物資”：本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。其借方歸集物資的采購成本，待采購成本歸集完成材料入庫后，從貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。2.反映結(jié)算材料款及采購費(fèi)用的賬戶1)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶2）“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)付賬款指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。為總括的核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)增減變化的結(jié)果，需設(shè)置該賬戶。發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入貸方，歸還款項(xiàng)時(shí)計(jì)入借方，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。3）應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等時(shí)記入其貸方，票據(jù)到期記入借方。期末貸方余額為企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。4）預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。為總括的核算和監(jiān)督企業(yè)為購買材料預(yù)付貨款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)增減變化和結(jié)果，設(shè)置該賬戶。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入科目的借方；收到對(duì)方發(fā)來的商品，抵付預(yù)付款時(shí)，計(jì)入貸方。3.固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算1）“固定資產(chǎn)”賬戶企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以買價(jià)加上運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等各種直接相關(guān)的費(fèi)用作為入賬價(jià)值。2）“在建工程”賬戶本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，貸記本科目。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。（3）設(shè)置“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，領(lǐng)用工程物資，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本?？砂础皩Ｓ貌牧稀?、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。（三）案例分析三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工的過程稱為產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，這個(gè)過程也是資產(chǎn)的耗費(fèi)過程。企業(yè)在一定期間內(nèi)所發(fā)生的各種耗費(fèi)可以分為兩類：

其一是生產(chǎn)費(fèi)用；

其二是期間費(fèi)用。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)成本費(fèi)用的內(nèi)涵和開支標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)此項(xiàng)支出是否屬于成本費(fèi)用的范圍；若屬于再按其用途區(qū)分屬于生產(chǎn)成本還是期間費(fèi)用。成本費(fèi)用的計(jì)量依據(jù)：按實(shí)際耗用額確定。（一）資產(chǎn)的耗費(fèi)過程1.材料耗費(fèi)：產(chǎn)品直接耗用的材料，車間領(lǐng)用的材料，其他部門耗費(fèi)的材料。2.活勞動(dòng)耗費(fèi)：直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資，車間管理人員的工資，其他人員的工資。3.勞動(dòng)資料耗費(fèi)：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)在使用過程中保持其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值磨損逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中，以折舊的形式進(jìn)行計(jì)量；其他固定資產(chǎn)的折舊不計(jì)入產(chǎn)品成本，而計(jì)入其它費(fèi)用。4.其他耗費(fèi)1)辦公費(fèi)、電話費(fèi)等直接支付的費(fèi)用，在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)并按實(shí)際支付額計(jì)量；2)先支付后發(fā)生或先發(fā)生后支付的費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分別計(jì)入不同期間的成本費(fèi)用總結(jié):生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品銷售得到補(bǔ)償，期間費(fèi)用與產(chǎn)品數(shù)量沒有直接關(guān)系，應(yīng)由當(dāng)期收入彌補(bǔ)。(二)產(chǎn)品形成過程應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用，還應(yīng)區(qū)分是否計(jì)入當(dāng)期的產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期成本，并隨產(chǎn)品入庫轉(zhuǎn)入“庫存商品”中；未完工產(chǎn)品的所有耗費(fèi)保留在成本賬戶中。(三)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶1.反映資產(chǎn)耗費(fèi)的賬戶應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“庫存商品”、“長期待攤費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶。1)生產(chǎn)成本本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(庫存商品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。2）制造費(fèi)用：是企業(yè)的生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，車間管理人員的職工薪酬，車間的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)，發(fā)生的季節(jié)性停工損失等。其借方歸集本月發(fā)生的全部制造費(fèi)用，貸方反映分配出去的制造費(fèi)用。期末一般無余額本科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，包括：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。其計(jì)算公式如下：項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)制造費(fèi)用的分配一般是通過編制“制造費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。如下：3）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)以及其他相關(guān)支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括構(gòu)成工資總額的組成部分、職工福利費(fèi)、非貨幣性福利等。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

該賬戶的貸方登記企業(yè)計(jì)算的應(yīng)由本期承擔(dān)的職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，為職工提供的非貨幣性福利以及應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)?。借方登記?yīng)付職工薪酬的減少數(shù)，包括企業(yè)向職工支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，以及支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)等。屬負(fù)債類賬戶。期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。4）累計(jì)折舊折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。累計(jì)折舊科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)提取的折舊，可以按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。屬資產(chǎn)類賬戶，但與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反。每月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入賬戶的貸方，由于固定資產(chǎn)減少而相應(yīng)減少的磨損價(jià)值計(jì)入借方，期末貸方余額表示固定資產(chǎn)累計(jì)磨損的價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，其全部固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗均計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方，但在計(jì)入借方科目時(shí)，應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶。5）庫存商品本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存庫存商品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。庫存產(chǎn)品增加時(shí)，按其實(shí)際制造成本或買價(jià)等借記“庫存商品”科目；因銷售而發(fā)出商品，按發(fā)出商品的實(shí)際成本貸記“庫存商品”；期末借方余額表示尚待銷售的庫存產(chǎn)品的實(shí)際成本。應(yīng)按產(chǎn)品的品種或類別進(jìn)行明細(xì)核算。屬資產(chǎn)類賬戶，借方從“生產(chǎn)成本”等轉(zhuǎn)來，貸方與收入配比需轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。6）周轉(zhuǎn)材料

“周轉(zhuǎn)材料”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等。該賬戶借方登記增加的各種周轉(zhuǎn)材料的成本，包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等,貸方登記由于領(lǐng)用或報(bào)廢等減少的周轉(zhuǎn)材料。期末借方余額反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。企業(yè)可按周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫”、“在用”、和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。7）長期待攤費(fèi)用“長期待攤費(fèi)用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各種費(fèi)用。如預(yù)付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

該賬戶借方核算已經(jīng)支付或發(fā)生的待攤費(fèi)用，貸方核算按受益期限攤銷的金額,期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)支付尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。研發(fā)支出和管理費(fèi)用后續(xù)介紹。

（四）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總分類核算

借

原材料

貸

貸

貸借借應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金累計(jì)折舊制造費(fèi)用管理和銷售費(fèi)用銀行存款借借借借借

貸

貸

貸

貸

貸

貸借(1)(7)(2)(6)(3)(4)(5)研發(fā)支出借

貸銀行存款生產(chǎn)成本庫存商品細(xì)節(jié)執(zhí)行力把每一件簡單的事做好就是不簡單，把每一件平凡的事做好就是不平凡。-張瑞敏中國人不缺勤勞不缺智慧，我們最缺的是做細(xì)節(jié)的精神。汪中求《細(xì)節(jié)決定成敗》四、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（一）概述銷售過程業(yè)務(wù)包括產(chǎn)品或商品銷售收入的確認(rèn)、相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算和確認(rèn)以及銷售款項(xiàng)的結(jié)算等事項(xiàng)。包括以下內(nèi)容：營業(yè)收入和營業(yè)成本的確認(rèn)營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用款項(xiàng)結(jié)算（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等賬戶。1.主營業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末需將本期所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入從借方轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)收入”賬戶無余額。2.其他業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末需將本期所實(shí)現(xiàn)的其它業(yè)務(wù)收入從借方轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。3.主營業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。4.其他業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算5.營業(yè)稅金及附加本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。6.銷售費(fèi)用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等都是費(fèi)用類賬戶，增加記在賬戶借方，結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)記入貸方，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后，各個(gè)科目應(yīng)無余額。7.應(yīng)收賬款本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收賬款屬資產(chǎn)類賬戶，增加記借方減少記貸方，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。8.應(yīng)收票據(jù)本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收票據(jù)屬于資產(chǎn)類賬戶，增加記借方減少記貸方，期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。為了了解每一應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料，到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。9.預(yù)收賬款本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。本科目可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款是負(fù)債類賬戶，增加記貸方減少記借方，期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。銷售業(yè)務(wù)的總分類核算。五、利潤形成和分配業(yè)務(wù)（一）概述利潤是指企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，在量上表現(xiàn)為收入抵減費(fèi)用后的余額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失；在質(zhì)上表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加或減少。1.利潤形成的核算企業(yè)利潤的計(jì)算包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、綜合收益等四個(gè)步驟。其中：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用綜合收益=凈利潤+其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額營業(yè)收入等于主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和，營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，營業(yè)稅金及附加指主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的稅金及附加，期間費(fèi)用為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用之和，資產(chǎn)減值損失包括壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失、工程物資減值損失、無形資產(chǎn)減值損失等，新準(zhǔn)則中將資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)收益作為日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，在計(jì)算企業(yè)的營業(yè)利潤時(shí)予以單獨(dú)反映。2.利潤分配的核算對(duì)于實(shí)現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)應(yīng)按照一定順序進(jìn)行分配。按照《公司法》的規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上時(shí)，可以不再提??；公司法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損；公司從稅后利潤中提取法定盈余公積金后，經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金；公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，可以向投資者分配。公司的法定公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。（二）利潤形成和分配業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶為正確地核算企業(yè)的利潤形成和利潤分配業(yè)務(wù)，企業(yè)需設(shè)置的賬戶有：“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“本年利潤”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶，下面分別介紹如下。1.研發(fā)支出本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出?？砂囱芯块_發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化的支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，因此，本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。2.管理費(fèi)用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出也在本賬戶核算。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。3.壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，屬于“應(yīng)收賬款”賬戶的調(diào)整賬戶。核算企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。本賬戶借方登記沖減應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額以及轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的數(shù)額；貸方登記應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的增加數(shù)，包括已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的金額，以及應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的差額。本賬戶貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。4.

資產(chǎn)減值損失“資產(chǎn)減值損失”賬戶屬費(fèi)用類賬戶，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本賬戶借方登記企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生的減值損失；貸方登記在原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)的金額以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。5.公允價(jià)值變動(dòng)損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶屬收入類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，

以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的損益性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本賬戶貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)（負(fù)債）公允價(jià)值高于（低于）其賬面余額的差額，以及出售時(shí)轉(zhuǎn)出的相應(yīng)金額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)（負(fù)債）公允價(jià)值低于（高于）其賬面余額的差額，以及出售時(shí)轉(zhuǎn)出的相應(yīng)金額。期末應(yīng)當(dāng)本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。6.本年利潤本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。7.投資收益本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。8.營業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。本科目可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。9.營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。10.固定資產(chǎn)清理“固定資產(chǎn)清理”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和形成的清理收入等。其借方登記企業(yè)因各種原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，及其清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入、

以及應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失等。借方余額表示固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶及其明細(xì)賬戶；貸方余額表示固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”

賬戶。11.所得稅費(fèi)用本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。12.盈余公積本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。13.應(yīng)付股利本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。14.利潤分配本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。利潤分配總分類核算如下：日常會(huì)計(jì)工作憑證和賬簿

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的概念及分類

accountingdocument會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按一定格式編制的據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書面證明。會(huì)計(jì)憑證的主要作用有：第一，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。第二，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。第三，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督控制作用。會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和作用原始憑證記賬憑證按填制單位按填制方法不同按格式不同外來憑證自制憑證一次憑證累計(jì)憑證統(tǒng)一憑證專用憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬編制憑證匯總原始憑證按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分錄憑證匯總憑證按用途不同（會(huì)計(jì)憑證的分類）（一）原始憑證概念sourcedocument原始憑證是經(jīng)辦單位或人員在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)憑證。（二）原始憑證種類1.原始憑證按填制單位的不同，可分為自制憑證和外來憑證自制憑證（自制原始憑證）：亦稱內(nèi)部憑證，是單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中，由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、并被本單位所使用的原始憑證。入庫單倉

庫：

第

號(hào)供貨單位：

年

月

日負(fù)責(zé)人：

經(jīng)手人：名稱規(guī)格單位數(shù)量單價(jià)金額備注領(lǐng)料單領(lǐng)料部門：

第

號(hào)用

途：

年

月

日

發(fā)料倉庫：

負(fù)責(zé)人：

經(jīng)手人：材料類別材料編號(hào)材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額借款單借款用途：

年

月

日出納：

借款人：借款單位：借款事由：借款金額：本單位負(fù)責(zé)人意見：領(lǐng)導(dǎo)意見：會(huì)計(jì)主管人員核批：付款記錄：外來憑證（外來原始憑證）：亦稱外部憑證，是單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中，由外單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、并被本單位所使用的原始憑證。2.原始憑證按憑證填制方法的不同，可分為一次憑證、累計(jì)憑證和記賬編制憑證、匯總原始憑證一次憑證：是一次填制完成、登記一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。累計(jì)憑證：是在一定時(shí)期內(nèi)，經(jīng)多次填制完成、累計(jì)連續(xù)發(fā)生的多筆相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。服務(wù)業(yè)專用發(fā)票

發(fā)票聯(lián)客戶名稱：

年

月

日品名（項(xiàng)目）單位數(shù)量單價(jià)萬千百十元角分合計(jì)金額（大寫）備注限額領(lǐng)料單領(lǐng)料部門：

第

號(hào)用

途：

年

月

日

發(fā)料倉庫：

生產(chǎn)計(jì)劃部門（簽章）

供銷部門（簽章）

倉庫（簽章）

材料類別材料編號(hào)材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位單價(jià)全月領(lǐng)用限額全月實(shí)額數(shù)量金額日期領(lǐng)用退料限額結(jié)佘數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人數(shù)量退料人收料人合

計(jì)記賬編制憑證：是根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要編制的一種自制原始憑證。匯總原始憑證：是根據(jù)反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證，按一定標(biāo)準(zhǔn)綜合后一次填制完成的原始憑證。3.原始憑證按憑證格式的不同，可分為統(tǒng)一憑證和專用憑證統(tǒng)一憑證：是由有關(guān)主管部門統(tǒng)一制作并在相應(yīng)范圍內(nèi)使用的標(biāo)準(zhǔn)格式的原始憑證。如全國統(tǒng)一的銀行結(jié)算憑證、按地區(qū)印制的統(tǒng)一發(fā)票等。專用憑證：是單位自行制作并在本單位范圍內(nèi)使用的特殊格式的原始憑證。差旅費(fèi)報(bào)銷單單位名稱：

差起止日期：年

月

日至

年月

日出差人姓名出差地點(diǎn)出差天數(shù)事由車船及住宿費(fèi)種

類票據(jù)張數(shù)金額出差補(bǔ)助費(fèi)項(xiàng)

目天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)金額報(bào)銷結(jié)算情況火車費(fèi)飛機(jī)費(fèi)途中伙食補(bǔ)助長途汽車費(fèi)市內(nèi)汽車費(fèi)住勤伙食補(bǔ)助住宿費(fèi)其他交通補(bǔ)助退還或補(bǔ)交出納：小計(jì)通訊補(bǔ)助其他金額合計(jì)大寫：

小寫：負(fù)責(zé)人：會(huì)計(jì)主管：

審核：

制單：

部門主管：

公出人：（三）記賬憑證的概念recordingvoucher記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，應(yīng)用復(fù)式記賬法和會(huì)計(jì)科目，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容歸類整理后填制的作為登記會(huì)計(jì)賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。（四）記賬憑證的種類1.記賬憑證按憑證的用途，可分為匯總記賬憑證和分錄記賬憑證分錄記賬憑證：簡稱分錄憑證，是根據(jù)原始憑證確定并填寫會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證。匯總記賬憑證：簡稱匯總憑證，是根據(jù)分錄憑證歸類匯總會(huì)計(jì)科目合計(jì)發(fā)生額的記賬憑證。2.記賬憑證按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證：是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的分錄憑證。它不僅是登記賬簿的依據(jù)，也是出納人員收款的依據(jù)。付款憑證：是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的分錄憑證。它是出納人員據(jù)以支付款項(xiàng)的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證：是根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的分錄憑證。收款、付款及轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法在企業(yè)間使用收款、付款和轉(zhuǎn)賬三種分錄憑證前提下，若發(fā)生貨幣資金之間的收付業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金、或?qū)F(xiàn)金存入銀行，使用收款或付款憑證均能反映此類業(yè)務(wù)。根據(jù)會(huì)計(jì)一致性原則，為保證會(huì)計(jì)