小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容、比較(新)

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么概述第一節(jié)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么制定的背景和意義一、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么制定的背景背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要組成局部據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在我國477萬企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.21%,從業(yè)人員52.95%,資產(chǎn)總額41.97%。這些年以來,中央高度重視支持小企業(yè)開展，先后于2003年出臺《中小企業(yè)促進(jìn)法》，2005年出臺《鼓勵支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)開展的假設(shè)干意見》〔國發(fā)[2005]3號〕，特別是2023年9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)開展的假設(shè)干意見》〔國發(fā)[2023]36號〕，提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)開展的綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門在積極采取措施落實(shí)國發(fā)36號文件等精神，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么是落實(shí)國發(fā)36號文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)開展的重要制度安排。背景二：國際共識國際會計(jì)準(zhǔn)那么及各國制定的會計(jì)準(zhǔn)那么大局部針對大公司和上市公司，很少會考慮到中小企業(yè)的會計(jì)需求及其特殊問題，這種不管企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法并不合理。因此，單獨(dú)制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國際社會的共識。聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組〔ISAR〕于2000年7月提出了《中小企業(yè)會計(jì)》討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型。國際會計(jì)準(zhǔn)那么理事會〔IASB〕2023年7月制定發(fā)布了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么》。我國作為國際會計(jì)準(zhǔn)那么理事會成員，需要制定一套具有“本國特色〞的中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么，盡快實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)那么的“接軌〞。因此，為標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)開展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會開展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及其有關(guān)他法律法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》。2023年10月18日財(cái)政部正式公布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》〔財(cái)會[2023]17號〕，2023年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。二、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么制定的意義小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的公布，是我國會計(jì)改革進(jìn)一步深化，既是市場經(jīng)濟(jì)不斷開展的必然需要，也是小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不斷提高的要求?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》自2007年起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國內(nèi)、國際的普遍認(rèn)可，但《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。

現(xiàn)執(zhí)行的《小企業(yè)會計(jì)制度》是2004年制定的，局部內(nèi)容已經(jīng)滯后于市場經(jīng)濟(jì)開展和小企業(yè)自身業(yè)務(wù)開展的的要求。公布實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》，標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》共同構(gòu)成的企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的根本確立，為今后統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高會計(jì)信息的可比性，建立良好會計(jì)秩序奠定了堅(jiān)實(shí)的根底。第二節(jié)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》的適用范圍、與小企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的比擬一、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》的適用范圍第二條本準(zhǔn)那么適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。以下三類小企業(yè)除外：〔一〕股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)?！捕辰鹑跈C(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)?！踩称髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。工程小企業(yè)會計(jì)制度小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》〔國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號〕中界定的小企業(yè)。本準(zhǔn)那么適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。工信部聯(lián)企業(yè)〔2023〕300號《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題：第三條：符合本準(zhǔn)那么規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)那么，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》：1.執(zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)那么未作標(biāo)準(zhǔn)的，可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2.執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定。3.執(zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》。4.已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)那么。二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》比照分析(一)框架體系比照分析小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么體系由小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和應(yīng)用指南兩局部組成。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么主要標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理原那么，為小企業(yè)處理會計(jì)實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)用指南主要規(guī)定會計(jì)科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么提供操作性標(biāo)準(zhǔn)。而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么體系是由一項(xiàng)根本準(zhǔn)那么、38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么和準(zhǔn)那么指南構(gòu)成。其中準(zhǔn)那么指南包括會計(jì)準(zhǔn)那么解釋、會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理等。〔二〕會計(jì)科目設(shè)置比照分析企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類共同類：所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類本錢類本錢類損益類損益類共有60多個(gè)會計(jì)科目共有160多個(gè)會計(jì)科目〔三〕財(cái)務(wù)報(bào)表比照分析企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注附注〔四〕主要會計(jì)處理比照分析工程內(nèi)容企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么1.存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不計(jì)提投資者投入存貨本錢的初始計(jì)量按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值確定2.金融資產(chǎn)分類交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有到期的投資/貸款和應(yīng)收款項(xiàng)短期投資/長期債券投資和長期股權(quán)投資計(jì)量屬性選擇采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，歷史本錢〔攤余本錢〕與未來現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量歷史本錢減值處理需計(jì)提可轉(zhuǎn)回不計(jì)提減值準(zhǔn)備投資收益按具體準(zhǔn)那么確定等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷3.固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)合同或協(xié)議約定的價(jià)值評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提4.生物資產(chǎn)分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值處理需計(jì)提不計(jì)提5.無形資產(chǎn)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定直線法攤銷不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)可以不攤銷，但要做減值測試不短于10年攤銷6.借款利息計(jì)算根據(jù)實(shí)際利率和攤余本錢確定按合同利率和借款本金計(jì)算7.收入確認(rèn)條件不同更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利8.所得稅費(fèi)用確認(rèn)方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用三、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》與《小企業(yè)會計(jì)制度》的比照〔一〕《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》與《小企業(yè)會計(jì)制度》框架的比擬工程小企業(yè)會計(jì)制度小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么框架比擬總說明二、會計(jì)科目名稱和編號三、會計(jì)科目使用說明四、會計(jì)報(bào)表格式五、會計(jì)報(bào)表編制說明附錄一：主要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例第一章總那么第二章資產(chǎn)第三章負(fù)債第四章所有者權(quán)益第五章收入第六章費(fèi)用第七章利潤及利潤分配第八章外幣業(yè)務(wù)第九章財(cái)務(wù)報(bào)表第十章附那么附錄：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么——會計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表〔二〕《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》與《小企業(yè)會計(jì)制度》具體會計(jì)處理的比照會計(jì)科目小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么小企業(yè)會計(jì)制度短期投資持有期間所收到的股利/利息等，確認(rèn)投資收益持有期間所收到的股利/利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資本錢處理。不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷即可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備盤盈的存貨計(jì)入營業(yè)外收入沖減管理費(fèi)用長期股權(quán)投資本錢法核算本錢法或權(quán)益法核算固定資產(chǎn)以竣工決算前發(fā)生支出確認(rèn)入賬價(jià)值以到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認(rèn)入賬價(jià)值無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。長期待攤費(fèi)用不含開辦費(fèi)含開辦費(fèi)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行了詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)通過應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)等核算，未標(biāo)準(zhǔn)非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算長期借款小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，自滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至購建的固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢。資本公積僅核算資本溢價(jià)包括四個(gè)明細(xì)科目：資本溢價(jià)/接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備/外幣資本折算差額/其他資本公積盈余公積法定公積金和任意公積金法定盈余公積/任意盈余公積/法定公益金以前年度損益調(diào)整未標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)債務(wù)重組未標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)非貨幣交易未標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)四、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的主要亮點(diǎn)簡化會計(jì)核算要求。比方有關(guān)無形資產(chǎn)的攤銷。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，攤銷期間有最低限額規(guī)定，全部采用直線法攤銷。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式確定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。2、采用歷史本錢計(jì)量。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》僅要求小企業(yè)采用歷史本錢對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會計(jì)計(jì)量屬性對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。3、采用本錢法核算長期股權(quán)投資?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》要求小企業(yè)統(tǒng)一采用本錢法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活潑市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用本錢法和權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。4、資產(chǎn)盈虧需通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目核算。5、更多使用“營業(yè)外收支〞。比方對盤盈存貨的賬務(wù)處理。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，計(jì)入營業(yè)外收入，而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用。6、減少稅會差異，與稅法高度一致。在進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算時(shí)，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，采用應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第一節(jié)流動資產(chǎn)小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)〔含1年，下同〕或超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?！惨弧硯齑娆F(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指保存在小企業(yè)會計(jì)部門的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣現(xiàn)金。為了核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金〞會計(jì)科目，屬于資產(chǎn)類科目，借方反映庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映小企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金數(shù)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。新準(zhǔn)那么與原制度對現(xiàn)金的核算根本相同，僅在現(xiàn)金短缺或溢余的核算方面有差異。在原制度下，現(xiàn)金短缺是通過“其他應(yīng)收款〞科目核算，現(xiàn)金溢余是通過“其他應(yīng)付款〞科目核算。而新準(zhǔn)那么下，現(xiàn)金短缺或溢余均通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目核算。如果屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞科目。。按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目，按照其借方差額，借記“營業(yè)外支出〞科目

如果屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金〞科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目。按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。〔二〕銀行存款銀行存款就是指小企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。為了正確核算銀行存款，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款〞科目。其借方登記小企業(yè)存款的增加數(shù)，貸方登記小企業(yè)存款的減少數(shù)，期末借方余額，反映小企業(yè)期末實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞調(diào)節(jié)相符?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》設(shè)置的“銀行存款〞科目，其核算內(nèi)容與原制度下“銀行存款〞科目的核算內(nèi)容相同。與原制度相比，新準(zhǔn)那么增加了“銀行存款日記賬〞與“銀行對賬單〞應(yīng)至少每月核對一次的規(guī)定?！踩称渌泿刨Y金其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金〞科目，屬于資產(chǎn)類科目。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》設(shè)置了“其他貨幣資金〞科目，其核算內(nèi)容與原制度下“其他貨幣資金〞科目的核算內(nèi)容根本相同。與原制度不同的是新準(zhǔn)那么將備用金納入其他貨幣資金的核算范圍，在“其他貨幣資金——備用金〞科目核算；而原制度那么在“其他應(yīng)收款——備用金〞科目核算。二、短期投資短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年〔含1年，下同〕的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算小企業(yè)短期投資的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，小企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“短期投資〞、“應(yīng)收利息〞、“應(yīng)收股利〞、“投資收益〞等科目。〔一〕短期投資的會計(jì)處理1、以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的本錢。借：短期投資-股票應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款2、在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息3、出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款貸：短期投資投資收益〔投資收益也可能在借方〕〔二〕短期投資的新舊制度變化《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》和原制度在短期投資的賬務(wù)處理上有所不同。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1．持有期間取得現(xiàn)金股利或利息的核算不同。新準(zhǔn)那么規(guī)定：小企業(yè)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。而《小企業(yè)會計(jì)制度》對短期投資持有期間所收到的現(xiàn)金股利和債券利息，實(shí)際收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，不確認(rèn)投資收益，而是作為沖減投資本錢處理。

2．小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)那么取消了期末對短期投資按本錢與市價(jià)孰低計(jì)量，因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目。而原制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對短期投資按本錢與市價(jià)孰低計(jì)量。短期投資的總市價(jià)低于總本錢的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款類會計(jì)科目?！惨弧硲?yīng)收票據(jù)本科目核算小企業(yè)因銷售商品〔產(chǎn)成品或材料，下同〕、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票〔銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票〕。1、小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目。2、持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照銀行是否有追索權(quán)分別進(jìn)行賬務(wù)處理，具體處理如下表：銀行無追索權(quán)銀行附有追索權(quán)借：銀行存款〔實(shí)際收到的價(jià)款〕財(cái)務(wù)費(fèi)用〔倒擠差額〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔原票面金額〕借：銀行存款〔實(shí)際收到的價(jià)款〕財(cái)務(wù)費(fèi)用〔倒擠差額〕貸：短期借款〔應(yīng)收票據(jù)票面金額〕3、將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資本錢的金額，借記“材料采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目。4、商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記本科目?！捕硲?yīng)收賬款本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。1、小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞或“其他業(yè)務(wù)收入〞科目。2、收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款〞或“庫存現(xiàn)金〞科目，貸記本科目。〔三〕預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款〞科目借方。1、小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。收到所購物資，按照應(yīng)計(jì)入購入物資本錢的金額，借記“在途物資〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會計(jì)分錄。2、出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程〞科目，貸記本科目、“銀行存款〞等科目。3、按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款〞等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目?！菜摹硲?yīng)收股利本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。1、小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購置價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：短期投資/長期股權(quán)投資應(yīng)收股利〔應(yīng)收的現(xiàn)金股利〕貸：銀行存款2、在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額：借：應(yīng)收股利貸：投資收益3、小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目?！参濉硲?yīng)收利息本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。但購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資〞科目核算，不在本科目核算。1、小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購置價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資〞或“長期債券投資〞科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款〞科目。2、在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資借：應(yīng)收利息〔票面利率計(jì)算的利息收入〕貸：投資收益借：長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息〔票面利率計(jì)算的利息收入〕貸：投資收益3、實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目?！擦称渌麘?yīng)收款本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。1、小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕2、按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，借：銀行存款〔可收回的金額〕營業(yè)外支出〔倒擠差額〕貸：其他應(yīng)收款〔賬面余額〕〔七〕應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊制度的差異《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容與原制度的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容根本相同。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊制度的主要差異表達(dá)在壞賬損失確認(rèn)的處理上。壞賬損失核算的新舊變化主要表現(xiàn)在：一是兩者采用對壞賬損失的核算方法不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定，對壞賬損失的核算應(yīng)采用直接轉(zhuǎn)銷法；《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，對壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法。二是新準(zhǔn)那么下，取消了“壞賬準(zhǔn)備〞科目。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款工程小企業(yè)會計(jì)制度小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么壞賬損失經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等四、存貨存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。其中消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。〔一〕原材料原材料是指小企業(yè)庫存的各種材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等。原材料核算的新舊變化如下：1、新準(zhǔn)那么新增規(guī)定了原材料的方案本錢核算方法。企業(yè)可以選擇原材料按實(shí)際本錢法和方案本錢法進(jìn)行核算。因此，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》新增設(shè)了“材料采購〞科目，核算小企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算，新設(shè)置“材料本錢差異“科目核算存貨的實(shí)際本錢與方案本錢之間的差異。采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照方案本錢記賬。月末，按照發(fā)出各種原材料的方案本錢計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“委托加工物資〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等科目，貸記“材料本錢差異〞科目；實(shí)際本錢小于方案本錢的差異做相反的會計(jì)分錄。2、原材料的核算范圍稍有不同。新準(zhǔn)那么規(guī)定包裝物是在“周轉(zhuǎn)材料〞科目核算，而原制度規(guī)定包裝物是在“材料〞科目核算。3、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定：取得投資者投入的存貨本錢按照評估價(jià)值規(guī)定。而原制度規(guī)定：取得投資者投入的存貨本錢按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值規(guī)定。4、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》取消了接受捐贈原材料核算的規(guī)定；取消了《小企業(yè)會計(jì)制度》中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定。5、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢，取消了原制度下發(fā)出存貨的后進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法。6、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》新增規(guī)定：購入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款〞科目；下月初用紅字做同樣的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。7、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》特別規(guī)定：小企業(yè)〔批發(fā)業(yè)、零售業(yè)〕在購置商品過程中發(fā)生的費(fèi)用〔包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等〕，在“銷售費(fèi)用〞科目核算，不在本科目核算。【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購置過程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用〞中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購置過程中的費(fèi)用仍在“在途物資〞中核算。8、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》新增“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目，用來核算存貨的盤盈、盤虧、毀損。準(zhǔn)那么規(guī)定：存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其本錢、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入，盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。存貨盤盈存貨盤虧、毀損借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料借：其他應(yīng)收款〔銀行存款〕〔責(zé)任人賠償?shù)取碃I業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢〔二〕庫存商品庫存商品是指小企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》設(shè)置了“庫存商品〞科目，與《小企業(yè)會計(jì)制度》中“庫存商品〞科目相比擬，兩者主要不同表現(xiàn)在：

1、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》明確和補(bǔ)充了“庫存商品〞科目的核算范圍。新準(zhǔn)那么規(guī)定：一是可以降價(jià)出售的不合格品，也在“庫存商品〞科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。二是已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購置單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再通過“庫存商品〞科目核算。原制度無相關(guān)規(guī)定。三是小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕可將“庫存商品〞科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品〞科目。

2、對庫存商品盤盈、盤虧的核算不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定：對庫存商品盤盈、盤虧的核算要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目處理，批準(zhǔn)后并將庫存商品盤盈、盤虧的凈損益計(jì)入營業(yè)外收支。而《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類、類似商品的市場價(jià)格作為實(shí)際本錢，借記“庫存商品〞科目，貸記“管理費(fèi)用〞科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的本錢及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，屬于自然災(zāi)害造成的，即如當(dāng)期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

3、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》取消了《小企業(yè)會計(jì)制度》中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定?！踩澄屑庸の镔Y委托加工物資是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。小企業(yè)委托外單位加工物資的本錢包括加工中實(shí)際耗用物資的本錢、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括由受托方代收代繳的消費(fèi)稅(收回后用于直接銷售的)等。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“委托加工物資〞科目，核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際本錢。1、發(fā)出委托加工的物資材料時(shí)借：委托加工物資〔實(shí)際本錢〕貸：原材料按照方案本錢或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。2、支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款3、需要繳納消費(fèi)稅的〔1〕委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的本錢借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款〔銀行存款〕〔2〕委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款〔銀行存款〕4、加工完成后驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資借：庫存商品〔原材料〕貸：委托加工物資〔四〕周轉(zhuǎn)材料1、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及核算原那么周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠?qū)掖问褂?、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)〔建筑業(yè)〕的鋼模板、木模板、腳手架等。但值得注意的是：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料〞科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)〞科目或“周轉(zhuǎn)材料〞科目核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412包裝物〞、“1413低值易耗品〞科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料〞科目，將包裝物并入“原材料〞科目核算。具體如下表所示：分類核算方法各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等在“原材料〞科目核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)〞或“周轉(zhuǎn)材料〞科目核算包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架周轉(zhuǎn)材料可以單設(shè)“包裝物〞“低值易耗品〞科目包裝物不多的，可以將包裝物并入“原材料〞科目核算。入周轉(zhuǎn)材料，比照原材料進(jìn)行核算。3、周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算用途分錄生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物/低值易耗品借：生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料隨商品出售的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：銷售費(fèi)用貸：包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)周轉(zhuǎn)使用的包裝物/低值易耗品〔分次攤銷〕一般是一次攤銷領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料-在用貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫攤銷：借：生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料-在用4、出租或出借包裝物的核算小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其本錢，但要進(jìn)行備查登記?！?〕小企業(yè)確認(rèn)出租包裝物的租金收入借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入〔2〕收到出租出借的押金〔退回押金做相反會計(jì)處理〕借：庫存現(xiàn)金銀行存款貸：其他應(yīng)付款〔3〕小企業(yè)確認(rèn)逾期未退包裝物押金收益借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入5、“周轉(zhuǎn)材料〞科目的新舊變化《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》新增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料〞科目，取消了原制度“低值易耗品〞科目。與《小企業(yè)會計(jì)制度》相比擬，對周轉(zhuǎn)材料核算的主要不同表現(xiàn)在：〔1〕《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》對周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法及其會計(jì)處理做出了更為詳盡的規(guī)定：生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法。而《小企業(yè)會計(jì)制度》只規(guī)定了低值易耗品的發(fā)出采用一次攤銷法和分次攤銷法?！?〕《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定：出租出借周轉(zhuǎn)材料不需要結(jié)轉(zhuǎn)其本錢，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。收到出租出借包裝物租金應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入〞科目。可見，新準(zhǔn)那么簡化了會計(jì)核算?！?〕《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》補(bǔ)充規(guī)定：周轉(zhuǎn)材料采用方案本錢進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異。五、消耗性生物資產(chǎn)1、生物資產(chǎn)的概念生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的〔即活的〕動物和植物。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值性，因此導(dǎo)致其在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等方面具有特殊性。生物資產(chǎn)具有以下特征：第一，生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物。第二，生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)。2、生物資產(chǎn)的分類小企業(yè)可以根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)不同，對生物資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類。生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩類。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。3、生物資產(chǎn)核算比照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》新增設(shè)了“消耗性生物資產(chǎn)〞科目，核算小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際本錢。生物資產(chǎn)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)計(jì)量模式本錢模式本錢模式和公允價(jià)值模式初始計(jì)量借：××生物資產(chǎn)貸：銀行存款等借：××生物資產(chǎn)貸：銀行存款等規(guī)定了天然氣元生物資產(chǎn)的初始確認(rèn)后續(xù)支出借：管理費(fèi)用〔管護(hù)費(fèi)用〕××生物資產(chǎn)貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用〔管護(hù)費(fèi)用〕××生物資產(chǎn)貸：銀行存款等收獲的處理借：農(nóng)產(chǎn)品等貸：××生物資產(chǎn)借：農(nóng)產(chǎn)品等貸：××生物資產(chǎn)折舊借：生產(chǎn)本錢等貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊借：生產(chǎn)本錢等貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊減值不提消耗性-存貨準(zhǔn)那么，生產(chǎn)性-資產(chǎn)減值處置〔1〕消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：消耗性生物資產(chǎn)〔2〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊營業(yè)外支出貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營業(yè)外收入〔1〕消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)本錢/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：消耗性生物資產(chǎn)〔2〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊營業(yè)外支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營業(yè)外收入六、舉例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2×10年至2×11年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：12月1日，購入售價(jià)為2000〔2〕12月5日，盤盈乙材料一批，市值為100元〔3〕12月10日，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線停工一天進(jìn)行維護(hù)，領(lǐng)用500萬材料〔4〕12月31日，企業(yè)進(jìn)行年度會計(jì)結(jié)算，發(fā)現(xiàn)B產(chǎn)品市價(jià)下跌，無利可圖，決定停產(chǎn)B產(chǎn)品，擬將剩余價(jià)值為1500元的B材料出售。當(dāng)日該材料市價(jià)1200元〔5〕2×11年1月10日，甲企業(yè)出售B材料，售價(jià)為1100元。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么借：原材料-B材料2000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕340貸：銀行存款2340同左借：原材料-乙材料100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)100借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)100貸：營業(yè)外收入100借：原材料-乙材料100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)100借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)100貸：管理費(fèi)用100借：制造費(fèi)用500貸：原材料-B500借：管理費(fèi)用500貸：原材料-B500不進(jìn)行賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300借：銀行存款1287貸：其他業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)〕187借：其他業(yè)務(wù)本錢1500貸：原材料-B1500借：銀行存款1287貸：其他業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)〕187借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：其他業(yè)務(wù)本錢300借：其他業(yè)務(wù)本錢1500貸：原材料-B1500第二節(jié)非流動資產(chǎn)小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要包括長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等。一、長期債券投資長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期〔在1年以上，下同〕持有的債券投資。長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期債券投資〞科目來進(jìn)行核算，并應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值〞、“溢折價(jià)〞、“應(yīng)計(jì)利息〞進(jìn)行明細(xì)核算。1、小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記“長期債券投資〞〔面值〕，按照實(shí)際支付的購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款〞科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資〔溢折價(jià)〕。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長期債券投資的本錢。借：長期債券投資——面值應(yīng)收利息貸：銀行存款〔購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)〕長期債券投資——溢折價(jià)〔倒擠差額〕2、長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益?！?〕分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息貸：投資收益〔2〕一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。借：長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益〔3〕債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。借：投資收益貸：長期債券投資——溢折價(jià)〔也可能做相反分錄〕3、長期債券投資到期小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。借：銀行存款貸：長期債券投資——面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息等應(yīng)收利息4、處置長期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款貸：長期債券投資——面值、溢折價(jià)應(yīng)收利息投資收益〔也可能在借方〕5、長期債券投資損失《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》第二十一條：小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第十條〔參見應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失〕所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券投資賬面余額。借：銀行存款等〔可收回的金額〕營業(yè)外支出貸：長期債券投資——本錢、溢折價(jià)二、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資〞科目來核算準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。〔一〕長期股權(quán)投資的取得，應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。如果實(shí)際支付的購置價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的本錢。即按照實(shí)際支付的購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資〞，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利〞科目，按照實(shí)際支付的購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款〞科目。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長期股權(quán)投資〞，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)〞等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入〞或借記“營業(yè)外支出〞等科目?！咎崾尽糠秦泿判再Y產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》中規(guī)定區(qū)分以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面本錢計(jì)量兩種方式不同，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》中直接按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。〔二〕長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本錢法進(jìn)行會計(jì)處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益【提示】小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，長期股權(quán)投資只采用本錢法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不涉及權(quán)益法。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利直接計(jì)入投資收益。〔三〕長期股權(quán)投資的處置小企業(yè)處置長期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其本錢、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款〞等科目，按照其本錢，貸記“長期股權(quán)投資〞科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利〞科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益〞科目?！菜摹抽L期股權(quán)投資損失長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。借：銀行存款〔可收回的金額〕營業(yè)外支出〔倒擠差額〕貸：長期股權(quán)投資〔賬面金額〕三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)〞、“累計(jì)折舊〞、“在建工程〞、“工程物資〞以及“固定資產(chǎn)清理〞等科目進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算?！惨弧彻潭ㄙY產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量。1.外購的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的本錢包括：購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。小企業(yè)購入〔含以分期付款方式購入〕不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)〔不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)〞，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，貸記“銀行存款〞、“長期應(yīng)付款〞等科目。【提示】分期付款購入的固定資產(chǎn)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》下，其入賬價(jià)值確實(shí)定是不同的。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》是以合同價(jià)為入賬價(jià)值，不考慮公允價(jià)或折現(xiàn)價(jià)值。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程〞科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞。2.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出〔含相關(guān)的借款費(fèi)用〕構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程本錢?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下“到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)〞的標(biāo)準(zhǔn)。減輕了小企業(yè)會計(jì)核算的職業(yè)判斷要求?！?〕自營工程①自營工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程〞，貸記“工程物資〞科目。②在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程〞，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。③在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照本錢，借記“在建工程〞，貸記“庫存商品〞科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目?！咎崾尽咳绻撔∑髽I(yè)是一般納稅人，建造的固定資產(chǎn)為增值稅可抵扣的工程，那么領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，也無須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。④新準(zhǔn)那么首次明確規(guī)定了小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程本錢。在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記“在建工程〞，貸記“銀行存款〞等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款〞、“庫存商品〞等科目，貸記“在建工程〞。⑤新準(zhǔn)那么補(bǔ)充規(guī)定：在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞等科目。⑥自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“在建工程〞?！?〕出包工程①出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程〞，貸記“銀行存款〞、“預(yù)付賬款〞等科目。②工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“在建工程〞。3.投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。而原制度規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其本錢。4.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。借：在建工程〔固定資產(chǎn)〕貸：長期應(yīng)付款5.盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢〔二〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.固定資產(chǎn)折舊小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當(dāng)期損益。小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記“累計(jì)折舊〞科目。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法〔即直線法，下同〕計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?？梢?，新準(zhǔn)那么取消了計(jì)提折舊的工作量法。2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出新準(zhǔn)那么規(guī)定后續(xù)支出是否資本化取決于是否屬于改建支出，減少了會計(jì)人員的職業(yè)判斷，簡化操作。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出?！?〕固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當(dāng)期損益。在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，借:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸:銀行存款等②固定資產(chǎn)的大修理支出借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款〔2〕固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用?！踩彻潭ㄙY產(chǎn)的處置處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。1.固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、投資等〔1〕將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)〔2〕固定資產(chǎn)出售借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)〔其他相關(guān)稅費(fèi)〕〔3〕固定資產(chǎn)清理的凈損益的處理借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益2.盤虧的固定資產(chǎn)小企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第三十六條：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量?！惨弧惩赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定?！捕匙孕袪I造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定：1.自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的本錢包括：到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的本錢包括：到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。前款所稱到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。第三十七條：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》新增設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊〞科目，用來核算小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)〔本錢〕和小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。具體的核算見第一節(jié)流動資產(chǎn)的消耗性生物資產(chǎn)處。五、無形資產(chǎn)〔一〕無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)?！捕承∑髽I(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)〞科目和“累計(jì)攤銷〞科目對無形資產(chǎn)及其攤銷進(jìn)行核算。1、外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的本錢包括：購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出〔含相關(guān)的借款費(fèi)用〕。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付利息等2、投資者投入的無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。3、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的本錢，由符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出〔含相關(guān)的借款費(fèi)用〕構(gòu)成。發(fā)生支出時(shí)不滿足資本化條件的支出到達(dá)預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出〔費(fèi)用化支出〕借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出〔資本化支出〕4、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年?！咎崾尽啃∑髽I(yè)不存在使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果不能可靠估計(jì)，那么強(qiáng)制要求按照至少10年的期限進(jìn)行攤銷。此外，小企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷只能采用“直線法〞，不允許采用其他方法。小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記“累計(jì)攤銷〞。5、無形資產(chǎn)的處置處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。借：銀行存款等累計(jì)攤銷貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益〔也可能是借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失〞〕六、長期待攤費(fèi)用小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用〞科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：〔1〕修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上；〔2〕修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上?！惨弧抽L期待攤費(fèi)用的會計(jì)處理1.小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用時(shí)借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款、原材料等2.小企業(yè)按月攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用?！?〕已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷?！?〕經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?！?〕固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！?〕其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。借：制造費(fèi)用〔管理費(fèi)用〕等貸：長期待攤費(fèi)用〔二〕“長期待攤費(fèi)用〞核算的新舊變化1、核算范圍有所變化。新準(zhǔn)那么規(guī)定小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)在“管理費(fèi)用〞科目中核算，不在“長期待攤費(fèi)用〞科目中核算。而原制度規(guī)定小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)在“長期待攤費(fèi)用〞科目中核算。2．《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》對該科目核算范圍和攤銷作了更為明確的規(guī)定。第三章負(fù)債負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動性，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié)流動負(fù)債小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。一、短期借款短期負(fù)債是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目；歸還借款，做相反的會計(jì)分錄。“短期借款〞科目的核算內(nèi)容根本相同。規(guī)定細(xì)化2點(diǎn)：

1．新準(zhǔn)那么增加了小企業(yè)無力支付票款的到期銀行承兌匯票，按照銀行承兌匯票的票面金額從“應(yīng)付票據(jù)〞轉(zhuǎn)入“短期借款〞〔原制度是轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款〞〕；

2．持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)，在銀行對小企業(yè)有追索權(quán)情況下，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款〞科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“短期借款〞科目(原制度是貸記“應(yīng)收票據(jù)〞)。

對短期借款利息費(fèi)用的核算取消了“預(yù)提費(fèi)用〞科目，計(jì)提的利息通過“應(yīng)付利息〞等科目來核算。二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)〔一〕應(yīng)付票據(jù)本科目核算小企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票〔銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票〕。1、小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購〞或“在途物資〞、“庫存商品〞等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“銀行存款〞科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。3、銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款〞科目。4、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿〞，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷。〔二〕應(yīng)付賬款本科目核算小企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。1、小企業(yè)購入材料、商品等未驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證〔發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值〕，借記“在途物資〞科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。2、償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。3、小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。〔三〕預(yù)收賬款本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款〞科目貸方。1、小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。2、銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理?！菜摹称渌麘?yīng)付款本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物押金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金〔如收取包裝物押金〕、應(yīng)付、暫收的所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)和其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。1、小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用〞等科目，貸記本科目。2、支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。3、小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。三、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的效勞而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：〔1〕職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；〔2〕職工福利費(fèi)；〔3〕醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；〔4〕住房公積金；〔5〕工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；〔6〕非貨幣性福利；〔7〕因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；〔8〕其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出等。小企業(yè)〔外商投資〕按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬〞核算。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供效勞的受益對象，分別進(jìn)行會計(jì)處理：〔一〕月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：1.生產(chǎn)部門〔提供勞務(wù)〕人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞。2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程〞、“研發(fā)支出〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞。3.管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞。4.銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞〔二〕小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)〔代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等〕等，借記“應(yīng)付職工薪酬〞，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他應(yīng)收款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅〞等科目。2.支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬〞，貸記“銀行存款〞等科目。3.按照國家有關(guān)規(guī)定繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬〞，貸記“銀行存款〞科目。4.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付職工薪酬〞，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的本錢。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。5.支付的因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬〞，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。四、應(yīng)交稅費(fèi)新準(zhǔn)那么新增設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目，取消了舊制度“應(yīng)交稅金〞、“其他應(yīng)交款〞科目。根據(jù)新準(zhǔn)那么規(guī)定“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)工程進(jìn)行明細(xì)核算。其中“應(yīng)交增值稅〞還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“銷項(xiàng)稅額〞、“出口退稅〞、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞、“已交稅金〞等設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。五、應(yīng)付利息新準(zhǔn)那么新增設(shè)了“應(yīng)付利息〞科目，取消了舊制度“預(yù)提費(fèi)用“科目?！皯?yīng)付利息〞科目用來核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用，其核算內(nèi)容有二：一是短期借款利息〔原制度下預(yù)提方式核算時(shí)在“預(yù)提費(fèi)用〞中核算〕；二是長期借款利息〔舊制度下在“長期借款〞中核算〕1、在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“在建工程〞等科目，貸記本科目。2、實(shí)際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。六、應(yīng)付利潤本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。1、小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤，借記“利潤分配〞科目，貸記本科目。2、向投資者實(shí)際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞科目。第二節(jié)非流動負(fù)債小企業(yè)的非流動負(fù)債，是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。小企業(yè)的非流動負(fù)債包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。一、長期借款“長期借款〞科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款本金。1、小企業(yè)借入長期借款，借記“銀行存款〞科目，貸記“長期借款〞科目。2、在應(yīng)付利息日，長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或財(cái)務(wù)費(fèi)用。借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“在建工程〞等科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目?！残聹?zhǔn)那么下應(yīng)付長期借款利息通過“應(yīng)付利息〞科目核算，而舊制度下那么在“長期借款〞科目中核算〕3、歸還長期借款本金，借記“長期借款〞科目，貸記“銀行存款〞科目?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，不采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，一律按照合同約定的名義利率進(jìn)行計(jì)算。二、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。1、小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)〞或“在建工程〞科目，貸記“長期應(yīng)付款〞等科目。2、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)〔不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕，借記“固定資產(chǎn)〞或“在建工程〞科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，貸記“長期應(yīng)付款〞。第四章所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本〔或股本，下同〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤。一、實(shí)收資本實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的局部。〔一〕實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理1、小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的局部，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本-資本公積—資本溢價(jià)2、投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本?！捕硨?shí)收資本的新舊變化1、新準(zhǔn)那么增加了中外合作經(jīng)營性質(zhì)的小企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資的賬務(wù)處理，即小企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本〞科目(已歸還投資)，貸記“銀行存款〞等科目；同時(shí)，借記“利潤分配——利潤歸還投資〞科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資〞科目。而舊制度下對此沒有明確規(guī)定。2、對小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本的賬務(wù)處理不同，即采用的折算匯率不同。新準(zhǔn)那么第七十六條規(guī)定“小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。〞而舊制度規(guī)定“投資者投入的外幣，合同約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記‘銀行存款’等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記‘實(shí)收資本’科目，按其差額，借記或貸記‘資本公積(外幣資本折算差額)’科目；合同沒有約定匯率的應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記‘銀行存款’科目，貸記‘實(shí)收資本’科目。〞二、資本公積資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的局部。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，資本公積僅包括資本公積——資本溢價(jià)〔或股本溢價(jià)〕，不包括其他資本公積，也不包括各種準(zhǔn)備。1、小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款〞、“其他應(yīng)收款〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本〞科目，按照其差額，貸記本科目。2、根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本〞科目。三、盈余公積盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“盈余公積〞科目核算小企業(yè)〔公司制〕按照公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)〔外商投資〕按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲藏基金和企業(yè)開展基金也在本科目核算。2.“盈余公積〞科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積〞、“任意盈余公積〞進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)〔外商投資〕還應(yīng)當(dāng)分別“儲藏基金〞、“企業(yè)開展基金〞進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)〔中外合作經(jīng)營〕根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資〞明細(xì)科目進(jìn)行核算。3.盈余公積的主要賬務(wù)處理?！?〕小企業(yè)〔公司制〕按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積〞科目，貸記本科目〔法定盈余公積、任意盈余公積〕?！?〕小企業(yè)〔外商投資〕按照規(guī)定提取儲藏基金、企業(yè)開展基金、職工獎勵及福利基金借：利潤分配——提取儲藏基金、提取企業(yè)開展基金、提取職工獎勵及福利基金貸：盈余公積〔儲藏基金、企業(yè)開展基金〕應(yīng)付職工薪酬〔3〕用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧/實(shí)收資本〔4〕小企業(yè)〔中外合作經(jīng)營〕根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資借：實(shí)收資本——已歸還投資〔實(shí)際歸還投資〕貸：銀行存款等同時(shí)，借：利潤分配