《審計(jì)》（第四版）第9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

審計(jì)（第四版）

第九章

銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章主要內(nèi)容第一節(jié)概述第二節(jié)主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序3《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章教學(xué)目標(biāo)（1）了解銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)、主要賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策；（2）理解銷售與收款循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素；（3）理解銷售與收款循環(huán)具體審計(jì)目標(biāo)；（4）掌握銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn)；（5）掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)的具體審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。4《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)概述一、涉及的主要業(yè)務(wù)與賬戶涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)（1）接受顧客訂單；（2）批準(zhǔn)賒銷信用；（3）按銷售單供貨；（4）按銷售單裝運(yùn)貨物；（5）向顧客開具賬單；（6）記錄銷售；（7）辦理和記錄庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款；（8）辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓；（9）注銷壞賬；（10）提取壞賬準(zhǔn)備。涉及的主要賬戶（1）損益類賬戶，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)成本，營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用（“壞賬損失”明細(xì)賬戶）等；（2）資產(chǎn)類賬戶；如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，壞賬準(zhǔn)備、庫(kù)存商品等；（3）負(fù)債類賬戶，如預(yù)收賬款，應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅銷項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅、資源稅等明細(xì)賬戶）等。涉及的主要賬戶《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)5二、可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素（1）管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因；（2）銷售業(yè)務(wù)控制不嚴(yán)，導(dǎo)致虛計(jì)銷售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（3）信用政策不合理，盲目賒銷，導(dǎo)致形成大量的應(yīng)收賬款甚至呆賬；（4）長(zhǎng)期不與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)舞弊行為；（5）應(yīng)收賬款清理不積極，資金被長(zhǎng)期占用，甚至導(dǎo)致了大量的呆賬、壞賬；（6）收款方式選用不當(dāng)，管理不嚴(yán)，造成壞賬，或者收入款項(xiàng)被貪污；（7）銷售費(fèi)用支出失控，可能存在虛報(bào)冒領(lǐng)行為；（8）銷售收入截止不正確，被提前或推后入賬；（9）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和壞賬損失確認(rèn)方法不當(dāng)，多計(jì)提或少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不當(dāng)確認(rèn)損失，進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)。《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)6第一節(jié)概述三、具體審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)

總體合理性（1）銷售收入合理，沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)；（2）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等賬戶合理，沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)存在或發(fā)生真實(shí)性或存在（1）所有賬面記錄的銷售業(yè)務(wù)均已確實(shí)發(fā)生；（2）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等確實(shí)存在完整性完整性（1）本期發(fā)生所有賒銷、現(xiàn)銷和銷售調(diào)整業(yè)務(wù)均已登記入賬；（2）所有應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等均已入賬，代表企業(yè)對(duì)客戶的全部求償權(quán)《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)7第一節(jié)概述三、具體審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)（1）所有應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)確歸公司所有，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的所有權(quán)沒(méi)有受到其他限制；（2）所有預(yù)收賬款確屬企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù)

估價(jià)或分?jǐn)?/p>

估價(jià)（1）銷售折扣、折讓和退回估計(jì)正確；（2）應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例恰當(dāng)、計(jì)提金額充分截止應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和銷售業(yè)務(wù)都已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g準(zhǔn)確性銷售收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等入賬計(jì)算正確，明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬、報(bào)表數(shù)一致《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)8第一節(jié)概述三、具體審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)

列報(bào)與披露分

類

（1）各項(xiàng)銷售收入的分類正確；（2）應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款已恰當(dāng)區(qū)分列

報(bào)銷售收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)列報(bào)披

露與銷售收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等相關(guān)的已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露

可理解性與銷售收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等相關(guān)的列報(bào)與披露清晰明了，易于理解《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9

第一節(jié)概述

四、相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)我們以銷售與收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制調(diào)查表的方式列示銷售與收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試和評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性以及執(zhí)行的有效性，并評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。10《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)11表7-2銷售與收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制調(diào)查表被審計(jì)單位：南方動(dòng)力調(diào)查者：張?jiān)普{(diào)查日期：2×11/2/14索引號(hào)：Y1-1被調(diào)查者：劉鳴（職務(wù)：主辦會(huì)計(jì)）復(fù)核人員：李晨復(fù)核日期：2×11/2/15調(diào)查問(wèn)題是否不適用執(zhí)行人總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理其他1.接受定貨1.1是否建立銷售合同制度√銷售部1.2已簽訂的銷售合同是否由專人負(fù)責(zé)登記和控制√銷售部2批準(zhǔn)銷售2.1是否有健全的經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的開票和結(jié)算制度√結(jié)算部2.2是否定期檢查客戶的信用程度√結(jié)算部2.3賒銷和分期檢查客戶的信用程度√結(jié)算部2.4銷售折扣與折讓、銷售退回是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)√結(jié)算部3銷售發(fā)貨3.1倉(cāng)庫(kù)是否根據(jù)發(fā)票提貨聯(lián)或運(yùn)貨單發(fā)貨√倉(cāng)庫(kù)3.2銷貨退回是否重新入庫(kù)，記入存貨并沖減銷售收入√財(cái)務(wù)部3.3所有已售出的商品是否均已向顧客開除銷售發(fā)票√結(jié)算部4會(huì)計(jì)記錄4.1銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后，財(cái)務(wù)是否及時(shí)去的有關(guān)憑證，如銷售發(fā)票、出庫(kù)單、出口產(chǎn)品報(bào)關(guān)單據(jù)，以便于收款或轉(zhuǎn)賬√

財(cái)務(wù)部《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)12調(diào)查問(wèn)題是否不適用執(zhí)行人總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理其他4.2銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)是否與商品價(jià)目表核對(duì)相符√結(jié)算部4.3應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬是否按月核對(duì)相符√財(cái)務(wù)部4.4是否應(yīng)定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表√財(cái)務(wù)部4.5應(yīng)收賬款是否定期與客戶對(duì)賬并催收貨款√財(cái)務(wù)部4.6壞賬核銷是否按有關(guān)規(guī)定審核批準(zhǔn)√財(cái)務(wù)部5職責(zé)分離5.1銷售業(yè)務(wù)中簽訂合同、組織供貨、開票、發(fā)貨、收款、入賬、等職責(zé)是否分離√銷售部結(jié)算部5.2應(yīng)收票據(jù)的保管和記賬人員職責(zé)是否分離6內(nèi)部審計(jì)√6.1內(nèi)部審計(jì)人員是否定期檢查循環(huán)有關(guān)內(nèi)容6.2內(nèi)部審計(jì)意見是否及時(shí)正確調(diào)整入賬√其他：√簡(jiǎn)要說(shuō)明及結(jié)論：

1、經(jīng)過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、詢問(wèn)和建議測(cè)試后，認(rèn)為銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的可信賴程度為：高（√）中（）低（）

2、改循環(huán)是否需要進(jìn)一步作符合性測(cè)試：是（√）否（）

3、改換屆循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)雖然存在個(gè)別缺陷，但不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生重大影響《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

第二節(jié)主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（一）審計(jì)目標(biāo)（1）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；（2）確定銷貨退回、銷售折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)；（3）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；（4）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否充分、適當(dāng)?！秾徲?jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)13

第二節(jié)主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序

14一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（二）主要審計(jì)程序1．取得或編制主要產(chǎn)品銷售明細(xì)表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解營(yíng)業(yè)收入的總體情況2．審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的原則與方法，驗(yàn)證其合規(guī)性和一貫性3．對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施分析程序，驗(yàn)證其總體合理性，并確定審計(jì)重點(diǎn)4．審查發(fā)票申報(bào)表，驗(yàn)證收入的合理性和合法性5．核對(duì)產(chǎn)品價(jià)格，驗(yàn)證實(shí)際售價(jià)的合理性6．審查銷售發(fā)票，驗(yàn)證銷售實(shí)現(xiàn)的合規(guī)性《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

第二節(jié)主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序15一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（二）主要審計(jì)程序7．實(shí)施銷售業(yè)務(wù)截止測(cè)試，驗(yàn)證銷售業(yè)務(wù)截止的正確性一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。8．檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性9．調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予抵消10．調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價(jià)格、金額以及占營(yíng)業(yè)收入總額的比例11．審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)和披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

第二節(jié)主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序

16《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)二、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備（一）審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)收賬款是否存在；（2）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄是否完整；（4）確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；（5）確定壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)；（6）確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的年末余額是否正確；（7）確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否充分、恰當(dāng)。

第二節(jié)主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序

（二）主要審計(jì)程序1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行必要復(fù)核，獲得對(duì)應(yīng)收賬款總體情況的了解2.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，了解并評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的總體合理性3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在性、準(zhǔn)確性和所有權(quán)4.請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，進(jìn)一步驗(yàn)證應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日的存在《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)17

第二節(jié)主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序

（二）主要審計(jì)程序《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)1819函證（1）函證的范圍和對(duì)象。①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。②被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。③以前期間的函證結(jié)果。④函證方式的選擇。（2）函證的方式。①積極函證方式。②消極函證方式。（3）函證時(shí)間的選擇《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)函證

（4）函證的控制。（5）函證結(jié)果差異分析。（6）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)?！秾徲?jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)20

第二節(jié)主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序

21《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)三、應(yīng)收票據(jù)（一）審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；（2）確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否正確；（4）確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；（5）確定應(yīng)收票據(jù)期末余額是否正確；（6）確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

第二節(jié)主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序

（二）主要審計(jì)程序1．獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，并把握其總體情況2．監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，驗(yàn)證應(yīng)收票據(jù)的真實(shí)性和正確性3．必要時(shí)，抽取部分票據(jù)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表應(yīng)收票據(jù)的函證方式及其過(guò)程控制，與應(yīng)收賬款的函證相似。在此從略。4．檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入，驗(yàn)證其處理的正確性5．審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，驗(yàn)證其處理的正確性6．檢查應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露，查明其恰當(dāng)性和充分性《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)2223《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

【復(fù)習(xí)思考題】

241．銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有哪些？2．試述銷售與收款循環(huán)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)與具體審計(jì)目標(biāo)。3．銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn)有哪些？如何對(duì)其進(jìn)行控制測(cè)試？4．試述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序。5．如何進(jìn)行應(yīng)收賬款的函證？6．試述應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。7．試述應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序。《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)問(wèn)題、討論和解答問(wèn)題？討論！解答：25《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章小結(jié)涉及的主要業(yè)務(wù)與賬戶可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)26《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)延伸閱讀訪問(wèn)國(guó)家審計(jì)署網(wǎng)頁(yè)（），理解國(guó)家審計(jì)署的機(jī)構(gòu)設(shè)置、主要職責(zé)、當(dāng)前所開展的主要審計(jì)業(yè)務(wù)類型、發(fā)布的代表性審計(jì)結(jié)果公告。訪問(wèn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)頁(yè)（