【基于沖突理論視角下對審計(jì)失敗的案例分析：以瑞華對康得新審計(jì)失敗為例14000字（論文）】

21基于沖突理論視角下對審計(jì)失敗的案例分析—以瑞華對康得新審計(jì)失敗為例目錄TOC\o"1-2"\h\u21958摘要 221395一、研究背景與意義 212978二、概念及理論基礎(chǔ) 3438（一）審計(jì)失敗的概念與特點(diǎn) 311700（二）審計(jì)沖突理論 41034（三）審計(jì)失敗其他理論基礎(chǔ) 516840三、瑞華會計(jì)師事務(wù)所對康得新審計(jì)失敗案例概況 75951（一）康得新與瑞華事務(wù)所簡介 77665（二）康得新審計(jì)失敗案例介紹 811489（三）基于沖突理論下案例分析 922809（四）康得新審計(jì)失敗案例啟示 158262四、基于沖突理論審計(jì)失敗的防范措施 168816（一）會計(jì)師角度 169041（二）事務(wù)所角度 178006（三）被審單位角度 1912687（四）外部環(huán)境角度 208808五、研究結(jié)論 2127183（一）研究結(jié)論 2120380（二）研究展望與不足 21摘要隨著中國迅猛發(fā)展成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體以來,資本市場的規(guī)模也隨之?dāng)U張。其中眾所周知審計(jì)對于確保資本市場的正常運(yùn)行具有十分重要的意義?，F(xiàn)今我國針對注冊會計(jì)師本行業(yè)的優(yōu)化,主要的目標(biāo)就是通過完善注冊會計(jì)師的制度安排,從而建立健全的相關(guān)制度以防范審計(jì)失敗的發(fā)生。但近年來審計(jì)失敗的案件層出不窮、愈演愈烈,這就使得人們不得不開始認(rèn)真思考是否還有更為深層次的原因?qū)е铝藢徲?jì)失敗的發(fā)生。市場機(jī)制的透明開放讓投資者對審計(jì)失敗問題格外關(guān)注。我國的注冊會計(jì)師的形象也因本次康得新審計(jì)失敗而嚴(yán)重受損,社會公眾越來越關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為，越來越公正的審視審計(jì)行業(yè)。本文以瑞華審計(jì)康得新失敗一案為例,基于沖突理論視角探究其審計(jì)失敗的問題及成因,并據(jù)此提出防范建議，希望能夠引起資本市場的充分重視,進(jìn)而減少審計(jì)失敗類似案例發(fā)生的可能。關(guān)鍵詞：沖突理論;審計(jì)失敗;審計(jì)監(jiān)管；事務(wù)所一、研究背景與意義隨著國際經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，資本市場日益繁榮，企業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇和諸多困難。企業(yè)的發(fā)展需要資金的支持，企業(yè)的主要融資渠道以資本市場為主，以尋求更多的融資資金。會計(jì)師事務(wù)所作為中介組織，理應(yīng)成為企業(yè)與資本市場之間的守門人和保護(hù)者。監(jiān)事的作用使證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會公眾對注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告有較高的心理期待。如果會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)意見與被審計(jì)單位的實(shí)際情況不相符，不論是主觀的還是客觀的，都不可避免地會受到有關(guān)方面的譴責(zé)和譴責(zé)，不會逃避監(jiān)管部門的嚴(yán)厲處罰，甚至面臨法律訴訟問題。審計(jì)失靈與上市公司財(cái)務(wù)舞弊密切相關(guān)。近幾年對中國資本市場有重大影響的上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件的具體情況，如瑞幸咖啡事件、獐子島事件、紫菱證券事件、東方金鈺事件、延安必康事件等。許多欺詐行為的曝光，對欺詐上市公司產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，導(dǎo)致其社會形象直線下降。退市危機(jī)極大地?cái)_亂了眾多投資者的投資決策，破壞了資本市場的運(yùn)行秩序。當(dāng)投資者無法評估上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性時(shí)，一旦依賴錯(cuò)誤的審計(jì)意見作出相應(yīng)的投資決策，將會造成重大利益損害。但不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見不僅會影響企業(yè)的發(fā)展，而且會損害審計(jì)行業(yè)的公信力。本文以沖突理論為基礎(chǔ)，從會計(jì)師、事務(wù)所、被審計(jì)單位和外部監(jiān)督等角度分析了審計(jì)失敗的原因，以有效避免審計(jì)失敗的發(fā)生，促進(jìn)廣大投資者信任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)信息，并提出防范和控制建議，以期充分引起資本市場的關(guān)注，減少審計(jì)失敗的可能性。為了更好地識別財(cái)務(wù)舞弊，提出理論對策，為會計(jì)師事務(wù)所完成高質(zhì)量的審計(jì)工作貢獻(xiàn)微薄之力。二、概念及理論基礎(chǔ)審計(jì)失敗的概念與特點(diǎn)審計(jì)失敗是指注冊會計(jì)師未能遵循審計(jì)準(zhǔn)則從而導(dǎo)致提出不正確的審計(jì)意見，其核心與按照審計(jì)準(zhǔn)則提出的審計(jì)程序?qū)嵤┡c否沒有直接關(guān)系，其主要核心是注冊會計(jì)師出具的以審計(jì)目標(biāo)為行動指南的審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)意見類型是否正確。隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)行業(yè)在新的時(shí)期迎來大發(fā)展，在常規(guī)審計(jì)中審計(jì)師需要對審計(jì)工作的社會責(zé)任有更深刻的認(rèn)識，并要求對第三方審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)予以認(rèn)可。否則，當(dāng)審計(jì)失敗發(fā)生時(shí)，是否按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)⒊蔀楹饬渴韬龆群推x審計(jì)實(shí)際意義的主要標(biāo)準(zhǔn)。以過程理論為基礎(chǔ)，對瑞華對康得新審計(jì)失敗的案例進(jìn)行分析，并結(jié)合注冊會計(jì)師的績效。倘若由于審計(jì)固有的局限性，注冊會計(jì)師在履行職責(zé)良好的情況下不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的事實(shí)，則不應(yīng)視為審計(jì)失敗;否則，應(yīng)視為審計(jì)失敗。在新的時(shí)代背景下，上市公司的業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，為了獲取更高的利潤，舞弊手段也層出不窮，在這種環(huán)境下，審計(jì)受到各種不可抗力因素的影響，導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法對所有項(xiàng)目逐一進(jìn)行全面測試，導(dǎo)致審計(jì)抽樣不能絕對保證所有信息的正確性。再加上不斷“迭代”的欺詐方法，一些欺詐事實(shí)確實(shí)很難發(fā)現(xiàn)。因此，注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)判斷是否存在審計(jì)失敗更為合理。本文通過分析審計(jì)失敗的案例，發(fā)現(xiàn)其中失敗特點(diǎn)大同小異，總結(jié)如下：（1）未能識別公司財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施有效程序（2）對異?；睾幢３謶?yīng)有的關(guān)注（3）無法保證實(shí)施的審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)。資本市場中的審計(jì)人員需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位人員則需要承擔(dān)會計(jì)責(zé)任。如果企業(yè)沒有財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象或重大報(bào)告缺失現(xiàn)象，則可以大大減少審計(jì)失敗的可能性。（二）審計(jì)沖突理論該理論由AriehGoldman和BenzionBarlev于1974年首次提出，它是基于利益相關(guān)者理論的新理論。這種理論認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的主要利益相關(guān)者，即股東、管理層和第三方或被審計(jì)單位的其他利益相關(guān)者，例如債權(quán)人、投資者、客戶、供應(yīng)商等，都存在利益沖突，這可能會導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)的實(shí)質(zhì)是通過提供相應(yīng)的合理保證來保護(hù)各利益集團(tuán)的利益。具體而言，審計(jì)沖突主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，審計(jì)沖突表現(xiàn)在注冊會計(jì)師與公司管理部門之間的矛盾。審計(jì)報(bào)告中包含的某些事實(shí)和評價(jià)可能會對被審計(jì)單位的股價(jià)和名譽(yù)產(chǎn)生不利影響，被審計(jì)單位管理人員更積極地影響審計(jì)報(bào)告以獲得更好的結(jié)果，而注冊會計(jì)師則不應(yīng)該被管理層所影響，而應(yīng)認(rèn)真開展審計(jì)工作，履行審計(jì)職責(zé)，并提出客觀的審計(jì)意見。從這個(gè)角度說，注冊會計(jì)師和管理層存在著一些沖突。其次，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所需要面對逐漸商業(yè)化的審計(jì)工作和行業(yè)特性之間的沖突。會計(jì)師事務(wù)所需要一定數(shù)量的業(yè)務(wù)來維持其持續(xù)經(jīng)營，但與此同時(shí)，注冊會計(jì)師需要承擔(dān)一定的公眾責(zé)任，即向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的審計(jì)意見。這一特殊屬性要求注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所在其自身生存的商業(yè)利益與所承擔(dān)的公眾利益之間尋求平衡。如果會計(jì)師事務(wù)所追求商業(yè)利益，將危及到公眾利益，也將對事務(wù)所產(chǎn)生負(fù)面影響。最后，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之間可能存在某些沖突。為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要，注冊會計(jì)師必須始終保持中立，并且不能損害一方利益而有利于另一方的利益?；诖朔N考慮，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之間也可能存在著潛在沖突。作為獨(dú)立的第三方，注冊會計(jì)師審計(jì)在平衡和協(xié)調(diào)被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之間的利益沖突方面發(fā)揮著重要作用。注冊會計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)就是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際調(diào)查充分了解被審計(jì)單位后，執(zhí)行有效的審計(jì)程序，最后發(fā)表客觀的審計(jì)報(bào)告，以平衡局勢并維護(hù)各方的經(jīng)濟(jì)利益。（三）審計(jì)失敗其他理論基礎(chǔ)1、委托代理理論產(chǎn)生委托代理的先決條件是兩權(quán)分離，在此種情況下公司所有者與經(jīng)營者都必須委托第三方來監(jiān)督和評價(jià)公司的經(jīng)營狀況。在該理論中，委托人和受托人的利是不同的。所有者的期望是使股東利益實(shí)現(xiàn)最大化，并確保不侵犯其自身的合法權(quán)益。另一方面，所有者雇傭的受托人則希望減少工作時(shí)間、增加個(gè)人薪酬和企業(yè)福利等。由于委托方為能夠避免其在不知情的情況下權(quán)益受到侵犯并了解經(jīng)理人的受托責(zé)任履行，受托方為更好地向委托方證明其工作態(tài)度及工作成果，所以作為獨(dú)立第三方的注冊會計(jì)師審計(jì)就此誕生。為了監(jiān)督和評價(jià)經(jīng)營者的受托責(zé)任的履行情況，企業(yè)所有者委托第三方注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，所以企業(yè)所有者和注冊會計(jì)師就形成了委托關(guān)系。由于這兩者立場不同，故也存在著一定的沖突。出于公司經(jīng)營的考慮，公司所有者希望最終出具的報(bào)告是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。而注冊會計(jì)師原則上是完全獨(dú)立的，不會受到公司所有者的影響和控制，可以履行審計(jì)職責(zé)并出具客觀的審計(jì)報(bào)告。實(shí)際上，當(dāng)被審計(jì)單位的所有者與實(shí)際經(jīng)營者勾結(jié)串通財(cái)務(wù)造假時(shí)，企業(yè)所有者既擁有所有權(quán)又具有經(jīng)營權(quán)，因此有權(quán)主動選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)，此時(shí)會計(jì)師事務(wù)所則會陷入困境：為了維護(hù)客戶，會計(jì)師事務(wù)所很有可能會犧牲原則，最終導(dǎo)致無法保證審計(jì)質(zhì)量；若為了確保更高的審計(jì)質(zhì)量，會計(jì)師事務(wù)所則可能會失去其原有客戶。2、信息不對稱理論信息不對稱意味著同一市場中的人們由于擁有不同的信息渠道和信息量，因此有些人擁有更多的信息，而其他人則擁有較少的信息。具有多且質(zhì)量高的信息的一方在交易中占據(jù)有利地位，并且可能以其優(yōu)勢侵害到不利的一方的利益。信息不對稱在當(dāng)前的市場交易中普遍存在，給企業(yè)和投資者帶來了一系列問題，例如上市公司大股東對企業(yè)的掏空等。與小股東相比，上市公司的大股東不論是其掌握的信息量大小還是信息的真實(shí)性方面都具有絕對的優(yōu)勢，因此大股東總是可以在更正確的時(shí)間做出更利己的決定。同時(shí)，大股東會干擾企業(yè)的日常經(jīng)營管理，損害處于弱勢地位的中小股東的利益。由于中小股東處于不利地位，因此更需要注冊會計(jì)師的審計(jì)意見以便于中小股東及時(shí)了解公司的經(jīng)營狀況和評估投資風(fēng)險(xiǎn)，消除信息不對稱對中小股東的消極影響。但是，如果注冊會計(jì)師由于其自身的主觀原因而未能履行其審計(jì)職責(zé)，則將無法有地效確保中小股東的利益不會受到侵犯。三、瑞華會計(jì)師事務(wù)所對康得新審計(jì)失敗案例概況康得新與瑞華事務(wù)所簡介1、康得新簡介康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司于2001年8月成立，是深圳中小板上市公司，作為一家材料高科公司，康得新以構(gòu)建新材料、智能顯示、碳纖維三大核心主營業(yè)務(wù)。隨著國家政策支持與環(huán)境保護(hù)要求的不斷提高，康得新作為光學(xué)膜領(lǐng)先企業(yè)，具有廣闊的投資前景。在巔峰時(shí)期，康得新股價(jià)甚至幾乎翻倍，在2017年達(dá)到26.71元，營業(yè)收入從2.6億元增加到117.89億元，成為投資者口中的白馬股。然而，2018年公司經(jīng)營狀況急劇變化，2018年的凈利潤同比下降88.64%。根據(jù)康得新披露的年報(bào)，在2018年報(bào)告期，公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入91.50億元，較2017年下降22.38%；實(shí)現(xiàn)利潤總額3.43億元，較2017年下降88.24%；歸屬于母公司所有者的凈利潤達(dá)2.81億元，較2017年降低88.66%。報(bào)告期末，公司總資產(chǎn)達(dá)342.54億元，歸屬于上市公司股東的權(quán)益為181.35億元。報(bào)告期內(nèi)，公司的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率1.56%，稀釋每股收益0.08元。從2018年至2019年期間康得新存在債務(wù)違約、銀行賬戶被凍結(jié)和多起訴訟等。同時(shí)，公司經(jīng)過自查也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)多項(xiàng)重大缺陷。2、瑞華會計(jì)師事務(wù)所簡介作為一家大型的規(guī)模化、國際性、專業(yè)性的會計(jì)師事務(wù)所，瑞華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“瑞華”）在我國審計(jì)領(lǐng)域中占有重要地位，在整個(gè)行業(yè)中的排名可與“四大”媲美，在內(nèi)資“八大”中也占有較高的地位。瑞華的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)遍及全國，其總部位于北京。該事務(wù)所目前有9000余名從業(yè)人員、2600余名注冊會計(jì)師、360余名合伙人、230余名全國會計(jì)領(lǐng)軍人才。2013年至2018年，康得新的年報(bào)由瑞華會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)，年報(bào)審計(jì)費(fèi)為210萬/年。近幾年來，瑞華會計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力排名在2016年達(dá)到頂峰，并在2017年和2018年持續(xù)下降。瑞華在2016年至2019年受到中國證監(jiān)會的五項(xiàng)行政處罰，中國證監(jiān)會對瑞華的行政處罰在一定程度上對其人才引進(jìn)和績效提升產(chǎn)生了較為負(fù)面的影響。（二）康得新審計(jì)失敗案例介紹在2019年初，康得新出現(xiàn)了無法兌付到期的15億元債券的情況，面對債務(wù)危機(jī)的突然爆發(fā)，大多數(shù)投資者在驚訝錯(cuò)愕的同時(shí)也開始質(zhì)疑其業(yè)績的真實(shí)性。隨后，證監(jiān)會對康得新涉嫌違法違規(guī)信息披露的行為展開立案調(diào)查。2018年年報(bào)于4月30日披露，年報(bào)中顯示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤僅2.81億元，同比下降了88.64%。證監(jiān)會表示，根據(jù)調(diào)查康得新年報(bào)中存在虛假記錄和重大遺漏：從2015年到2018年，該公司利用虛構(gòu)費(fèi)用手段夸大成本，虛增利潤119億元；涉嫌多種違法行為，例如未如實(shí)披露所募資金的具體用途、未在年報(bào)中披露控股股東非經(jīng)營性資金占用產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易等。2019年12月17日，經(jīng)蘇州市人民檢察院批準(zhǔn)，康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司的實(shí)際控制人鐘玉因涉嫌財(cái)務(wù)造假被捕。中國證監(jiān)會認(rèn)定康得新存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為，涉嫌在2015年至2018年間，共虛增119億元的利潤總額，涉嫌違法的活動包括三個(gè)方面。首先，虛增年度報(bào)告中的利潤總額。從2015年初到2018年底，康得新通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)虛增營業(yè)收入，通過虛構(gòu)費(fèi)用方式虛增營業(yè)成本、研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。通過上述方式，康得新在2015年虛增利潤總額23.81億元；2016年虛增利潤總額30.89億元；2017年虛增利潤總額39.74億元，；2018年虛增利潤總額24.77億元。其次，未在年報(bào)中對控股股東非經(jīng)營性占用資金的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露?？档眯录瘓F(tuán)與北京銀行西單支行于2014年簽訂了現(xiàn)金池業(yè)務(wù)協(xié)議。在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，當(dāng)現(xiàn)金收入在康得新的銀行賬戶發(fā)生時(shí)，這些錢將自動轉(zhuǎn)入母公司康得新集團(tuán)的賬戶中；而當(dāng)康得新發(fā)生現(xiàn)金支出時(shí)，銀行將從康得新集團(tuán)的賬戶轉(zhuǎn)賬到康得新的賬戶，再以康得新的名義對外支付。這樣操作，康得新的銀行賬戶余額始終為0，并且銀行可以通過技術(shù)處理來使子公司與母公司之間的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)不反映在銀行對賬單上，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，這種安排構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。最后，在年度報(bào)告中并未真正披露所籌集資金的用途。2018年，康得新共將24.53億元從籌集資金賬戶中轉(zhuǎn)出，后又經(jīng)多次輾轉(zhuǎn)重新流回康得新，用于歸還銀行貸款、配合虛增利潤等。康得新并未向外界披露該筆資金真實(shí)的流向和用途。（三）基于沖突理論下案例分析1、會計(jì)師角度（1）專業(yè)勝任能力審計(jì)師在審計(jì)工作全局中承擔(dān)重要職責(zé)，審計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力是卻確保審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，審計(jì)工作的質(zhì)量將影響審計(jì)意見的發(fā)表。因此，審計(jì)師自身能力水平非常重要。隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展的新時(shí)代，外部競爭和內(nèi)部變化都會影響不同行業(yè)的戰(zhàn)略布局。在財(cái)務(wù)方面，政府相關(guān)部門正在不斷修訂法律法規(guī)，其中還包含會計(jì)準(zhǔn)則。因此，審計(jì)師必須持續(xù)吸收知識來充實(shí)自己。在審計(jì)工作過程中，面對大量冗雜信息，審計(jì)師需要進(jìn)行專業(yè)分析和趨勢比較作為職業(yè)判斷的可靠依據(jù)，然后再做出相應(yīng)的審計(jì)決策。因此，發(fā)表審計(jì)意見不僅依賴于審計(jì)師個(gè)人能力，還依賴于審計(jì)團(tuán)隊(duì)的合作，通過集中更多有能力的審計(jì)師和專家團(tuán)隊(duì)參與其中，經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)將會得到很大提升。在康得新案件中，瑞華會計(jì)師事務(wù)所并沒有表現(xiàn)出應(yīng)與其在內(nèi)資所地位相匹配的專業(yè)勝任力，具體分析如下未充分評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在開展審計(jì)業(yè)務(wù)之前，必須對企業(yè)及其環(huán)境有全面的了解。首先我們必須了解它們近幾年來所處行業(yè)的總體環(huán)境，并對企業(yè)的外部環(huán)境有一個(gè)整體的了解。此外，還必須了解企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營狀況、公司目標(biāo)和其他相關(guān)信息，并在此基礎(chǔ)上分析和評估企虛增業(yè)績、造假的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在瑞華對康得新審計(jì)失敗的這一案例中，瑞華對康得新所處行業(yè)的整體環(huán)境并未進(jìn)行有效了解便接受了審計(jì)委托。近幾年來，國內(nèi)外復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、政治形勢及全球經(jīng)濟(jì)增速放緩，對我國的宏觀經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生了下行壓力，企業(yè)受到市場、行業(yè)和融資環(huán)境等因素的影響，市場需求相對而言較為疲軟，總體上經(jīng)營壓力較大。在許多A股上市的類似于康得新集團(tuán)的高分子材料企業(yè)近年來表現(xiàn)不佳。山西三維（現(xiàn)已更名為“山西路橋”）（000755）自2015年以來，營業(yè)收入連續(xù)四年大幅下降，與2017年相比，2018年?duì)I業(yè)收入下降了29.84%，該公司目前正在進(jìn)行重大資產(chǎn)重組和調(diào)整；珠海中富（000659）2018年凈利潤較上年下降76.17%。此之，該行業(yè)的公司，例如兆新股份、鴻達(dá)興業(yè)、滄州明珠、東材科技、德威新材等在過去兩年經(jīng)營表現(xiàn)不佳，并且有業(yè)績持續(xù)下滑的例子。但是，在經(jīng)濟(jì)增長放緩和整個(gè)行業(yè)經(jīng)營壓力較大的時(shí)期，康得新在2014年至2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字都很“漂亮”，直到被爆出財(cái)務(wù)舞弊問題之前，康得新在行業(yè)中一直以來都是同類股中的白馬股。在承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)之前，瑞華并未對康得新深入詳細(xì)的了解其所處領(lǐng)域的環(huán)境，從而導(dǎo)致后來的審計(jì)失敗的發(fā)生。此外，瑞華自2012以來就一直擔(dān)任康得新的年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，而幾年內(nèi)連續(xù)承接一項(xiàng)業(yè)務(wù)，常會使會計(jì)師事務(wù)所在放松對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的再評估，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)失敗的可能性。審計(jì)程序未執(zhí)行到位通過分析本案例我們認(rèn)為缺乏必要的審計(jì)程序是指相對于風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言缺乏進(jìn)一步的審計(jì)程序，這樣的程序是非常必要的。缺乏進(jìn)一步的審計(jì)程序，實(shí)質(zhì)上表明，整個(gè)審計(jì)過程缺乏整體目標(biāo)，也缺乏針對性，但后續(xù)執(zhí)行的審計(jì)程序表現(xiàn)出無差異化、隨意性的特點(diǎn)。在內(nèi)控薄弱、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這個(gè)時(shí)間范圍比較敏感，此時(shí)應(yīng)采取必要的措施來補(bǔ)救，如若匆忙完成程序，或者忽略了眼前的漏洞，也不難解釋審計(jì)失敗的發(fā)生了。瑞華審計(jì)的失敗同時(shí)也暴露了注冊會計(jì)師行業(yè)缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎性以及審計(jì)程序的“偷工減料”。瑞華會計(jì)師事務(wù)所在大約四個(gè)月的時(shí)間內(nèi)做完成了近1800家上市公司的審計(jì)項(xiàng)目，平均每天要完成約15個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，這要多快的速度才能做到。實(shí)際上，審計(jì)過程更加關(guān)注文本而少程序，通過刷底稿走程序來應(yīng)付審查，在審計(jì)過程中許多程序流于形式，很容易忽略某些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這樣，在表面上數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系沒有問題，但是相關(guān)信息之間的邏輯關(guān)系表明了數(shù)據(jù)的不合理性。因此，大多數(shù)短期內(nèi)趕出來的項(xiàng)目都沒有執(zhí)行到位的審計(jì)程序，底稿上顯示出來的就是簡單、程式化、并且有許多應(yīng)付審核的東西，大多流于表面，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑和專業(yè)判斷。比如，它過于依賴被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)，并未通過進(jìn)一步的審計(jì)程序進(jìn)行測試；再者就了解公司的狀況而言，注冊會計(jì)師自認(rèn)為對被審計(jì)單位非常熟悉，只采用簡單的詢問、檢查、觀察等基礎(chǔ)程序來應(yīng)對；再比如，缺乏對于敏感問題的特別關(guān)注，缺乏對可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)的特殊關(guān)注。諸如是否存在虛構(gòu)收入費(fèi)用、是否真實(shí)發(fā)生交易、是否存在關(guān)聯(lián)方異常交易等敏感性問題，這些都是舞弊信號，在審計(jì)中是應(yīng)該特別重點(diǎn)考慮的，而康得新的財(cái)務(wù)造假正是通過這些舞弊手段進(jìn)行的，導(dǎo)致康得新連續(xù)四年造假但沒有被及時(shí)披露，并存在重大虛假記錄。（2）職業(yè)道德水準(zhǔn)如果審計(jì)師職業(yè)道德水平不高，則很容易與管理層勾結(jié)并影響最終審計(jì)意見的結(jié)果，從而形成了道德水平的沖突博弈。這不僅構(gòu)成審計(jì)失敗事件，而且還導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的完全喪失，從而嚴(yán)重?fù)p害了公司利益相關(guān)者的合法權(quán)益。在公司所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離的環(huán)境下，管理層應(yīng)提供公司的真實(shí)經(jīng)營狀況，還是隱瞞不利信息，是出于所有者投資角度匯報(bào)完整信息，還是有意隱瞞實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)所有者投資偏好而進(jìn)行部分信息匯報(bào)，這就取決于被審計(jì)單位管理層的道德水平。作為一個(gè)被動信息的核查者，注冊會計(jì)師在管理層道德水平較高時(shí)，則開展審計(jì)工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會相應(yīng)降低，審計(jì)失敗的可能性也會減少；否則，審計(jì)失敗的可能性將會大大增加。除了發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假的專業(yè)能力以外，注冊會計(jì)師要在審計(jì)過程中始終保持獨(dú)立性，對異常信息保持警惕，并合理使用職業(yè)懷疑。只要審計(jì)程序在沒有錯(cuò)漏的條件下，瑞華的審計(jì)師就應(yīng)該能夠在正常情況下發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或舞弊的線索，并且還應(yīng)能夠根據(jù)特定的錯(cuò)報(bào)情況和審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)給出合理的審計(jì)意見。然而，盡管瑞華會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師具備這一水平的專業(yè)能力，但他們并未有勇氣揭露康德新的舞弊行為，很難避免令人懷疑瑞華的審計(jì)師的職業(yè)道德是否值得信賴。2、事務(wù)所角度（1）事務(wù)所的規(guī)模大規(guī)模事務(wù)所審計(jì)人員更多，所參與的審計(jì)項(xiàng)目也更多元化，有更豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和背景，這樣會使審計(jì)師更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)行審計(jì)程序，利用團(tuán)隊(duì)高效處理所發(fā)現(xiàn)的問題。正是這種大規(guī)模事務(wù)所帶來的優(yōu)越條件也吸引了謀求高福利與發(fā)展前景的杰出審計(jì)人才。另外，大多數(shù)與此類大規(guī)模事務(wù)所開展審計(jì)業(yè)務(wù)往來的公司也是規(guī)模較大、知名度較高的企業(yè)，成熟的企業(yè)內(nèi)部控制效果會相對較高，事務(wù)所因此也會更有力的把控風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，瑞華作為中國本土收入規(guī)模排名第二的會計(jì)師事務(wù)所，2018年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入28.78億元，注冊會計(jì)師人數(shù)2266人，這也可視為瑞華在博弈過程中的優(yōu)勢。（2）事務(wù)所的質(zhì)量控制不足和違法成本較低從事務(wù)所的角度來看，由于業(yè)務(wù)委托的初步簽訂，事務(wù)所對被審計(jì)單位缺乏了解，需要根據(jù)審計(jì)程序熟悉并了解被審計(jì)單位的基本經(jīng)營情況，如果沒有特殊原因通常會進(jìn)行連續(xù)審計(jì)。如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)審計(jì)客體的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，會計(jì)師事務(wù)所可以選擇拒絕承接或繼續(xù)通過提高審計(jì)費(fèi)用水平以繼續(xù)承接該業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身存在質(zhì)量審查和監(jiān)督機(jī)制，但隨著行業(yè)競爭加劇，一些會計(jì)師事務(wù)所可能會以審計(jì)質(zhì)量換取短期經(jīng)濟(jì)利益以便于擴(kuò)大其業(yè)務(wù)規(guī)模。通常情況下，大所不會太過放松把控工作質(zhì)量，但是巨大的業(yè)務(wù)量會導(dǎo)致嚴(yán)重壓縮審計(jì)時(shí)間，致使審計(jì)工作無法達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。當(dāng)審計(jì)失敗發(fā)生時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對事務(wù)所和注冊會計(jì)師的處罰并不多，這就導(dǎo)致事務(wù)所的違法成本太低。一些事務(wù)所為謀求自身利益而忽略了監(jiān)管制度的懲罰，當(dāng)法律失去約束力時(shí)，審計(jì)失敗發(fā)生的概率也大大增加。瑞華會計(jì)師事務(wù)所之所以明知其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極高但仍愿意與康得新合作，是因?yàn)檫`法成本未能對瑞華事務(wù)產(chǎn)生威懾作用。目前我國審計(jì)工作的檢查采用隨機(jī)檢查的形式，通常抽查A類審計(jì)業(yè)務(wù)的可能性很高，也就是說，其檢查范圍并未能涵蓋所有審計(jì)報(bào)告，一旦審計(jì)失敗發(fā)生，責(zé)任審計(jì)師的處罰也主要是罰款，很少涉及民事或刑事處罰?？梢钥闯觯覈鴮徲?jì)工作質(zhì)量的監(jiān)督過于寬松，發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗的可能性也隨之降低，這使得許多審計(jì)人員愿意冒險(xiǎn)與財(cái)務(wù)造假的公司勾結(jié)以獲取更大利益。3、被審單位角度由于市場中信息具有不對稱性，企業(yè)的大股東往往處于信息優(yōu)勢地位，這就要求公司做好內(nèi)控以避免大股東掏空公司，然而，上市公司頻發(fā)的大規(guī)模財(cái)務(wù)舞弊行為表明企業(yè)內(nèi)控不到位。在2018年的內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告中，康得新分析了其內(nèi)部控制在控制活動、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評估及信息與溝通方面存在的缺陷。在財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷中，首先在資金活動上，公司被大股東康得投資集團(tuán)有限公司占用資金。然后，在銷售業(yè)務(wù)管理缺陷方面，截至2018年資產(chǎn)負(fù)債表日，康得新應(yīng)收賬款的賬面余額達(dá)60.94億元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備人民幣12.28億元，營業(yè)收入達(dá)91.5億元。報(bào)告期內(nèi)，公司的壞賬計(jì)提政策缺乏合理性，沒有足夠的證據(jù)評估上述剩余應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，這是財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大缺陷。最后，在采購業(yè)務(wù)管理方面，康得新當(dāng)前的一些管理人員違反了供應(yīng)商選擇、調(diào)查、訪問、評估和淘汰等制度，一些工程建設(shè)項(xiàng)目未能按規(guī)執(zhí)行招投標(biāo)等內(nèi)部程序，并且不能絕對確保供應(yīng)商所提供的產(chǎn)品的質(zhì)量水平，是財(cái)務(wù)報(bào)告的又一重要缺陷。4、外部環(huán)境角度（1）審計(jì)市場競爭不規(guī)范我國當(dāng)前的審計(jì)市場處于買方市場，而會計(jì)師事務(wù)所相對被動。根據(jù)財(cái)政部早前發(fā)布的數(shù)據(jù)，截只2018年底，全國共有7862家（不含分所）會計(jì)師事務(wù)所，為全國3000多家上市公司提供審計(jì)服務(wù)。不難發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量是上市公司數(shù)量的兩倍左右，這表明審計(jì)市場的競爭是非常激烈的。鑒于我國目前的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量是上市公司數(shù)量的兩倍，因此供方嚴(yán)重過剩，審計(jì)市場供需嚴(yán)重失衡，在買方市場，業(yè)績良好的會計(jì)師事務(wù)所為維持原有的市場份額，業(yè)績稍差的會計(jì)師事務(wù)所為生存并維持日常經(jīng)營，必須竭盡所能盡可能多的簽約業(yè)務(wù)，這就不可避免地會出現(xiàn)一些問題。首先，為了在眾多競爭對手中脫穎而出，會計(jì)師事務(wù)所可能會收取較其他會計(jì)師事務(wù)所更的價(jià)格，惡意的低價(jià)競爭可能會使會計(jì)師事務(wù)所不得不選擇質(zhì)量較低的產(chǎn)品以尋求價(jià)值補(bǔ)償，并且無法保持原始審計(jì)質(zhì)量。其次，為了爭奪和不丟失客戶，會計(jì)師事務(wù)所有時(shí)會提出不合理的要求，但這些要求客戶通常會默認(rèn)，例如某些會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)結(jié)束時(shí)仍尚未簽署業(yè)務(wù)約定書。這并不利于保持審計(jì)獨(dú)立性，也對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和公允性構(gòu)成一定的威脅。最后，為了提高承包業(yè)務(wù)的成功率，會計(jì)師事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)時(shí)會更多的尋找在業(yè)內(nèi)與自己關(guān)系友好的客戶，不可避免地會省略一些承接業(yè)務(wù)的應(yīng)有的程序，從而使審計(jì)質(zhì)量無法得到應(yīng)有的保證。（2）監(jiān)管與懲罰力度不夠在市場上，在信息方面中小型投資者通常處于不利地位，所以為保護(hù)中小型投資者的利益，除了注冊會計(jì)師出具的客觀審計(jì)意見外，還需要嚴(yán)格的外部監(jiān)督。一套行之有效的監(jiān)管制度將有助于打擊資本市場的違規(guī)行為，規(guī)范審計(jì)市場秩序，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的健康有序發(fā)展。盡管近年來我國逐步增加了對資本市場的監(jiān)管，也在不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，但審計(jì)行業(yè)中的矛盾仍然突出，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的時(shí)間仍普遍滯后、處罰力度較輕、舞弊事件仍頻發(fā)等問題?？档眯聦徲?jì)失敗案例啟示瑞華會計(jì)師事務(wù)所已開展業(yè)務(wù)營多年，在審計(jì)行業(yè)中處于領(lǐng)先地位，經(jīng)歷了行業(yè)的不斷創(chuàng)新和變化，可通過此案例引發(fā)更深的思考，瑞華所犯的錯(cuò)誤代表著行業(yè)中無數(shù)從業(yè)者犯過的錯(cuò)誤。瑞華不斷擴(kuò)展后，涉及的業(yè)務(wù)越全面，承擔(dān)的項(xiàng)目越多，所雇傭的人員越多，所涉及的數(shù)額就越大，牽連范圍就越廣泛，因此當(dāng)人們想要不斷完善監(jiān)管機(jī)制的聲音中，越是大所就越易被推到風(fēng)口浪尖，也越易受到處罰，實(shí)際上它背后隱藏的是整個(gè)審計(jì)行業(yè)，這已經(jīng)成為一些鋌而走險(xiǎn)謀取更大利益但尚未暴露的會計(jì)師事務(wù)所的“盾牌”。因此希望通過將該案例作為典型的審計(jì)失敗案例的研究，會計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)現(xiàn)其潛在的根本問題，并采取相應(yīng)的對策和建議以解決現(xiàn)實(shí)的問題，并降低審計(jì)失敗發(fā)生的可能性。同時(shí)希望中介機(jī)構(gòu)都能夠?qū)?jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量高度重視，以提升審計(jì)行業(yè)在人們心中的信任度，攜手共創(chuàng)誠實(shí)守信、客觀和公平公正的市場環(huán)境。四、基于沖突理論審計(jì)失敗的防范措施（一）會計(jì)師角度1、提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力近年來越來越多的人希望從事審計(jì)行業(yè)，其中許多都是來自非審計(jì)專業(yè)甚至非財(cái)會類專業(yè)的，為了更好地規(guī)范審計(jì)行業(yè)，我國不斷提高注冊會計(jì)師的準(zhǔn)入門檻，例如通過增加注冊會計(jì)師專業(yè)考試的難度控制通過率、跟上政策變化的步伐不斷修改和更新教材，以提高對相關(guān)知識的全面掌握?！翱甲C熱”越來越流行，有利必有弊，例如有些人員只是單純的為應(yīng)對考試而學(xué)習(xí)，死記硬背，缺乏對內(nèi)容的理解，也不注重實(shí)踐能力，導(dǎo)致部分人執(zhí)業(yè)能力較差。在人才短缺的情況下，瑞華聘請實(shí)習(xí)生或新人協(xié)助完成底稿，即使他們具有專業(yè)的知識基礎(chǔ)，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)畢竟稀缺；或那些從業(yè)多年的經(jīng)驗(yàn)者仗著自己的經(jīng)驗(yàn)固步自封，僅停留在刷底稿，而缺乏職業(yè)判斷能力。所以事務(wù)所應(yīng)更加重視提升審計(jì)師的專業(yè)勝任能力。2、恪守職業(yè)道德審計(jì)失敗大多不是由于審計(jì)師缺乏專業(yè)技能，而是人們無法保持初心，面對利益迷失自我，未能嚴(yán)格遵守審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、法律和法規(guī)。注冊會計(jì)師不僅是追求利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”，而且更應(yīng)當(dāng)是恪守職業(yè)道德的“道德人”，他們在兩種身份間權(quán)衡，當(dāng)“道德人”身份打敗“經(jīng)濟(jì)人”身份時(shí)，就意味著獨(dú)立性贏得上風(fēng)，注冊會計(jì)師會出具出合理且公允的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)職業(yè)道德需要對其自身施加強(qiáng)制性約束，這是對法律法規(guī)要求的有力補(bǔ)充，同時(shí)也是避免審計(jì)失敗的有力工具。只有增強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的自律性，才能從根本上約束自己，并保證審計(jì)質(zhì)量。因此，注冊會計(jì)師決不能對自身思想道德建設(shè)的緊迫要求視而不見，必須恪守職業(yè)道德，堅(jiān)守職業(yè)操守，秉持公正、公平、透明的原則。（二）事務(wù)所角度瑞華會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守“質(zhì)大于量”的理念，完善質(zhì)量控制體系，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的合理的業(yè)務(wù)量。按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會計(jì)師事務(wù)所制定相關(guān)制度，嚴(yán)格把控業(yè)務(wù)承接、執(zhí)行和復(fù)核階段，依法執(zhí)行審計(jì)程序，提升會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，全面提升業(yè)務(wù)管理能力，并建立相關(guān)人員的工作責(zé)任感。業(yè)務(wù)承接在業(yè)務(wù)承接階段，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)仔細(xì)選擇和維護(hù)客戶。在做出判斷之前，應(yīng)先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，對被審計(jì)單位進(jìn)行全面而深入地了解被審計(jì)單位，包括公司的經(jīng)營性質(zhì)、內(nèi)控情況和誠信記錄等信息?？梢酝ㄟ^研究證監(jiān)會處罰上市公司的公告，匯總出財(cái)務(wù)造假企業(yè)的共同特征，如虛構(gòu)收入費(fèi)用、隱瞞不利信息、關(guān)聯(lián)方交易頻繁、上市圈錢等，事務(wù)所在選擇客戶時(shí)，就應(yīng)特別注意這些特征。若出現(xiàn)未按照財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)公允反應(yīng)報(bào)表項(xiàng)目，或者管理當(dāng)局認(rèn)定不明確等類似的敏感性問題，可以選擇不承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。在接受和維持具體業(yè)務(wù)，及拓展和維護(hù)客戶關(guān)系時(shí)，應(yīng)該充分考慮諸多因素，例如事務(wù)所是否有足夠的時(shí)間和資源開展業(yè)務(wù)，以及執(zhí)行審計(jì)師是否具備足夠的專業(yè)勝任能力，并保持基本的職業(yè)道德等，不應(yīng)不考慮后期風(fēng)險(xiǎn)盲目接受。業(yè)務(wù)執(zhí)行在業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，應(yīng)嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則要求，注重質(zhì)量控制，規(guī)范基本標(biāo)準(zhǔn)，要著眼于成本和效益原則，不能省略必要的步驟以減少審計(jì)投入。不能將把控質(zhì)量浮于表面，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。關(guān)于連續(xù)審計(jì)同一公司，絕不能忽略風(fēng)險(xiǎn)評估的重要性，要時(shí)刻警惕，如果在再審計(jì)過程中察覺到舞弊信號，則必須要不斷調(diào)整總體審計(jì)策略和具體審計(jì)程序，例如重新設(shè)置重要性水平和進(jìn)行分析性復(fù)核等，及時(shí)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)責(zé)人還應(yīng)提供相應(yīng)的指導(dǎo)并監(jiān)督整個(gè)項(xiàng)目。多級復(fù)核審計(jì)師缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎性會反映在業(yè)務(wù)的各個(gè)方面中，不可避免會出現(xiàn)紕漏，此時(shí)對事務(wù)所的約束和審查復(fù)核變得尤為重要。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)行全面有效的質(zhì)量控制體系，確保審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。復(fù)核不光要有效復(fù)合審計(jì)底稿，還應(yīng)復(fù)核審計(jì)證據(jù)，考慮審計(jì)證據(jù)背后的財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)，并特別關(guān)注不合邏輯和不合理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中存在的問題。嚴(yán)格執(zhí)行多級復(fù)核制度，對各級把關(guān)，對復(fù)核中未履行到位的職責(zé)追究責(zé)任，嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。只有通過激發(fā)注冊會計(jì)師的主動性和事務(wù)所嚴(yán)格把控審計(jì)質(zhì)量，兩者才能共同發(fā)揮作用從而在根本上發(fā)揮注冊會計(jì)師專業(yè)審慎的基礎(chǔ)性作用。（三）被審單位角度在審計(jì)客體上應(yīng)完善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，并使股權(quán)結(jié)構(gòu)多樣化，使公司獨(dú)立董事、監(jiān)事會和內(nèi)審部門發(fā)揮應(yīng)有的作用。第一，實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化?！耙还瑟?dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致控股股東損害內(nèi)部控制有效性的主要原因，為了追求自身利益，大股東利用自己控制的相對較高的股權(quán)來控制公司的業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)方交易，為自己牟取利益。大股東的這種行為嚴(yán)重侵犯了其他股東的合法權(quán)益。為保護(hù)其他股東，公司應(yīng)改善其公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免出現(xiàn)一家獨(dú)大的狀況。引進(jìn)新的戰(zhàn)略投資者可以為公司帶來新資源和新思想，而先進(jìn)的管理理念可以提高公司的管理效率。戰(zhàn)略投資者也可以給予公司資金支持，這樣就可以與大股東在構(gòu)成制衡關(guān)系，避免一家獨(dú)大而發(fā)生財(cái)務(wù)造假的問題。第二，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)是企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)造假的原因之一。故應(yīng)完善公司的治理結(jié)構(gòu)，需要考慮獨(dú)立董事、監(jiān)事和內(nèi)部審計(jì)三個(gè)角度：獨(dú)立董事的職責(zé)是監(jiān)督董事會的決策，因此獨(dú)立董事的選擇不能僅僅由大股東決定或推薦。任命獨(dú)立董事時(shí)，小股東應(yīng)有投票權(quán)。獨(dú)立董事應(yīng)秉持獨(dú)立客觀的職業(yè)態(tài)度，不能與大股東或管理層存在利益上的往來，其判斷和決定不受大股東意愿的干擾或影響。獨(dú)立董事應(yīng)參與公司重大事項(xiàng)的表決，以確保能夠行使獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)。為確保獨(dú)立董事能夠?yàn)槿w股東提供誠信和勤勉的服務(wù)，應(yīng)建立獨(dú)立董事薪酬獎(jiǎng)懲機(jī)制。如果風(fēng)險(xiǎn)大但報(bào)酬低，則難以找到高素質(zhì)高道德操守的人來擔(dān)任獨(dú)立董事。監(jiān)事會對公司財(cái)務(wù)和運(yùn)營負(fù)有監(jiān)察責(zé)任。監(jiān)事會成員應(yīng)該監(jiān)督公司管理層的行為，防止越權(quán)和不正當(dāng)行為。我國《公司法》明確規(guī)定，監(jiān)事會成員中要求要有不少于三分之一的職工代表。員工與企業(yè)是相互依存的，注重企業(yè)的發(fā)展與前景，職工進(jìn)入監(jiān)事會后，可以在企業(yè)決策中發(fā)揮一定的監(jiān)督作用。同時(shí)也可考慮將債權(quán)人引入監(jiān)事會，由于涉及個(gè)人債務(wù)，債權(quán)人將更加有意識地監(jiān)督公司的行為和決策，以防止舞弊的發(fā)生。（四）外部環(huán)境角度對于財(cái)務(wù)舞弊的罰款金額，《證券法》規(guī)定的最高處罰僅為60萬元，與巨額造假利益相比，實(shí)在是微不足道的。對違反規(guī)定的注冊會計(jì)師的內(nèi)部處罰措施也很薄弱，如果懲處不疼不癢，則難以警醒違反者，也無法從根本上遏制非法行為。因此就金額而言，事務(wù)所違規(guī)成本應(yīng)大幅增加。投資者希望可以提高審計(jì)質(zhì)量減少損失，政府部門是權(quán)威、獨(dú)立和強(qiáng)制性的。通過增加監(jiān)管力度，中介機(jī)構(gòu)可以更加公正公平公開，并充分發(fā)揮好資本市場守衛(wèi)者的作用。如果可以大幅提高賠償費(fèi)用，那么上市公司將會在財(cái)務(wù)造假面前望