第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資

第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)習(xí)目的與要求1.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念與內(nèi)容2.掌握企業(yè)合并與非企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量及核算；3.熟練運(yùn)用本錢(qián)法與權(quán)益法。4.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資收益確實(shí)認(rèn)5.掌握權(quán)益法與本錢(qián)法的轉(zhuǎn)換一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的特征1.概念：是指權(quán)益性投資。經(jīng)過(guò)投資獲得并意圖長(zhǎng)期持有被投資單位股份的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的：第一，為未來(lái)特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策，以配合本身的運(yùn)營(yíng)；第三，擴(kuò)展企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)規(guī)?；蜷_(kāi)展多元化運(yùn)營(yíng)。第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn):A.長(zhǎng)期持有。B.獲取經(jīng)濟(jì)利益,并承當(dāng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。C.除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨意出賣(mài)。D.投資風(fēng)險(xiǎn)較大〔1〕企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；〔2〕企業(yè)持有的可以與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；〔3〕企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；〔4〕企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：知識(shí)框架企業(yè)合并非企業(yè)合并本錢(qián)法權(quán)益法控制共同控制艱苦影響其他同一控制下非同一控制下初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資

控制……投資企業(yè)有權(quán)確定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。包括:①直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本；②具有本質(zhì)控制權(quán)。本質(zhì)性控制權(quán)……①經(jīng)過(guò)與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策。③有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)益機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)益機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

共同控制……按合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。共同控制，僅指共同控制實(shí)體。即由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，其財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策必需由投資雙方或假設(shè)干方共同決議。

艱苦影響……對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。包括：①直接擁有被投資企業(yè)20％或以上至50％的表決權(quán)資本；②本質(zhì)上有艱苦影響。本質(zhì)上有艱苦影響……①在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)益機(jī)構(gòu)中派有代表②參與被投資企業(yè)的政策制定過(guò)程③向被投資企業(yè)派出管理人員④依賴(lài)投資企業(yè)的技術(shù)資料⑤其他

無(wú)艱苦影響……指對(duì)一個(gè)企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有艱苦影響。前述三種類(lèi)型以外的投資。包括:①直接擁有被投資企業(yè)20％以下的表決權(quán)資本，且不存在對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施其他艱苦影響的途徑。②直接擁有被投資企業(yè)20％或以上的表決權(quán)資本，但本質(zhì)上對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和艱苦影響?！惨弧迟~戶(hù)設(shè)置:長(zhǎng)期股權(quán)投資＊核算內(nèi)容本錢(qián)法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量〔三〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原那么〔1〕企業(yè)在獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資本錢(qián)入賬。在不同的獲得方式下，初始投資本錢(qián)確實(shí)定方法有所不同。企業(yè)該當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)?！?〕企業(yè)在獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，假照實(shí)踐支付的價(jià)款或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，那么該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)入賬，不構(gòu)生長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。二、企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并——參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。〔1〕合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢(qián)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢(qián)與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益?！?〕合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。按照發(fā)行股份的面值作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利〔資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款等〔或有關(guān)負(fù)債類(lèi)科目〕〔資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借貸方的差額資本公積缺乏沖減的情況下，沖減這兩個(gè)工程支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值借貸方的差額例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬(wàn)元獲得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日一切者權(quán)益為2000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000000貸：銀行存款10000000資本公積—資本溢價(jià)20000002.非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

——參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日該當(dāng)以按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)——企業(yè)合并>確定的合并本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)：〔1〕一次交換買(mǎi)賣(mài)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢(qián)為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。〔2〕經(jīng)過(guò)多次交換買(mǎi)賣(mài)分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢(qián)為每一單項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)本錢(qián)之和。

〔3〕購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也該當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并本錢(qián)?！?〕在合并合同或協(xié)議中對(duì)能夠影響合并本錢(qián)的未來(lái)事項(xiàng)作出商定的，購(gòu)買(mǎi)日假設(shè)估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很能夠發(fā)生并且對(duì)合并本錢(qián)的影響金額可以可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方該當(dāng)將其計(jì)入合并本錢(qián)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利〔營(yíng)業(yè)外支出〕貸：相關(guān)資產(chǎn)等銀行存款〔營(yíng)業(yè)外收入〕企業(yè)合并本錢(qián)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借貸方的差額支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用借貸方的差額例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，獲得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值50萬(wàn)元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。乙公司2006年3月1日一切者權(quán)益為2000萬(wàn)元。課堂練習(xí)3.以其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔1〕以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔2〕以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔3〕投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔4〕以非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔5〕經(jīng)過(guò)債務(wù)重組獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別不同情況作出不同處置：

(1)本錢(qián)法：適用于對(duì)子公司以及投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)艱苦影響以及具備控制的情況。(2)權(quán)益法：適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或艱苦影響的情況。如合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)?！惨弧抽L(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)法1.本錢(qián)法的定義與適用范圍〔1〕定義是指投資本錢(qián)計(jì)價(jià)的方法，長(zhǎng)期股權(quán)投資以獲得時(shí)的初始本錢(qián)計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面價(jià)值普通該當(dāng)堅(jiān)持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。適用范圍20%50%本錢(qián)法(1)確認(rèn)初始投資本錢(qián)(2)在被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處置。不宣告分利那么不作賬務(wù)處置本錢(qián)法的核算原理投資時(shí)宣告分利時(shí)留意：不在每年末按應(yīng)享被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。2.本錢(qián)法核算的普通程序(1)初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的投資本錢(qián)，添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－XXX應(yīng)收股利－XXX貸：銀行存款XXX(2)被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確以為當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利－XXX貸：投資收益－XXX(3)實(shí)踐收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利－XXX假設(shè)對(duì)方分配的是清算股利，那么不能貸記“投資收益〞，要貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞。所謂清算股利就是對(duì)方用投資企業(yè)投資之前的利潤(rùn)分配的股利。3.本錢(qián)法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限應(yīng)享有收益份額=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)×投資企業(yè)的持股比例被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處置普通原那么投資前投資時(shí)投資后100萬(wàn)元×10%50萬(wàn)元×10%〔表示累積凈利潤(rùn)〕確認(rèn)投資收益沖減初始投資本錢(qián)〔1〕投資當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處置投資企業(yè)投資次年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，假設(shè)能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，該當(dāng)分別投資前和投資后計(jì)算確定應(yīng)沖減投資本錢(qián)的金額和應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額。否那么，按下式計(jì)算：投資企業(yè)投投資當(dāng)年被投資企當(dāng)年投資持有月份資當(dāng)年應(yīng)確=投資單位實(shí)x業(yè)持股x----------------認(rèn)的投資收益現(xiàn)的凈利潤(rùn)比例12應(yīng)沖減投資企業(yè)分投資企業(yè)投投資成=得的利潤(rùn)–資當(dāng)年應(yīng)確本金額或現(xiàn)金股利認(rèn)的投資收益例：朗能公司2005年4月2日購(gòu)入曉澤公司股份50000股，每股價(jià)錢(qián)12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，朗能公司購(gòu)入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3%，并預(yù)備長(zhǎng)期持有。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會(huì)計(jì)處置如下：購(gòu)入時(shí)曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利初始投資本錢(qián)=50000×12.12＋3200=609200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——曉澤公司609200貸：銀行存款609200借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000(2)投資年度以后利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處置本年應(yīng)沖減投資本錢(qián)的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))X投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資本錢(qián)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利–本年應(yīng)沖減投資本錢(qián)的金額運(yùn)用公式時(shí)應(yīng)留意：〔1〕公式一括弧中前者大于后者〔正數(shù)〕，那么按公式一計(jì)算應(yīng)沖減投資本錢(qián)的金額。如公式1為正數(shù)，那么繼續(xù)沖減，如為負(fù)數(shù)，那么應(yīng)部分恢復(fù)已沖減的投資本錢(qián)。〔2〕假設(shè)括號(hào)中前者小于后者〔負(fù)〕，假設(shè)存在沖減的投資本錢(qián)，那么全部恢復(fù)，使投資本錢(qián)仍堅(jiān)持原投資時(shí)的本錢(qián)；假設(shè)不存在曾經(jīng)沖減的投資本錢(qián)，那么被投資單位當(dāng)期分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資者享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期全部確以為投資企業(yè)的投資收益。企業(yè)按上述公式計(jì)算的沖減投資本錢(qián)及以后恢復(fù)的金額，應(yīng)在備查簿中祥細(xì)記錄。累計(jì)股利—應(yīng)享有收益總額=累計(jì)應(yīng)沖減的投資本錢(qián)〔A〕A>0已沖減的投資本錢(qián)〔B〕A-B>0繼續(xù)沖減借：應(yīng)收股利〔本期宣告股利×比例〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔A-B〕投資收益A-B<0部分恢復(fù)借：應(yīng)收股利〔本期宣告股利×比例〕長(zhǎng)期股權(quán)投資〔B-A〕貸：投資收益A-B=0不沖減不恢復(fù)借：應(yīng)收股利〔本期宣告股利×比例〕貸：投資收益A<=0存在已沖減的投資本錢(qián)〔B>0〕==>全部恢復(fù)借：應(yīng)收股利〔本期宣告股利×比例〕長(zhǎng)期股權(quán)投資〔A-B〕貸：投資收益不存在已沖減的投資本錢(qián)〔B=0〕==>直接按應(yīng)收股利確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利〔本期宣告股利×比例〕貸：投資收益例：甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購(gòu)入丙公司10%的股份，并預(yù)備長(zhǎng)期持有。實(shí)踐投資本錢(qián)為110000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。〔1〕2001年3月1日獲得投資，全部作為投資本錢(qián)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司110000貸：銀行存款110000〔2〕2001年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資本錢(qián)的收回借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000〔3〕2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元應(yīng)沖減初始投資本錢(qián)的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢(qián)=[〔100000＋300000〕－〔450000－80000〕]×10%－10000=〔400000－370000〕×10%－10000=－7000∴應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資本錢(qián)7000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資本錢(qián)的金額=300000×10%－〔－7000〕=37000借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資7000 貸：投資收益37000應(yīng)沖減初始投資本錢(qián)的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢(qián)=[〔100000＋300000＋400000〕－〔450000－80000＋520000〕]×10%－〔10000－7000〕=〔800000－890000〕×10%－3000∵800000＜890000∴應(yīng)將前期已沖減的投資本錢(qián)3000元全部轉(zhuǎn)回〔4〕2003年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資本錢(qián)的金額=400000×10%－〔－3000〕=43000借：應(yīng)收股利40000長(zhǎng)期股權(quán)投資3000 貸：投資收益43000〔5〕2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資本錢(qián)的金額=400000×10%－〔－3000〕=43000借：應(yīng)收股利40000長(zhǎng)期股權(quán)投資3000 貸：投資收益43000〔5〕2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000應(yīng)沖減初始投資本錢(qián)的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢(qián)=[〔100000＋300000＋400000＋600000〕－〔450000－80000＋520000＋400000〕]×10%－0=〔1400000－1290000〕×10%－0=11000∴應(yīng)沖減投資本錢(qián)11000元借：應(yīng)收股利60000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11000投資收益49000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資本錢(qián)的金額=600000×10%－11000=490003.對(duì)本錢(qián)法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：投資帳戶(hù)通常能反映投資本錢(qián)；核算較為簡(jiǎn)便；確認(rèn)投資收益與有關(guān)現(xiàn)金流入時(shí)間吻合；對(duì)投資收益確實(shí)認(rèn)符合法律要求。局限性：投資的帳面價(jià)值被凝固在投資本錢(qián)上；不能在對(duì)方虧損時(shí)及時(shí)反映損失；帳面上的投資收益不一定能真實(shí)地反映投資的經(jīng)濟(jì)利益。1.權(quán)益法的含義及適用范圍2.權(quán)益法核算的普通程序3.三個(gè)問(wèn)題的解釋4.對(duì)權(quán)益法的評(píng)價(jià)〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用含義及范圍含義：權(quán)益法，指投資最初以投資本錢(qián)計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。

適用范圍20%50%本錢(qián)法權(quán)益法2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置總賬科目二級(jí)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)3.權(quán)益法的核算方法〔程序〕與要點(diǎn)初始投資本錢(qián)確實(shí)定長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位一切者權(quán)益賬面價(jià)值股權(quán)投資差額調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益工程調(diào)整(1)投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司〔投資本錢(qián)〕貸：銀行存款初始投資本錢(qián)>對(duì)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值X比例初始投資本錢(qián)<對(duì)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值X比例借:長(zhǎng)期股權(quán)投資————**公司〔投資本錢(qián)〕貸：營(yíng)業(yè)外收入不調(diào)整根據(jù)：第九條長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。股權(quán)投資差額的處置股權(quán)投資差額=初始投資本錢(qián)－投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值×投資持股比例>0，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)<0，要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)，差額計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕〔2〕實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或虧損假設(shè)盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司〔損益調(diào)整〕貸：投資收益假設(shè)是虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司〔損益調(diào)整〕〔3〕對(duì)方宣揭露放股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司〔損益調(diào)整〕〔4〕實(shí)踐收到股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：客觀反映投資收益真正反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值缺陷：忽略被投資單位是一獨(dú)立法人確認(rèn)投資收益的時(shí)間與法律抵觸核算相對(duì)復(fù)雜〔三〕關(guān)注三個(gè)問(wèn)題

〔1〕普通情況下，確認(rèn)投資損失應(yīng)以投資帳面價(jià)值減記至零為限，如有其他責(zé)任，可繼續(xù)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資

〔2〕確認(rèn)投資收益/損失應(yīng)按被投資單位調(diào)整后的收益/損失計(jì)算

〔3〕其他一切者權(quán)益變動(dòng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資〔一切者權(quán)益其

他變動(dòng)〕，對(duì)應(yīng)資本公積問(wèn)題1：超額虧損確實(shí)認(rèn)第十一條投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。問(wèn)題二對(duì)方利潤(rùn)的調(diào)整思索投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額、減值預(yù)備金額思索重要性原那么問(wèn)題三、一切者權(quán)益的其他變動(dòng)股本溢價(jià)/資本溢價(jià)其他資本公積第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔一〕本錢(qián)法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法因追加投資等緣由可以對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或艱苦影響但不構(gòu)成控制的，該當(dāng)改按權(quán)益法核算，投資企業(yè)應(yīng)在中止本錢(qián)法時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的初始投資本錢(qián)，初始投資本錢(qián)小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)