第2章稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)

第2章稅制要素與稅制構(gòu)造稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)21世紀(jì)高等院校財政學(xué)專業(yè)教材新系 廣東外語外貿(mào)大學(xué)財經(jīng)學(xué)院劉明勛諺語：“只需死亡和稅收是不可防止的。〞2.1稅收的方式特征2.1.1強(qiáng)迫性2.1.2固定性2.1.3無償性

專欄2—1稅收的來源：一種思想實驗美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧爾森〔M.Olson，1932—1998〕在討論國家的來源時，提出了一種有意思的稅收來源觀。他假定：國家出現(xiàn)之前，兵荒馬亂，土匪橫行，而土匪又分為兩種，一是“流寇〞，二是“坐寇〞。“流寇〞四處搶掠，流竄犯案?！白塄曉诠潭▍^(qū)域內(nèi)活動?！傲骺塄曀奶幈甲?，累了，就會變成“坐寇〞?！白塄暡荒軣o限制地掠奪財富，由于過度掠奪的結(jié)果，很能夠是未來再也搶不到財物了。經(jīng)過緩慢的演化，“坐寇〞開場理性地思索如何從權(quán)利范圍內(nèi)獲得財物。漸漸的，“坐寇〞給權(quán)利所及的范圍內(nèi)居民提供平安和其他維護(hù)措施，而居民要按照規(guī)定的規(guī)范給“坐寇〞進(jìn)貢。最后，“坐寇〞變成了國家，居民的捐贈就成了稅收。2.1稅收的方式特征2.1.1強(qiáng)迫性稅收的強(qiáng)迫性，是指國家〔政府〕的納稅活動是以國家的法律、法令為根據(jù)實施的，任何單位和個人都必需依法履行納稅義務(wù)，否那么就會遭到法律的制裁。2.1稅收的方式特征2.1.1強(qiáng)迫性強(qiáng)迫性是稅收作為公共產(chǎn)品的價錢這一根本性質(zhì)所決議的。由于公共產(chǎn)品的消費具有非競爭性和非排他性的特征，公共產(chǎn)品在其提供過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)“搭便車〞的行為。專欄2—2“搭便車〞的來源“搭便車〔freeriding〕〞問題聽說來源于早期的美國西部。當(dāng)時，西部盜馬賊橫行，牧主們自發(fā)出錢組織騎隊巡查，盜馬賊就失業(yè)了。于是，部分牧主開場不情愿出錢養(yǎng)騎隊。接著，更多的人不情愿出錢，騎隊只好解散，結(jié)果盜馬賊又回來了。在英文中，“rider〞既可以作“騎士〞解，也可以解釋為“搭車〞。部分牧主不情愿出錢的行為，是想要享用免費的騎士效力〔freeriders〕，這就是“freeriding〞行為。該行為實那么是坐享其成的心思作祟。“搭便車〞、“免費搭車〞、“揩油〞、“白搭車〞等字樣，就是描畫這種坐享其成的心思和行為。后來，人們就用“搭便車〞問題來概括人人都不想出錢，而又要享用公共產(chǎn)品的益處，結(jié)果導(dǎo)致公共產(chǎn)品不能充分有效地提供出來的景象。2.1稅收的方式特征2.1.2固定性稅收的固定性，是指政府在納稅以前就以法律方式制定了稅收制度，規(guī)定了各項稅制要素，并按這些預(yù)定的規(guī)范進(jìn)展征收。專欄2—3中國現(xiàn)有稅種目前，我國共有19個稅種，其中16個稅種由稅務(wù)部門擔(dān)任征收，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅、消費稅由海關(guān)部門代征。增值稅。它是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的一種稅。消費稅。它是對在我國境內(nèi)消費或銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅。它是對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)〔包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等七個稅目〕、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)所得稅。它是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他獲得收入的組織，對其消費、運(yùn)營所得和其他所得依法征收的一種稅。個人所得稅。它是對個人〔自然人〕獲得的各項應(yīng)稅所得〔包括個人的工資、薪金所得，個體工商戶的消費、運(yùn)營所得等11個工程〕征收的一種稅。資源稅。它是以各種應(yīng)稅自然資源〔包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽〕為課稅對意味收的一種稅。專欄2—3中國現(xiàn)有稅種城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅。它是以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為納稅對象，以納稅人實踐占用的土地面積為計稅根據(jù)，按規(guī)定稅額對運(yùn)用土地的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅。它是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地運(yùn)用權(quán)、地上建筑物〔包括地上、地下的各種附屬設(shè)備〕及其附著物并獲得收入的單位和個人，對其轉(zhuǎn)讓所獲得的增值額征收的一種稅。房產(chǎn)稅。它是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為納稅對象，按照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)一切人或運(yùn)營運(yùn)用人征收的一種稅。2021年，上海市和重慶市開場試點對個人自有房產(chǎn)課征房產(chǎn)稅。城市維護(hù)建立稅。它是以納稅人實踐交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅根據(jù)所征收的一種稅。車輛購置稅。它是對購置汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等應(yīng)稅車輛的單位和個人，按照應(yīng)稅車輛計稅價錢的一定比率征收的一種稅。

專欄2—3中國現(xiàn)有稅種車船稅。它是以在我國境內(nèi)依法該當(dāng)?shù)杰嚧芾聿块T登記的車輛、船舶為納稅對象，向車輛、船舶的一切人或者管理人征收的一種稅。印花稅。它是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。契稅。它是以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬為納稅對象，向獲得土地運(yùn)用權(quán)、房屋一切權(quán)的接受人征收的一種稅。耕地占用稅。它是對在我國境內(nèi)占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建立的單位和個人，就其實踐占用的耕地面積征收的一種稅。煙葉稅。它是對收買煙葉〔包括晾曬煙葉、烤煙葉〕的單位，按照收買金額的一定比率征收的一種稅。關(guān)稅。它是以進(jìn)出境的貨物和物品為課稅對意味收的一種稅。船舶噸稅。它是對在中國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業(yè)運(yùn)用的中外籍船舶〔包括在港內(nèi)行駛的上述船舶〕征收的一種稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)理稅。該稅自2000年起暫停征收。專欄2—4英國對納稅權(quán)的限制及其影響

英國議會的產(chǎn)生與議會制度的建立同樣與<大憲章>〔1215年〕密不可分。<大憲章>為議會擁有納稅權(quán)提供了法律根據(jù)，為議會的參政議政及決政權(quán)益提供了法律根據(jù)。英國有一個古老的傳統(tǒng)，即“國王靠本人生活〞。按照這一傳統(tǒng)，管理國家被視為國王個人的事情，所需經(jīng)費應(yīng)由國王本人來承當(dāng)，除非發(fā)生對外戰(zhàn)爭，普通不得向臣民納稅。平常王室和政府的財政開支全靠國王本人的經(jīng)濟(jì)收入來處理。英國資產(chǎn)階級革命初期，國王納稅的權(quán)益遭到了議會的制約。這個傳統(tǒng)以后不斷延續(xù)下來，并為其他國家所采用。有意思的是，美國的獨立戰(zhàn)爭，實際根據(jù)就是“無代表不納稅〞的英國自在傳統(tǒng)。當(dāng)時的美國人以為，殖民地在帝國議會中并無代表，故絕對不應(yīng)納稅。在中國，國家的納稅權(quán)與英國不同，人們通常覺得交納“皇糧國稅〞乃天經(jīng)地義，只是后來遭到各國資產(chǎn)階級革命的影響，這種納稅權(quán)觀念才開場發(fā)生變化。2.1稅收的方式特征2.1.3無償性稅收的無償性，是指國家納稅之后稅款即為國家一切，歸國家自主支配和運(yùn)用，國家并不承當(dāng)任何必需將稅款等額直接返還給納稅人或向納稅人支付任何報酬的義務(wù)。2.2稅制要素2.2.1納稅人所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。。負(fù)稅人，即稅款的實踐負(fù)擔(dān)者，它與納稅人是相互聯(lián)絡(luò)又相互區(qū)別的兩個不同概念?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的在其運(yùn)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納稅款義務(wù)的單位和個人。2.2稅制要素2.2.2納稅對象所謂納稅對象，又稱課稅對象，或納稅客體。它是指對什么事物和什么活動納稅，即納稅的標(biāo)的物。計稅根據(jù)一是計稅金額。這是采用從價計征方法時計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，如收入額、利潤額、財富額、資金額等。二是計稅數(shù)量。這是采用從量計征方法時計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，如原油的資源稅是按原油的實踐產(chǎn)量以噸定額計稅的。此時以適用稅率乘以計稅數(shù)量，就可以得出應(yīng)納稅額。稅基首先是稅根本身的選擇其次是稅基大小的選擇2.2稅制要素2.2.3稅率所謂稅率，即稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額與納稅對象之間的比例，它是計算應(yīng)納稅額的規(guī)范，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。2.2稅制要素2.2.3稅率比例稅率是指對于同一納稅對象，不論其數(shù)量大小都按同一比例納稅的一種稅率制度。2.2稅制要素2.2.3稅率定額稅率是稅率的一種特殊方式。它是指按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，普通適用于從量計征的稅種。2.2稅制要素2.2.3稅率累進(jìn)稅率是指稅率隨著課稅對象的增大而提高的一種稅率制度。它按納稅對象數(shù)額的大小劃分為假設(shè)干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，納稅對象數(shù)額越大，稅率越高，納稅對象數(shù)額越小，稅率越低。累進(jìn)稅率一是全額累進(jìn)稅率，即對納稅對象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計算稅額。在納稅對象提高到稅收的某一個等級檔次時，對納稅對象全部都按提高一級的稅率納稅。二是超額累進(jìn)稅率，即把納稅對象按數(shù)額大小劃分為假設(shè)干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。此時一定的課稅對象同時運(yùn)用幾個稅率，納稅人的應(yīng)納稅款總額由各個等級計算出的稅額加總而得。2.2稅制要素2.2稅制要素圖2—1比例稅率2.2稅制要素圖2—2累進(jìn)稅率2.2稅制要素2.2.4納稅環(huán)節(jié)所謂納稅環(huán)節(jié)，普通是指在商品流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定該當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。2.2稅制要素2.2.5納稅期限所謂納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家交納稅款的期限。2.2稅制要素2.2.6減稅、免稅所謂減稅、免稅，是指稅法對某些納稅人或納稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

所謂減稅，是指對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對應(yīng)納稅額全部免征。2.2稅制要素2.2.6減稅、免稅起征點。所謂起征點，是指納稅對象到達(dá)納稅數(shù)額開場納稅的界限。免征額。所謂免征額，是指在納稅對象總額中免予納稅的數(shù)額。專欄2—5濫用誤用的個人所得稅“起征點〞個人所得稅工資薪金費用減除規(guī)范確實定不斷是公眾關(guān)注的焦點問題。這個規(guī)范實踐上屬于免征額，而不是起征點。不少媒體和所謂專業(yè)人士將之誤以為是起征點。以訛傳訛，貽害無窮。假設(shè)費用減除規(guī)范3000元/月是起征點的話，那么在3000元/月以下的工資薪金所得應(yīng)納稅款與免征額沒什么區(qū)別。例如，2800元/月的工資薪金所得不用交納一分錢的個人所得稅。但是，假設(shè)收入在3100元/月就大不一樣了。屬于免征額，只對3100元扣除3000元后的余額100元計征個人所得稅。屬于起征點，就要對3100元計征個人所得稅。顯然，起征點所對應(yīng)的稅負(fù)要比免征額重得多。

專欄2—5濫用誤用的個人所得稅“起征點〞也有人以為，既然曾經(jīng)誤用了，那就將就著用吧，言語不就是商定俗成的嗎？問題是，起征點在稅法上有專門的適用范圍。<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么>〔中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號，2021年〕規(guī)定：增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：〔一〕銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元；〔二〕銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元；〔三〕按次納稅的，為每次〔日〕銷售額150～200元。<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)那么>〔中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第52號，2021年〕規(guī)定：營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：〔一〕按期納稅的，為月營業(yè)額1000～5000元；〔二〕按次納稅的，為每次〔日〕營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳〔局〕、稅務(wù)局該當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實踐情況確定本地域適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案?；煊闷鹫鼽c和免征額勢必導(dǎo)致混亂。因此，還是嚴(yán)厲區(qū)分起征點和免征額為好。2.2稅制要素2.2.7違章處置所謂違章處置，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違反稅法的行為采取的處分性措施，它是稅收強(qiáng)迫性方式特征的表達(dá)。2.2稅制要素2.2.8納稅地點所謂納稅地點，是指納稅人該當(dāng)交納稅款的地點。2.3稅收分類2.3.1以稅收的納稅對象為規(guī)范的分類以稅收的納稅對象為規(guī)范，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類〔商品稅類〕、所得稅類、財富稅類與行為稅類等。2.3稅收分類2.3.1以稅收的納稅對象為規(guī)范的分類以稅收的納稅對象為規(guī)范，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類〔商品稅類〕、所得稅類、財富稅類與行為稅類等。以稅收的納稅對象為規(guī)范流轉(zhuǎn)稅類所得稅類財富稅類行為稅類2.3稅收分類2.3.1以稅收的納稅對象為規(guī)范的分類所謂流轉(zhuǎn)稅類，普通是指對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額所征收的那一類稅收，如消費稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。2.3稅收分類2.3.1以稅收的納稅對象為規(guī)范的分類所謂所得稅類，普通是指對納稅人的各種所得征收的那一類稅收，如企業(yè)所得稅〔公司所得稅〕、個人所得稅等。2.3稅收分類2.3.1以稅收的納稅對象為規(guī)范的分類所謂財富稅類，普通是指對屬于納稅人一切的財富或歸其支配的財富數(shù)量或價值額征收的那一類稅收，如房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)及贈與稅等。2.3稅收分類2.3.1以稅收的納稅對象為規(guī)范的分類所謂行為稅類，是指以某些特定行為為課稅對象的稅，如印花稅等。2.3稅收分類2.3.2以稅收負(fù)擔(dān)能否容易轉(zhuǎn)嫁為規(guī)范的分類直接稅，是指稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，如各種所得稅、土地運(yùn)用稅、社會保險稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈與稅等。間接稅，是指納稅人容易將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，如以商品流轉(zhuǎn)額或非商品營業(yè)額為課稅對象的消費稅、營業(yè)稅、增值稅、銷售稅、關(guān)稅等。2.3稅收分類2.3.3以管理權(quán)限為規(guī)范的分類中央稅地方稅中央地方共享稅2.3稅收分類2.3.4以征收實體為規(guī)范的分類實物稅貨幣稅勞役稅2.3稅收分類2.3.5以稅收的計稅根據(jù)為規(guī)范的分類從價稅從量稅表2—1廢品油消費稅稅目稅率表2.3