第1章納稅籌劃的基本理論

主講：朱清華職稱：講師:381199670：18787146企業(yè)納稅謀劃前言納稅謀劃〔Taxingplanning〕并不是一個新惹事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計(jì)主體中運(yùn)用非常普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國納稅謀劃卻似“小荷才露尖尖角〞，還僅僅處于探求、研討和推行的階段。雖然如此，人們對納稅謀劃的熱情卻不斷在升溫，“納稅謀劃〞這個詞越來越遭到媒體的關(guān)注，“野蠻者抗稅、愚笨者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)展納稅謀劃〞的說法，令人們對納稅謀劃產(chǎn)生諸多遐想。1、注重納稅謀劃的根本實(shí)際2、注重納稅謀劃與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合3、親密聯(lián)絡(luò)我國的實(shí)踐情況本課程特征教材實(shí)際很強(qiáng)，假設(shè)完全按照書本講課，會非常枯燥無味，所以在詳細(xì)講述各稅種的納稅謀劃時，會參與一些詳細(xì)的案例。另外，本課程內(nèi)容多，課時少，所以上課不能做到面面俱到。因此對大家學(xué)習(xí)提幾點(diǎn)建議1、仔細(xì)復(fù)習(xí)稅法知識2、仔細(xì)預(yù)習(xí)，掌握納稅謀劃實(shí)際3、仔細(xì)聽課，做筆記4、課后仔細(xì)完成作業(yè)學(xué)習(xí)建議第一章納稅謀劃的根本實(shí)際學(xué)習(xí)目的1、納稅謀劃開展的歷程及現(xiàn)狀★2、納稅謀劃的定義★★★3、納稅謀劃的根本方法★★★4、納稅謀劃的目的★★5、納稅謀劃的績效考核★第一節(jié)納稅謀劃概述一、納稅謀劃根本實(shí)際研討的現(xiàn)狀1、國外的研討成果美國南加州大學(xué)WB梅格斯博士1987年與人合著的<會計(jì)學(xué)>中以為：人們合理而合法地安排自已的運(yùn)營活動，使之交納能夠最低的稅金，他們運(yùn)用的方法可稱為納稅謀劃......少繳稅和遞延納稅是納稅謀劃的目的所在；在納稅發(fā)生之前，系統(tǒng)地對企業(yè)運(yùn)營或投行為做出事先安排，以到達(dá)盡量少繳所得稅，這個過程就是納稅謀劃。1992年，斯科爾斯和沃爾夫森等人在<納稅與企業(yè)戰(zhàn)略>中提出了有效的納稅謀劃實(shí)際,將納稅謀劃的實(shí)際研討向前推進(jìn)了一大步,提出了許多創(chuàng)見性的觀念:★他們以為以“稅負(fù)最低〞為納稅謀劃的目的存在眾多缺陷，沒有思索謀劃本錢，因此將納稅謀劃的目的向前推進(jìn)到“稅后收益最大化〞，并同時思索納稅套利的影響?！飶钠跫s角度對納稅謀劃的成效進(jìn)展分析；★納稅謀劃的隱性本錢。國外的研討成果及局限性：研討成果由淺入深，由表及里，先后分析了納稅謀劃的含義、目的、經(jīng)濟(jì)學(xué)根底。但對納稅謀劃的實(shí)際缺乏有體系的論證，大多數(shù)文獻(xiàn)只涉及實(shí)際的某一方面，割裂了實(shí)際各部份的天然聯(lián)絡(luò)，設(shè)計(jì)納稅謀劃方案時過于強(qiáng)調(diào)某一方面的利益，沒有從企業(yè)整體出發(fā)。2、國內(nèi)的研討成果1994年，唐騰翔、唐向所著<稅務(wù)謀劃>是我國第一部關(guān)于納稅謀劃的著作：只需引見國外稅務(wù)謀劃實(shí)際，較少涉及國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)謀劃。較早期的納稅謀劃文章主要研討國外的納稅謀劃閱歷并討論納稅謀劃的根本實(shí)際；隨后，納稅謀劃實(shí)際得到了進(jìn)一步的開展，一些學(xué)者對納稅謀劃的風(fēng)險進(jìn)展了分類，并提出了防備對策；一些學(xué)者將納稅謀劃與博弈論、運(yùn)籌學(xué)、契約實(shí)際相聯(lián)絡(luò)；還有一些學(xué)者對納稅謀劃績效進(jìn)展分析。目前，我國的納稅謀劃實(shí)際只是停留在規(guī)范實(shí)務(wù)的階段。其存在的的主要問題主要有〔1〕納稅謀劃實(shí)際框架缺乏合理的支撐性實(shí)際指點(diǎn)思想；〔2〕在納稅謀劃的目的思索上只注重節(jié)稅成效；〔3〕納稅謀劃實(shí)際不能與時俱進(jìn)；〔4〕納稅謀劃實(shí)際研討的缺乏，直接影響了謀劃實(shí)際的創(chuàng)新。本講義，站在戰(zhàn)略的高度，強(qiáng)調(diào)納稅謀劃活動與企業(yè)戰(zhàn)略的親密聯(lián)絡(luò)，在此根底上建立起納稅謀劃的實(shí)際框架，對納稅謀劃的實(shí)務(wù)進(jìn)展原那么的指點(diǎn)。二、建立納稅謀劃實(shí)際框架的必要性早期的納稅謀劃活動只是針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的某一部份進(jìn)展的，因此在當(dāng)時的環(huán)境下進(jìn)展的實(shí)際研討也僅僅是針對企業(yè)某個實(shí)踐的納稅謀劃行為。這種狹隘的納稅謀劃實(shí)際在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動方式較少的情況下可以滿足實(shí)際的需求，但當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動日益多樣化時，就不能發(fā)揚(yáng)應(yīng)有的作用。因此需求建立一個銜接性的納稅謀劃實(shí)際框架體系，這個體系不僅能解釋目前的納稅謀劃實(shí)務(wù)，也可以應(yīng)對不斷創(chuàng)新的納稅謀劃實(shí)際活動，可以順應(yīng)環(huán)境和實(shí)際變化的需求。納稅謀劃實(shí)際可以順應(yīng)變化的稅收制度環(huán)境。新的會計(jì)政策的出現(xiàn)，企業(yè)納稅謀劃方案的調(diào)整需求合理的實(shí)際根據(jù)為其指明方向。提高企業(yè)納稅認(rèn)識并進(jìn)展合理納稅；協(xié)助企業(yè)提高運(yùn)營和財(cái)務(wù)管理程度；促進(jìn)稅制的完善。三、納稅謀劃實(shí)際的根底〔一〕以博弈論為納稅謀劃實(shí)際框架的根底〔二〕以戰(zhàn)略為納稅謀劃實(shí)際框架的指點(diǎn)思想〔一〕以博弈論為納稅謀劃實(shí)際框架的根底以政府為主體的納稅人與以企業(yè)為主體的納稅人可以看成是矛盾對立一致的兩個方面，構(gòu)成了博弈的雙方。一方面，納稅人憑仗國家權(quán)益，要盡能夠地多納稅。另一方面，納稅人基于本身經(jīng)濟(jì)利益的思索會盡能夠地少納稅款。在這場利益博弈中，國家是稅收法律制度的主體。企業(yè)只能被動地接受制度的制約，同時按制度要求提供國家所需的資金。然而企業(yè)作為博弈的另一方，可以根據(jù)政府制定的稅收法律決議能否繼續(xù)消費(fèi)、消費(fèi)什么、消費(fèi)多少，以使本身納稅最少。假設(shè)國家出于本身的利益的思索在稅收制度中規(guī)定將其收入全部或大部分交給國家，那么企業(yè)一定選擇不消費(fèi)。國家稅收反而不而為零。因此，政府在制定稅收法律制度時必需充分思索本身和企業(yè)兩方面的影響。即，稅收法律制度在制定時一定要思索稅源的存在與可繼續(xù)增長。預(yù)先為納稅人留出一定的空間。這為企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃提供了可行的空間。1、從市場競爭的需求——企業(yè)與企業(yè)之間的博弈假設(shè)有同等條件下的企業(yè)A和B，都面臨著能否進(jìn)展納稅謀劃的選擇?！?〕假設(shè)都不進(jìn)展納稅謀劃。各自的收入單位為100，繳稅50單位后，各自的凈收益為50。即A〔不謀劃〕B〔不謀劃〕5050〔2〕假設(shè)都進(jìn)展納稅謀劃，假設(shè)各分得收入120單位，繳稅為40單位，各自謀劃本錢5單位，各自凈收益75單位。即A〔謀劃〕B〔謀劃〕7575〔3〕假設(shè)一個進(jìn)展納稅謀劃，另一個不進(jìn)展謀劃，謀劃方收入為150單位，另一方的收入為90單位，扣除各自的稅款和本錢后，謀劃方獲得收益105〔150-40-5=105〕另一方收益為40單位。〔90-50=40〕那么：A〔謀劃〕B〔不謀劃〕10540A〔不謀劃〕B〔謀劃〕40150企業(yè)A不籌劃籌劃企業(yè)B不籌劃（50，50）（40，105)籌劃(105,40)(75,75)企業(yè)間競爭的納什均衡模型那么A、B企業(yè)應(yīng)作出什么樣的選擇？假設(shè)博弈中信息是完全對稱的A與B都知道雙方的行為特征和能夠的選擇，對雙方都有充分的了解，它們同時選擇本人的行動且只能選擇一次。企業(yè)B選擇不謀劃時，企業(yè)A選擇謀劃的收益為105單位。比選擇不謀劃的收益50要大；在企業(yè)B選擇謀劃時，企業(yè)A選擇謀劃的收益為75，比選擇不謀劃的收益要大。那么，無論B企業(yè)如何選擇，企業(yè)A均會選擇謀劃以使得本身的收益最大化。同樣分析，可以得出，無論A企業(yè)如何選擇，企業(yè)B均會選擇謀劃。這樣，之個博弈就存在最優(yōu)解〔75，75〕。即〔謀劃，謀劃〕是模型的帕累托最優(yōu)形狀。出于競爭的需求，雙方都有進(jìn)展納稅謀劃的動因。隨著企業(yè)間競爭的加劇和市場經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，企業(yè)出于本身生存開展的思索，應(yīng)將納稅謀劃作為企業(yè)運(yùn)營管理的組成部分。2、從謀劃收益與謀劃風(fēng)險的存在——企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)不謀劃謀劃00不檢查0-N檢查T-C0不檢查T-C-BB-N檢查企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的動態(tài)博弈模型(二〕以戰(zhàn)略為納稅謀劃實(shí)際框架的指點(diǎn)思想1、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際要求納稅謀劃的實(shí)際框架必需站在戰(zhàn)略的高度進(jìn)展設(shè)計(jì)。2、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際規(guī)定了納稅謀劃的目的。3、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際要求納稅謀劃兼顧相關(guān)要素。4、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際要求納稅謀劃的方法與企業(yè)的戰(zhàn)略活動相聯(lián)絡(luò)。5、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際要求納稅謀劃具有反響性。6、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際要求納稅謀劃考核具有全局性。第二節(jié)建立納稅謀劃實(shí)際框架的環(huán)境分析〔一〕納稅謀劃的外部環(huán)境分析企業(yè)與政府之間的博弈是雙贏的博弈，是非對抗性的企業(yè)與企業(yè)之間的博弈是對抗性的企業(yè)債務(wù)人政府競爭者顧客投資者供應(yīng)商〔二〕納稅謀劃的內(nèi)部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境包括組織構(gòu)造、企業(yè)文化、企業(yè)資源、企業(yè)價值、企業(yè)價值鏈和企業(yè)才干等，與納稅謀劃相關(guān)的主要是企業(yè)人力資源和企業(yè)價值鏈兩個要素。1、企業(yè)納稅謀劃人員的素質(zhì)高低直接影響納稅謀劃活動；2、企業(yè)價值鏈上的一切活動都必需能添加整體價值，納稅謀劃活動必需添加價值鏈的價值；3、企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境結(jié)合起來揮作用〔SWOT分析〕。第三節(jié)納稅謀劃概念一、納稅謀劃定義的開展二、納稅謀劃的定義如何了解？一、納稅謀劃定義的開展1、1935年，英國湯姆林爵士以為：任何人都有權(quán)安排自已的事業(yè)，根據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益......不能強(qiáng)迫他多繳稅。

2、荷蘭<國際稅收辭匯>：納稅謀劃是指納稅人經(jīng)過對運(yùn)營活動或個人事務(wù)活動的安排，以到達(dá)交納最低稅款的目的。3、國內(nèi)，蔡昌<納稅謀劃方法與案例>：納稅謀劃在微觀上是指納稅人在實(shí)踐納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，在宏觀上是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體在稅收法規(guī)答應(yīng)的范圍內(nèi)，經(jīng)過對運(yùn)營和財(cái)務(wù)活動的合理謀劃和安排，到達(dá)減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。4、國內(nèi)，計(jì)金標(biāo)<納稅謀劃>：納稅謀劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，經(jīng)過對納稅主體的運(yùn)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以到達(dá)少繳稅和遞延交納目的的一系列謀劃活動。5、張中秀：納稅謀劃是指納稅人經(jīng)過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來到達(dá)盡能夠減少納稅負(fù)擔(dān)的行為。......傳統(tǒng)納稅謀劃的特征：謀劃行為是非違法行為；謀劃目的是降低稅負(fù)或是使得納稅利益最大化，或是遞延納稅；納稅謀劃是對企業(yè)的日常運(yùn)營管理活動的事先的規(guī)劃；本講義的觀念戰(zhàn)略納稅謀劃：是指企業(yè)以所處的內(nèi)外環(huán)境為根底對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)展的以戰(zhàn)略為指點(diǎn)的事前規(guī)劃或謀劃，以期實(shí)現(xiàn)合理納稅，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)整體資源優(yōu)化配置的一個動態(tài)循環(huán)的經(jīng)濟(jì)管理活動體系。謀劃主體是稅務(wù)相關(guān)人；謀劃時間是納稅義務(wù)發(fā)生前或發(fā)生時；謀劃具有不違法性；謀劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)長期收益最大化；普通以為，納稅謀劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅謀劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對本人的消費(fèi)運(yùn)營活動進(jìn)展科學(xué)、合理和縝密的安排，以到達(dá)少繳、緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)：納稅謀劃的前提是不違背稅法，納稅謀劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)展的節(jié)稅謀劃、采用非違法手段進(jìn)展的避稅謀劃、采用經(jīng)濟(jì)手段特別是價錢手段進(jìn)展的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁謀劃。

狹義的稅收謀劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以順應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇時機(jī)，對本身運(yùn)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動進(jìn)展科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以到達(dá)節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)，稅收謀劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以順應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹Ｈ?、納稅謀劃的特點(diǎn)1、合法性2、超前性3、目的性4、風(fēng)險性5、收益性納稅謀劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別納稅謀劃的根本含義之一是不違反稅法，而偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等是違反稅法的。違法行為較輕者，根據(jù)<中華人民共和國稅收征收管理法>〔簡稱<征管法>〕給予行政處分，處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重、冒犯刑律的屬于涉稅犯罪，還要清查刑事責(zé)任?！惨弧惩刀愅刀愂窃诩{稅人的納稅義務(wù)〔應(yīng)稅行為〕曾經(jīng)發(fā)生并且可以確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒有依法如期、足額地交納稅款，經(jīng)過漏報收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)展虛偽會計(jì)記錄等手段到達(dá)少納稅的目的(二)欠稅欠稅是納稅人超越稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。不論故意欠稅還是非故意欠稅，都屬于違反稅法的行為?！踩晨苟愐员┝蛞獟斗椒ň懿唤患{稅款的是抗稅?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)展稅務(wù)登記和納稅申報，拒不提供納稅資料，回絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)展的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定交納稅款，聚眾鬧事、要挾圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，均屬抗稅行為。唆使、庇護(hù)上述違法行為的，也屬于抗稅行為。〔四〕騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅〔應(yīng)退稅〕行為虛擬成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅〔應(yīng)退稅〕行為偽呵斥大額的應(yīng)稅〔應(yīng)退稅〕行為，即事先根本沒有向國家繳過稅或沒繳過那么多稅，而從國庫中騙取了退稅款。這是一種非常惡劣的違法行為?！参濉潮芏惐芏愂橇⒆阌诙惙ǖ钠凭`和措辭上的缺陷，經(jīng)過人為安排買賣行為，來到達(dá)躲避稅負(fù)的行為，在方式上它不違反法律，但本質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的破綻和滯后性而使該目的落空。從這種意義上說，它是不合法的，這也正是反避稅得以實(shí)行的緣由。〔六〕納稅謀劃納稅謀劃是稅法所允許的，甚至鼓勵的。在方式上，它以明確的法律條文為根據(jù)；在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為，納稅謀劃不但謀求納稅人本身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。它是對國家納稅權(quán)益和企業(yè)自主選擇最正確納稅方案權(quán)益的維護(hù)。一言蔽之，“野蠻者抗稅、愚笨者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)展避稅和納稅謀劃〞第四節(jié)納稅謀劃的目的一、兩種代表觀念：稅負(fù)最小化和稅后收益最大化稅負(fù)最小化：更多地強(qiáng)調(diào)其直接的收益效果，把導(dǎo)致的納稅減少作為目的，以為在企業(yè)的某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中稅負(fù)降低了，以此證明納稅謀劃是有效的。缺乏之處：把納稅謀劃活動從企業(yè)的日常活動中孤立出來，割裂了它與其他經(jīng)濟(jì)管理活動的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，目的過于狹窄，往往導(dǎo)致企業(yè)部分利益提高，但整體利益降低。稅后收益最大化：較前一觀念提高，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)選擇納稅謀劃方式應(yīng)使當(dāng)期的收益減去本錢費(fèi)用和企業(yè)納稅后的差額最大。缺乏之處：只思索企業(yè)短期利潤，沒有顧及企業(yè)的長久開展。〔1〕相對降低納稅負(fù)擔(dān)〔2〕減少涉稅損失〔3〕獲取資金時間價值〔4〕躲避涉稅風(fēng)險二、納稅謀劃的根本戰(zhàn)略目的三、基于戰(zhàn)略的納稅謀劃長久目的納稅謀劃的長久目的必需與企業(yè)的整體開展一致。首先，納稅謀劃應(yīng)促進(jìn)企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)一致，減少相互之間的制約和收益抵消；其次，納稅謀劃應(yīng)有助于構(gòu)成更加有利的企業(yè)納稅環(huán)境。第5節(jié)戰(zhàn)略納稅謀劃的原那么一、全局性全局性要求納稅謀劃必需關(guān)注企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的全過程。二、前瞻性前瞻性要求納稅謀劃應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動事前規(guī)劃。三、合法性合法性指要求納稅謀劃應(yīng)遵守法律。四、動態(tài)性動態(tài)性要求納稅謀劃具有及時調(diào)整的特點(diǎn)。五、綜合平衡綜合平衡要求納稅謀劃要權(quán)衡財(cái)務(wù)收益和非財(cái)務(wù)收益、收益和風(fēng)險。第6節(jié)戰(zhàn)略納稅謀劃的實(shí)施步驟一、納稅謀劃目的確實(shí)定不同的企業(yè)環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略會導(dǎo)致不同的納稅謀劃目的。根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營戰(zhàn)略選擇可以確定納稅謀劃的根本戰(zhàn)略目的，同時根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境分析，可以明確企業(yè)的長久開展方向和各種戰(zhàn)略活動，進(jìn)而可以確定企業(yè)的長久戰(zhàn)略目的。二、納稅謀劃方法的設(shè)計(jì)和選擇一方面，納稅謀劃的方法要表達(dá)企業(yè)整體戰(zhàn)略另一方面，在選擇納稅謀劃的方法時要可行。三、納稅謀劃的考核反響納稅謀劃不是一次性完成的，特別是當(dāng)企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境不斷變化時，納稅謀劃需求一個反響、評價和調(diào)整的過程。第7節(jié)戰(zhàn)略納稅謀劃的方法選擇一、納稅謀劃的切入點(diǎn)〔一〕選擇納稅謀劃空間大的稅種為切入點(diǎn)選擇對決策有艱苦影響的稅種作為納稅謀劃的重點(diǎn)選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為納稅謀劃的重點(diǎn)〔二〕以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)理功能，普通在稅種設(shè)計(jì)時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，假設(shè)企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享用節(jié)稅效益。〔三〕以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)增值普通納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅納稅人〔四〕以影呼應(yīng)納稅額的幾個要素為切入點(diǎn)計(jì)稅根據(jù)和稅率〔五〕以不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)籌資管理負(fù)債的利息作為所得稅的扣除工程，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此債務(wù)資本籌資具有節(jié)稅優(yōu)勢；融資租賃，支付的租金利息可以按規(guī)定在所得稅前扣除，租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，兩要素皆可以減少企業(yè)的納稅基數(shù)，稅收抵免作用極其顯著。投資管理投資地點(diǎn)：選擇低稅率地域可以享用稅收優(yōu)惠投資方式：全新購建還是收買一家賬面虧損的企業(yè)？投資工程：選擇國家鼓勵的投資工程組織方式：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)、總公司與分公司的選擇運(yùn)營管理階段固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價方法采購對象：普通納稅人與小規(guī)模納稅人某人自辦一家服裝商場，年應(yīng)稅所得額為40萬元，該商場如按個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)課征個人所得稅，根據(jù)現(xiàn)行稅制稅收負(fù)擔(dān)實(shí)踐為：40×35%-1.475=12.525〔萬元〕

假設(shè)該商場為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率的25%，企業(yè)實(shí)現(xiàn)所得稅稅后利潤全部作為股利分配給投資者，那么該公司根據(jù)現(xiàn)行稅制的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)踐為：40×25%+40×〔1-25%〕×20%=16〔萬元〕

可見投資于公司企業(yè)比投資于獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)多負(fù)擔(dān)所得稅3.475萬元?！纠磕骋豢偣驹趪鴥?nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，分公司乙虧損150萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，那么該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為：

〔1000+100-150〕×25%=237.5〔萬元〕

假設(shè)把上述甲、乙分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣。

公司本部應(yīng)納所得稅=1000×25%=250〔萬元〕

甲公司應(yīng)納所得稅=100×25%=25〔萬元〕

乙公司由于當(dāng)年度虧損無須交納所得稅。公司整體稅負(fù)=250+25=275〔萬元〕，高出總分公司的整體稅負(fù)37.5萬元，因此，在這種情況下，選擇設(shè)立分公司更有利。二、納稅謀劃根本方法〔一〕利用稅收優(yōu)惠政策1、主要方法〔1〕直接利用謀劃法〔2〕地點(diǎn)流動謀劃法〔3〕發(fā)明條件謀劃法2、優(yōu)惠要素〔1〕利用免稅謀劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人或使納稅人從事免稅活動，或使納稅對象成為免稅對象而免納稅收的納稅謀劃方法。優(yōu)點(diǎn)：技術(shù)簡單，適用范圍窄，具有一定的風(fēng)險?！?〕利用減稅謀劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅謀劃方法。優(yōu)點(diǎn)：技術(shù)簡單，適用范圍窄，具有一定的風(fēng)險?！?〕利用稅率差別謀劃是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差別而直接節(jié)稅的納稅謀劃方法。特點(diǎn)：適用范圍較廣，具有復(fù)雜性、相對確定性的特點(diǎn)?！?〕利用分劈技術(shù)謀劃是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)富在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)展分劈而直接節(jié)稅的納稅謀劃技術(shù)。要點(diǎn)：使分劈合理化，節(jié)稅最大化，除了留意合法性外，還要留意合理性。〔5〕利用稅收扣除是指在合法、合理的情況下，使扣除額添加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅的納稅謀劃方法。特點(diǎn)：技術(shù)較為復(fù)雜，適用范圍廣，相對確定，要求知曉一切有關(guān)的最新稅法。〔6〕利用稅收抵免謀劃指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額添加而節(jié)稅和謀劃方法?！?〕利用退稅謀劃指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的謀劃方法?！捕臣{稅期遞延是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期交納稅收而節(jié)稅的謀劃方法?！踩忱棉D(zhuǎn)讓定價謀劃主要是經(jīng)過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的買賣方式進(jìn)展的納稅謀劃。利用商品買賣進(jìn)展謀劃、利用原資料及零賠件購銷進(jìn)展謀劃、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進(jìn)展謀劃、利用無形資產(chǎn)價值評定困難進(jìn)展謀劃。謀劃時留意：一是進(jìn)展本錢效益分析，二是思索價錢的動搖應(yīng)在一定的范轉(zhuǎn)內(nèi)，以防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而添加稅負(fù)，三是可以運(yùn)用多種方法進(jìn)展全方位、系統(tǒng)的謀劃安排。〔四〕利用稅法破綻進(jìn)展謀劃利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的破綻進(jìn)展謀劃的方法，屬于避稅謀劃。〔五〕利用會計(jì)處置方法謀劃利用會計(jì)處置方法的可選擇性進(jìn)展謀劃。1、存貨計(jì)價方法的選擇〔1〕盈利企業(yè)盈利企業(yè)的存貨本錢可取大限制地在本期所得額中稅前抵扣，因此應(yīng)選擇能使本期本錢最大化的計(jì)價方法?！?〕虧損企業(yè)選擇計(jì)價方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，必需使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的本錢費(fèi)用降低，使本錢費(fèi)用延期到以后可以完全得到抵補(bǔ)的時期，保證本錢費(fèi)用抵稅效果得到最大限制的發(fā)揚(yáng)。〔3〕享用稅收優(yōu)惠的企業(yè)企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減稅或免稅期，意味企業(yè)獲得利潤越多，得到的減免稅額就越多。因此，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨本錢最小的計(jì)價方法，減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)展當(dāng)期利潤。相反，處于非稅收優(yōu)惠期間時，應(yīng)選擇使得存貨本錢最大化的計(jì)價方法，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用盡量擴(kuò)展，以到達(dá)減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。2、固定資產(chǎn)折舊的納稅謀