第5章流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃

一、城建稅(一)概念、特點(diǎn)城市維護(hù)建立稅是對(duì)從事工商運(yùn)營，交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。城建稅沒有獨(dú)立的納稅對(duì)象，而是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅〞實(shí)踐交納的稅額之和為計(jì)稅根據(jù)，隨“三稅〞同時(shí)附征，屬于附加稅。(二)城建稅的根本規(guī)定納稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅〞的其他地域。納稅人是在納稅范圍內(nèi)從事工商運(yùn)營，并交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。只需交納了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅中的任何一種稅，都必需同時(shí)交納城建稅。

根本規(guī)定(稅率)實(shí)行地域差別比例稅率。在城市市區(qū)的，稅率為7％；在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％其它地域的，稅率為1％。按納稅人所在地執(zhí)行。以下按交納三稅所在地稅率：1.由受托方代收、代扣三稅的單位和個(gè)人；2.流動(dòng)運(yùn)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。(三)減稅、免稅城建稅詳細(xì)稅收優(yōu)惠規(guī)定：1.按減免后實(shí)踐交納的“三稅〞稅額計(jì)征，隨“三稅〞的減免而減免。2.進(jìn)口產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。3.對(duì)“三稅〞實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退方法的額，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅〞附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一概不退還或返還。4.對(duì)國家艱苦水利工程建立基金免征城建稅。(四)計(jì)稅根據(jù)和計(jì)算計(jì)稅根據(jù)是納稅人實(shí)踐交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。但納稅人在查補(bǔ)三稅和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)展補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核同意的當(dāng)月免抵的增值稅稅額，應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍.但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已交納的城建稅。計(jì)稅根據(jù)和計(jì)算應(yīng)納稅額=(增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅)×稅率[例]某市企業(yè)，3月份應(yīng)交納增值稅231萬元，交納消費(fèi)稅87萬元；交納營業(yè)稅25萬元，因故被加收滯納金0.25萬元，計(jì)算實(shí)踐應(yīng)納城建稅應(yīng)納稅額=(231+87+25)×7％=343×7％=24.01(萬元)(五)教育費(fèi)附加1、教育費(fèi)附加是以單位和個(gè)人交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)算根據(jù)征收的一種附加費(fèi)。2、教育費(fèi)附加以實(shí)踐交納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額為計(jì)稅根據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅同時(shí)交納。3、教育費(fèi)附加計(jì)征比率為3％，但是對(duì)消費(fèi)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費(fèi)附加。應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)踐交納(增值稅+消費(fèi)稅＋營業(yè)稅)×征收比率[例]某企業(yè)11月實(shí)踐交納增值稅30萬元，消費(fèi)稅25萬元，營業(yè)稅15萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)交納的教育費(fèi)附加。應(yīng)納教育費(fèi)附加=(30+25+15)×3％=2.1萬元教育費(fèi)附加的減免規(guī)定1、進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。2、因減免增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。3、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加。4.對(duì)國家艱苦水利工程建立基金免征教育費(fèi)附加。城建稅及教育費(fèi)附加的核算(1)計(jì)算出城建稅及教育費(fèi)附加時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅及附加(2)實(shí)踐交納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅及附加貸：銀行存款二、關(guān)稅(一)概念關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為納稅對(duì)象而征收的一種商品稅。(二)關(guān)稅分類1.按納稅對(duì)象分類，進(jìn)口稅(Importduty):正稅和附加稅(反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、報(bào)仇關(guān)稅)出口稅(exportduty):關(guān)稅分類2、按納稅規(guī)范分類從量稅：原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷等實(shí)行從量稅。能抑制質(zhì)次價(jià)廉商品。從價(jià)稅：稅負(fù)公平，稅負(fù)明確復(fù)合稅(mixedduty)：我國對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)、攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅?；瑴?zhǔn)稅：按產(chǎn)品價(jià)錢高低分檔制定假設(shè)干不同稅率。物價(jià)上漲時(shí)，采用較低稅率；物價(jià)下跌時(shí)，采用較高稅率。對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。關(guān)稅分類3、按納稅性質(zhì)分類普通稅率：對(duì)與本國未簽協(xié)定國家的貨物征收優(yōu)惠稅率：按協(xié)定優(yōu)惠。包括特定優(yōu)惠關(guān)稅(特惠稅)、普遍優(yōu)惠制(普惠制，興隆國家對(duì)開展中國家)、最惠國待遇(如今和未來給予第三國的優(yōu)惠，同樣適于對(duì)方)差別稅率：包括反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報(bào)仇關(guān)稅、保證性關(guān)稅(某類商品進(jìn)口量劇增，對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來宏大影響或損害時(shí)，按照WTO規(guī)那么，啟動(dòng)普通保證措施，磋商、提高進(jìn)口關(guān)稅或數(shù)量限制)。4、按維護(hù)方式分類關(guān)稅壁壘：以提高關(guān)稅的方法限制外國商品進(jìn)口的措施。非關(guān)稅壁壘:除關(guān)稅以外的一切限制進(jìn)口的措施.直接非關(guān)稅壁壘(對(duì)本國產(chǎn)品和進(jìn)口產(chǎn)品差別對(duì)待或迫使出口國限制出口等措施，包括政府采購、海關(guān)估價(jià)、進(jìn)口答應(yīng)制度、進(jìn)口配額制、關(guān)稅配額制)間接非關(guān)稅壁壘(為其他目的，但同樣起到限制商品進(jìn)口效果的措施，包括外匯控制、進(jìn)出口國家壟斷、復(fù)雜的海關(guān)手續(xù)、苛刻的衛(wèi)生平安和技術(shù)規(guī)范)。(三)納稅人、納稅對(duì)象1、納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的一切人.2、納稅對(duì)象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物：指貿(mào)易性商品；物品：指入境旅客隨身攜帶的行李物品、各種運(yùn)輸工具上的效力人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。(四)關(guān)稅稅率1、進(jìn)口關(guān)稅稅率自2004年1月1日起，我國進(jìn)口稅那么設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率方式。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。最惠國稅率：原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物；原產(chǎn)于與我國簽有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家和地域的貨物；原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率：適用于原產(chǎn)于我國參與的含關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。目前原產(chǎn)于文萊、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、馬來西亞、緬甸、菲律賓、新加坡、泰國、越南、韓國、斯里蘭卡、孟加拉、印度、巴基斯坦、智利、新西蘭、中國香港、中國澳門和中國臺(tái)灣的部分進(jìn)口貨物。特惠稅率：原產(chǎn)于與我國簽有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家和地域的貨物。目前原產(chǎn)于老撾等東南亞4國、蘇丹等非洲30國、也門等7國，共41個(gè)結(jié)合國認(rèn)定的最不興隆國家實(shí)施特惠稅率。普通稅率：原產(chǎn)于上述國家或地域以外的其他國家或地域的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。1992年，關(guān)稅總程度：優(yōu)惠42%，普通56%1992年12月份，降低為40%1994年1月，降低至36%1996年4月，降低至23%1997年10月，降低至17%2002年，關(guān)稅總程度降低到12%。2021年，我國關(guān)稅總程度為9.8%其中：農(nóng)產(chǎn)品平均稅率15.2%，工業(yè)品平均稅率8.9%，2、出口關(guān)稅稅率2021年，出口商品稅率表有99個(gè)稅目，稅率為50%是錫礦砂及其精礦〔但暫定稅率20%〕；稅率為40%的有18個(gè)稅目的商品，但有6個(gè)稅目暫定稅率，如苯0，高純鎳5%稅率為30%的有39個(gè)稅目，但有14個(gè)稅目實(shí)行較低的暫定稅率，20種暫定稅率為0，銅鋅合金絲稅率為25%的商品是硅鐵；稅率為20%的有41個(gè)稅目，山羊板皮，鰻魚苗暫定稅率為10%，木制一次性筷子暫定稅率為10%；(五)原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地原那么是確定進(jìn)口貨物獨(dú)一產(chǎn)地的規(guī)定，包括原產(chǎn)地規(guī)范和直接運(yùn)輸規(guī)定。1、原產(chǎn)地規(guī)范對(duì)只需一個(gè)國家可供審定的進(jìn)口貨物，運(yùn)用“完全在一國消費(fèi)〞準(zhǔn)那么；如有兩個(gè)及以上國家參與消費(fèi)的進(jìn)口貨物，采用“本質(zhì)性改動(dòng)〞準(zhǔn)那么.本質(zhì)性改動(dòng)規(guī)范：凡經(jīng)過兩個(gè)及以上國家加工的貨物，應(yīng)以最后一個(gè)本質(zhì)性改動(dòng)了原產(chǎn)品，使其得到了新的特有的性質(zhì)或特征的國家，作為貨物的原產(chǎn)國。2、直接運(yùn)輸規(guī)定：原產(chǎn)國要將出口產(chǎn)品直接運(yùn)到進(jìn)口國，進(jìn)口國才干作為該國原產(chǎn)的貨物給予相應(yīng)的待遇。視為直接運(yùn)輸?shù)那闆r：不經(jīng)過他國關(guān)境直接運(yùn)到進(jìn)口國;特殊緣由，經(jīng)過了他國關(guān)境，但在他國關(guān)境內(nèi)，貨物一直處于海關(guān)的監(jiān)管之下。3、原產(chǎn)地證書：海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物要求交驗(yàn)原產(chǎn)地證書及其它能證明進(jìn)口貨物產(chǎn)地的單證。由消費(fèi)廠家、供應(yīng)商、出口商或其他當(dāng)事人提供，主管當(dāng)局或公共團(tuán)體出具。4、我國海關(guān)的原產(chǎn)地規(guī)定⑴對(duì)于完全在一個(gè)國家內(nèi)消費(fèi)或制造的進(jìn)口貨物，消費(fèi)國或制造國即視為該貨物的原產(chǎn)國；⑵對(duì)經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)展經(jīng)濟(jì)上可以視為本質(zhì)性加工的國家作為貨物的原產(chǎn)國。稅那么中歸類改動(dòng)，或雖未改動(dòng)，但加工增值部分所占比例超越30％，作為本質(zhì)加工對(duì)待。⑶對(duì)于零件、部件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口，且數(shù)量合理，按主件原產(chǎn)地確定；如分別進(jìn)口，按各自原產(chǎn)國確定。(六)關(guān)稅的計(jì)算1．進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?！?〕從價(jià)稅〔advaloremduty〕計(jì)算如卷煙，普通稅率180%，最惠國稅率25%。威士忌酒，普通稅率180%，最惠國稅率10%；排氣量小于2.5升的小轎車、小客車、越野車，普通稅率230%，最惠國稅率25%。關(guān)稅稅額＝進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)錢×稅率＝進(jìn)口貨物完稅價(jià)錢總額×稅率[案例]某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批卷煙，進(jìn)口申報(bào)價(jià)錢FOB價(jià)100萬美圓，進(jìn)口運(yùn)費(fèi)20萬美圓，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3％，匯率1:6.5適用最惠國稅率25％。解析：貨價(jià)折合人民幣＝100×6.5＝650〔萬元〕運(yùn)費(fèi)折合人民幣＝20×6.5＝130〔萬元〕完稅價(jià)錢＝(650+130)÷(1-0.3％)=782.35進(jìn)口關(guān)稅＝782.35×25％＝195.59萬元〔2〕從量稅(specificduty)計(jì)算目前我國對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷等，實(shí)行從量計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。如稅號(hào)37013021，未曝光照相制版用激光照排片，普通稅率70元/㎡，最惠國稅率3.7元/㎡。稅號(hào)27090000,石油原油，普通稅率85元/噸，最惠國稅率0關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額[案例]某進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口未曝光照相制版用激光照排片400平方米，稅那么號(hào)列37013021，執(zhí)行普通稅率70元/平方米。應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=400×70=28000(元)(3)復(fù)合稅〔mixedorcompoundduty〕計(jì)算目前我國對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)、攝錄一體機(jī)等，實(shí)行復(fù)合計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅.如稅號(hào)85258029，非特種用途的其他數(shù)字照相機(jī)，完稅價(jià)錢不高于5000美圓/臺(tái)，普通稅率為130%，完稅價(jià)錢高于5000美圓/臺(tái)，普通稅率為6％，都另加51500元/臺(tái)，最惠國稅率0.廣播級(jí)磁帶錄像機(jī)，完稅價(jià)錢不高于2000美圓/臺(tái),普通稅率130％，完稅價(jià)錢高于2000美圓/臺(tái),普通稅率6％，加20600元/臺(tái)；完稅價(jià)錢不高于2000美圓/臺(tái)，最惠國稅率30％,完稅價(jià)錢高于2000美圓/臺(tái)，最惠國稅率3％，加4374元/臺(tái)。關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額+進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)錢×稅率[案例]某廣播電視局經(jīng)同意從國外購入廣播級(jí)磁帶錄像機(jī)一臺(tái)，進(jìn)口申報(bào)價(jià)錢CIF上海2500美圓，執(zhí)行普通稅率，當(dāng)日匯率1:6.5。貨價(jià)折合人民幣=2500×6.5=16250(元)應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅＝20600×1＋16250×6％＝21575(元)(4)滑準(zhǔn)稅(slidingduty)計(jì)算。滑準(zhǔn)稅是預(yù)先按照商品市場(chǎng)價(jià)錢的高低，制定出不同價(jià)錢檔次的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價(jià)錢的變化而升降進(jìn)口關(guān)稅稅率的一種計(jì)稅方法。普通隨著進(jìn)口商品價(jià)錢的變動(dòng)而呈反方向變動(dòng)，即價(jià)錢越高，稅率越低。目前我國對(duì)新聞紙，實(shí)行滑準(zhǔn)計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)錢×滑準(zhǔn)稅稅率2、出口關(guān)稅的計(jì)算我國現(xiàn)行部分出口商品稅率如下：稅號(hào)03019210，鰻魚苗，10％；稅號(hào)26070000，鉛礦砂及其精礦，30％；鋅礦砂及其精礦，30％；稅號(hào)41031019，山羊板皮，20％。[案例]某進(jìn)出口公司出口山羊板皮一批，F(xiàn)OB上?？們r(jià)錢120000美圓，當(dāng)日匯率1:6.5。完稅價(jià)錢=120000÷(1+20%)=100000美圓出口關(guān)稅=100000×6.5×20％=130000元(七)關(guān)稅征收管理1、關(guān)稅交納：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨24小時(shí)以前，納稅人向貨物進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。在海關(guān)填稅款繳款書之日起15日內(nèi)，到指定銀行交納稅款。經(jīng)海關(guān)總署批，延期納稅，最長(zhǎng)不得超越6個(gè)月。2、強(qiáng)迫執(zhí)行：⑴征收滯納金：期滿之日起，按日征收萬分之五的滯納金，節(jié)假日不扣除。⑵強(qiáng)迫征收：自海關(guān)填繳款書之日起3個(gè)月未繳稅款,經(jīng)關(guān)長(zhǎng)批,可采取強(qiáng)迫扣繳、變價(jià)抵繳.3、關(guān)稅退還⑴海關(guān)誤征；⑵免驗(yàn)進(jìn)口貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)短缺，屬實(shí)；⑶已納稅出口貨物,因故未運(yùn)出口,發(fā)生退關(guān)；⑷溢征關(guān)稅退還：因貨物種類或規(guī)格緣由(非其他)原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，退還已征關(guān)稅。(30日內(nèi)作出書面回答)自交納稅款1年內(nèi)，書面聲明理由，原納稅收據(jù)向海關(guān)懇求退稅，加算銀行活期存款利息.4、關(guān)稅補(bǔ)征和追征納稅人違反規(guī)定——追征(自交納稅款或放行之日3年內(nèi)追征，并按日加收萬分之五滯納金)非納稅人違反規(guī)定——補(bǔ)征(自交納稅款之日1年內(nèi))5、納稅爭(zhēng)議稅款交納之日起30日內(nèi)，復(fù)議；60日內(nèi)作出復(fù)議回答；仍不服，收到復(fù)議決議之日起15日內(nèi)，向法院起訴。關(guān)稅核算因關(guān)稅是價(jià)內(nèi)稅，無論進(jìn)口流動(dòng)資產(chǎn)，還是進(jìn)口固定資產(chǎn)，在海關(guān)交納的進(jìn)口關(guān)稅都計(jì)入進(jìn)口貨物的本錢。出口貨物交納的關(guān)稅，本質(zhì)上屬于企業(yè)銷售過程發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加〞賬戶。三、資源稅1.概念資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及消費(fèi)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。2.納稅人境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或消費(fèi)鹽的單位和個(gè)人扣繳義務(wù)人:收買未稅礦產(chǎn)品的單位資源稅納稅范圍一、礦產(chǎn)品1.原油，指天然原油2.天然氣，指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦消費(fèi)的天然氣3.煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品4.其他非金屬礦原礦5.黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦6.2021年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。二、固體鹽和液體鹽資源稅計(jì)算應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額課稅數(shù)量確實(shí)定：對(duì)外銷售的，按實(shí)踐銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的，按自用數(shù)量；無法準(zhǔn)確確定數(shù)量時(shí)：原油和天然氣，按產(chǎn)量計(jì)算；煤炭，按回收率折算成原煤的數(shù)量計(jì)稅;礦產(chǎn)品，按選礦比折算成原礦數(shù)量計(jì)稅.案例:某油田10月份消費(fèi)原油20萬噸，其中：向外銷售10萬噸，自用原油5萬噸。在消費(fèi)原油同時(shí)消費(fèi)天然氣106000千立方米，其中：對(duì)外銷售100000千立方米，自辦煉油廠耗用6000千立方米。原油單位稅額24元/噸，天然氣單位稅額15元/千立方米。計(jì)算10月份應(yīng)納資源稅。外銷原油納稅=100000×24=2400000元自用原油納稅=50000×24=1200000元外銷天然氣納稅=100000×15=1500000元自用天然氣納稅＝6000×15＝90000元〕［案例］某煤礦12月份消費(fèi)原煤180000噸，對(duì)外銷售原煤80000噸。該礦還用自產(chǎn)原煤加工洗煤，自用原煤數(shù)量無法確定，但知本月銷售洗煤70000噸，綜合回收率70％，原煤適用稅額2元/噸。計(jì)算12月份該煤礦應(yīng)納資源稅。外銷原煤納稅=80000×2=160000元自用原煤數(shù)量無法確定，按洗煤的回收率折算。自用原煤數(shù)量=洗煤數(shù)量÷綜合回收率=70000÷70％=100000(噸)自用原煤納稅=100000×2=200000元資源稅的核算資源稅經(jīng)過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅〞科目。外銷產(chǎn)品應(yīng)交納資源稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加〞消費(fèi)過程耗用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納的資源稅，計(jì)入“消費(fèi)本錢〞；管理部門等其他方面耗用的產(chǎn)品應(yīng)納的資源稅，計(jì)入“管理費(fèi)用〞等。借：營業(yè)稅金及附加消費(fèi)本錢管理費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅四、土地增值稅及其稅務(wù)謀劃(一)土地增值稅根本規(guī)定(二)土地增值稅計(jì)算(三)土地增值稅謀劃(一)土地增值稅根本規(guī)定1.土地增值稅概念土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地運(yùn)用權(quán)、地上建筑物及附著物并獲得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲得的增值額征收的一種稅。2.納稅人納稅人為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的單位和個(gè)人不論法人與自然人，不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不論內(nèi)資與外資，不論部門，只需有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為,均為土地增值稅的納稅人。3.納稅范圍土地增值稅的納稅范圍包括：(1)轉(zhuǎn)讓國有土地運(yùn)用權(quán)(2)地上的建筑物及其附著物連同國有土地運(yùn)用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓(3)存量房地產(chǎn)的買賣。界定以轉(zhuǎn)讓的土地能否為國有,產(chǎn)權(quán)能否發(fā)生轉(zhuǎn)移,能否獲得了收入為斷定規(guī)范。對(duì)假設(shè)干詳細(xì)情況的斷定(1)房地產(chǎn)的承繼、贈(zèng)與。沒有獲得任何收入，故不屬于納稅范圍。贈(zèng)與指：A.贈(zèng)與直系親屬或承當(dāng)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；B.贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。(2)房地產(chǎn)的出租。不屬于納稅范圍。(3)房地產(chǎn)抵押，抵押期間，不征收土地增值稅。抵押期滿后，以房地產(chǎn)抵債，發(fā)生了權(quán)屬轉(zhuǎn)移，那么屬于納稅范圍。(4)房地產(chǎn)交換。屬于納稅范圍。但個(gè)人互換自有居住用房，免土地增值稅。(5)以房地產(chǎn)進(jìn)展投資、聯(lián)營。一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股或作為聯(lián)營條件，暫免征收土地增值稅。將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)征收土地增值稅。接受企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造商品房進(jìn)展投資和聯(lián)營的，應(yīng)納稅。(6)企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。暫免征收土地增值稅。(7)協(xié)作建房。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，納稅。(8)房地產(chǎn)的代建房行為。無權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不屬于納稅范圍。(9)房地產(chǎn)的重新評(píng)價(jià)。有增值，無權(quán)屬轉(zhuǎn)移，未獲得收入，不屬于納稅范圍。4.稅率級(jí)數(shù)增值額占扣除項(xiàng)目比例稅率扣除系數(shù)150％以下30％0250％－100％40％5%3100％－200％50％15%4200％以上60％35%5.稅收優(yōu)惠(1)納稅人建造普通規(guī)范住宅出賣，增值額未超越扣除工程金額20％的，免征土地增值稅。超越20％的，應(yīng)就全部增值額按納稅。(2)因城市規(guī)劃，國家建立需求而被政府同意征用的房產(chǎn)或收回的土地運(yùn)用權(quán),免土地增值稅。(3)城市規(guī)劃、國家建立需求而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。(4)個(gè)人轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)申報(bào)核準(zhǔn)，居住滿5年以上，免土地增值稅；滿3年未滿5年，減半納稅；未滿3年，按規(guī)定征收土地增值稅。納稅申報(bào)：應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽署后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。(二)土地增值稅計(jì)算土地增值稅=增值額×稅率-扣除工程×扣除率增值額=收入總額－允許扣除工程收入總額包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入扣除工程確實(shí)定：新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除工程:1、獲得土地運(yùn)用權(quán)所支付的金額。包括地價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用。2、房地產(chǎn)開發(fā)本錢3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息支出能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，開發(fā)費(fèi)用=利息+(土地款+開發(fā)本錢)×5％以內(nèi)否那么，開發(fā)費(fèi)用=(土地款+開發(fā)本錢)×10％以內(nèi)4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加允許全額扣除，房地產(chǎn)公司印花稅不允許扣除，其他企業(yè)印花稅可扣除.5、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可以加計(jì)扣除土地款和開發(fā)本錢之和的20％[案例]房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓寫字樓，貨幣收入20000萬元，支付土地款4000萬元，開發(fā)本錢3800萬元，開發(fā)費(fèi)用共1400萬元〔其中利息1000萬元，未超越規(guī)范，其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例5％〕，按規(guī)定支付了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)納的營業(yè)稅(5％)、城建稅(7％)、教育費(fèi)附加(3％)和印花稅(0.5‰),計(jì)算應(yīng)納土地增值稅。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入20000萬元允許扣除工程金額：開發(fā)費(fèi)用=1000+(4000+3800)×5％=0萬元轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=20000×5％×(1+7％+3％)=1100萬元，房地產(chǎn)公司的印花稅不允許扣除。加計(jì)扣除=(4000+3800)×20％=1560萬元允許扣除總計(jì)=4000+3800+0+1100+1560=11850萬元增值額=20000-11850=8150萬元增值額占扣除工程比例=8150÷11850=68.78％，適用稅率40％，扣除率5％土地增值稅=8150×40％-11850×5％=3260-592.5＝2667.5〔萬元〕[案例]主營產(chǎn)品制造的消費(fèi)企業(yè)，建造普通住宅一棟銷售給職工，貨幣收入5000萬元，支付土地款2000萬元，開發(fā)本錢1600萬元，開發(fā)費(fèi)用計(jì)800萬元，利息支出不能提供金融機(jī)構(gòu)證明，當(dāng)?shù)匾?guī)定開發(fā)費(fèi)用扣除比例為10％，按規(guī)定支付了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅250萬元，城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)25萬元，印花稅2.5萬元，計(jì)算該公司應(yīng)納土地增值稅。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入5000萬元允許扣除工程金額：開發(fā)費(fèi)用=(2000+1600)×10％=360萬元轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=250+25+2.5=277.5萬元，普通企業(yè)的印花稅允許扣除，但沒有加計(jì)扣除。允許扣除總計(jì)=2000+1600+360+277.5=4237.5〔萬元〕增值額=5000-4237.5=762.5〔萬元〕增值額占扣除工程比例=762.5÷4237.5=17.8％因是普通住宅，增值額又扣除工程的20％，故免土地增值稅。轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的扣除項(xiàng):轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的允許扣除工程，包括獲得土地運(yùn)用權(quán)所支付的金額、舊房及建筑物的評(píng)價(jià)價(jià)錢和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)支付的相關(guān)稅金。〔1〕轉(zhuǎn)讓舊房能提供評(píng)價(jià)價(jià)錢的，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的工程金額包括三項(xiàng)：一是舊房及建筑物的評(píng)價(jià)價(jià)錢，二是獲得土地運(yùn)用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家一致規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用：三是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)交納的稅金。此外，納稅人支付的評(píng)價(jià)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。[案例]某公司2021年5月轉(zhuǎn)讓一幢2000年建造的辦公樓，當(dāng)時(shí)造價(jià)1000萬元。經(jīng)評(píng)價(jià)，重置本錢價(jià)3000萬元，七成新。轉(zhuǎn)讓前支付地價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用1200萬元〔有支付憑證〕，另付評(píng)價(jià)費(fèi)3萬元，獲得轉(zhuǎn)讓收入8000萬元，已交納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金〔有完稅憑證〕。解析：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為8000萬元準(zhǔn)予扣除的工程金額：土地運(yùn)用權(quán)支付的金額1200萬元評(píng)價(jià)價(jià)錢＝3000×70％＝2100〔萬元〕房地產(chǎn)評(píng)價(jià)費(fèi)用為3萬元稅金=8000*5％*(1+7％+3％)+8000×0.5‰=88.8萬元扣除工程合計(jì)：1200+2100+3+88.8=3391.8萬元土地增值額=8000-3391.8=4608.2萬元土地增值率=4608.2-3391.8=.86％，稅率50%土地增值稅＝4608.2×50％-3391.8×15％＝2304.1-508.77=1795.33〔萬元〕〔2〕轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)價(jià)價(jià)錢但能提供購房發(fā)票的，扣除工程金額包括三項(xiàng)：一是購房發(fā)票所載金額實(shí)踐上包含了支付土地運(yùn)用權(quán)金額及舊房及建筑物的評(píng)價(jià)價(jià)；二是加計(jì)扣除金額加計(jì)扣除金額＝購房發(fā)票所載金額×5％×購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止的年數(shù)；三是與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、契稅。[案例]2004年8月購買辦公樓，發(fā)票金額200萬元,購買時(shí)契稅3萬元(有完稅憑證)。2021年8月轉(zhuǎn)讓該辦公樓，轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)已納有關(guān)稅金(有完稅憑證)。該廠不能獲得評(píng)價(jià)價(jià)錢。解析：轉(zhuǎn)讓辦公樓的收入為1000萬元準(zhǔn)予扣除的工程金額：購房發(fā)票金額為200萬元加計(jì)扣除金額＝200×5％×6年＝60〔萬元〕稅金=1000*5％*(1+10％)+1000*0.5‰+3=58.5萬扣除工程合計(jì)：200+60+58.5=318.5萬元土地增值額＝1000－318.5＝681.5〔萬元〕土地增值率＝681.5÷318.5＝213.97％土地增值稅＝681.5×60％－318.5×35％＝408.9－43.89=111.475萬元〔3〕轉(zhuǎn)讓舊房既沒有評(píng)價(jià)價(jià)錢又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收。詳細(xì)核定征收方法，各地規(guī)定有所不同。北京市地稅局規(guī)定，在二手房買賣中對(duì)既不能提供評(píng)價(jià)價(jià)錢，又不能提供購房發(fā)票的，按買賣價(jià)錢的1%征收率，計(jì)征土地增值稅。大連市核定征收率為：舊房及建筑物坐落在市內(nèi)四區(qū)的，核定征收率為3%；舊房及建筑物坐落在市內(nèi)四區(qū)以外的，核定征收率應(yīng)在0.5％～6％范圍內(nèi)。土地增值稅的會(huì)計(jì)核算主營、兼營房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)應(yīng)納的土地增值稅，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加〞賬戶，銷售舊房應(yīng)納的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理〞賬戶。借：營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅(三)土地增值稅的謀劃1.利用稅收優(yōu)惠政策謀劃；2.經(jīng)過控制增值額謀劃；3.利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式謀劃。1.利用稅收優(yōu)惠政策謀劃稅收優(yōu)惠:個(gè)人將購買的普通規(guī)范住宅再轉(zhuǎn)讓的，免土地增值稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓別墅、度假村、酒店式公寓，凡居住5年及以上的，免土地增值稅；滿3年不滿5年的，減半征收土地增值稅；納稅人建造普通規(guī)范住宅出賣，增值額未超越扣除工程金額20％的，免土地增值稅。既建造普通規(guī)范住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額的，其建造的普通規(guī)范住宅不得享用免稅優(yōu)惠。1.利用稅收優(yōu)惠政策謀劃案例:世華房地產(chǎn)2021年開發(fā)商品房工程，估計(jì)銷售收入6億元，其中:奢華住宅，估計(jì)銷售價(jià)錢為2億元；價(jià)值4億元的普通商品房。經(jīng)測(cè)算,整個(gè)工程按照稅法規(guī)定可扣除工程金額4.4億元，其中普通住宅可扣除3.2億元,奢華住宅可扣除1.2億元。核算方法上的分歧:總經(jīng)理從強(qiáng)化管理出發(fā)，以為兩個(gè)工程應(yīng)合并管理，一致核算。財(cái)務(wù)處長(zhǎng)從降低本錢出發(fā)，以為兩個(gè)工程應(yīng)分開核算。財(cái)務(wù)總監(jiān)從稅收謀劃出發(fā)，以為在分開核算的根底上，普通住宅的增值率控制在20％以下。哪一種意見對(duì)這項(xiàng)投資活動(dòng)的最有利呢？方案一：兩個(gè)工程一致管理、一致進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。增值率=(60000-44000)÷44000×100％=36％，適用稅率30％土地增值稅=(60000-44000)×30％=4800萬方案二：兩個(gè)工程分開管理，分別進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。普通增值率=(40000-32000)÷32000×100％=25％，適用稅率30％土地增值稅=(40000-32000)×30％=2400萬奢華增值率=(20000-12000)÷12000×100％=67％，適用稅率40％土地增值稅=(20000-12000)×40％-12000×5％=2600萬元合計(jì)納稅5000萬元，分開多支出稅金200萬元。方案三：在分開管理、分別核算根底上，普通住宅的增值率控制在20％以下。普通住宅增值率限制在20％，經(jīng)過添加公共設(shè)備，改善住房設(shè)計(jì)或條件等來實(shí)現(xiàn)，(40000-M)÷M×100％=20％，M=33333萬。可扣除工程為33333萬時(shí)，普通住宅免稅。奢華住宅增值率：=(20000-12000)÷12000×100％=67％因此，適用40％的稅率，土地增值稅=(20000-12000)×40％-12000×5％=2600萬添加支出1333(33333-32000)萬，共3933萬元。結(jié)論：經(jīng)過稅收謀劃比如案一少支出867萬(4800-3933)，比如案二少交納1067萬(5000-3933)。2.經(jīng)過控制增值額謀劃控制增值額的方法：一是添加扣除工程；二是降低商品房的銷售價(jià)錢。添加可扣除工程金額的途徑很多，比如添加房地產(chǎn)開發(fā)本錢和房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用等，使商品房的質(zhì)量進(jìn)一步提高。減少銷售收入時(shí)應(yīng)比較減少的銷售收入和控制增值率減少的稅金支出的大小，從而作出選擇。收入謀劃還可將收入分散，即將可以分開單獨(dú)處置的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分別，比如房屋里面的各種設(shè)備，從而使得轉(zhuǎn)讓收入變少，降低納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值額。案例:聚財(cái)房地產(chǎn)公司在中等城市建造一棟普通住宅樓，工程已完工，預(yù)以600萬元的價(jià)錢銷售。該住宅樓支出：獲得土地運(yùn)用權(quán)240萬元，開發(fā)本錢120萬元，其他扣除額為97萬元。財(cái)務(wù)測(cè)算如下：應(yīng)交納營業(yè)稅＝600×5％＝30〔萬元〕城建稅及教育費(fèi)附加=30×(7％+3％)=3萬元允許扣除金額＝240＋120＋97＋33＝490萬元增值額＝600－490＝110〔萬元〕增值率＝110÷490＝22.45％應(yīng)納土地增值稅額＝110×30％＝33〔萬元〕能否存在稅收謀劃的能夠呢？解析：普通規(guī)范住宅，增值額為22.45％，超越了20％，應(yīng)按全部增值額交納增值稅。假設(shè)將增值額控制在98(490×20％)萬元，就可免土地增值稅。實(shí)踐增值額僅超越12萬(110-98)，如不謀劃，該公司就應(yīng)交納土地增值稅33萬(110×30％)。即銷售收入添加12萬元，多納稅33萬元，不劃算！謀劃方案就是降低12萬元的銷售價(jià)錢，公司會(huì)多盈利21萬元。經(jīng)過分析可知:在銷售收入處于政策平臺(tái)的轉(zhuǎn)換點(diǎn)附近時(shí)，應(yīng)充分思索商品價(jià)錢對(duì)稅收檔次爬升的影響。3.利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式謀劃斷定能否征土地增值稅的3規(guī)范：轉(zhuǎn)讓的土地能否為國有；產(chǎn)權(quán)能否發(fā)生轉(zhuǎn)讓；能否獲得了收入經(jīng)過防止符合以上三個(gè)斷定規(guī)范來防止成為土地增值稅的納稅對(duì)象。如：經(jīng)過土地管理部門轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)；將房產(chǎn)、土地運(yùn)用