2018新收入準則與實務(wù)案例講解課件

2017年會計人員培訓(xùn)班

《新收入準則與實務(wù)案例分析》12018新收入準則與實務(wù)案例講解題注：

收益確定一直是會計理論中的核心問題，企業(yè)按照什么樣的標準確認收入，直接影響其業(yè)績指標，間接影響投資者、債權(quán)人等利益攸關(guān)者的利益。因此，財政部新修訂收入準則，可以稱得上是2017年乃至近年的重大財稅事件。22018新收入準則與實務(wù)案例講解修訂背景

收入是評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的核心指標之一，我國與收入確認相關(guān)的會計準則是在2006年發(fā)布的，與當時的國際財務(wù)報告準則保持了趨同，而當時國際財務(wù)報告準則中收入確認的基本原則是上世紀80年代確立的模式，其規(guī)定也非常原則化。

隨著產(chǎn)業(yè)升級和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式下的收入確認已經(jīng)成為一個越來越復(fù)雜的問題，現(xiàn)行的收入準則已經(jīng)不能滿足需要，準則修訂的呼聲也越來越大。32018新收入準則與實務(wù)案例講解

2017年7月，財政部發(fā)布了財會【2017】22號文，對《企業(yè)會計準則第14號——收入》進行了修訂（以下簡稱“新收入準則”）。

新準則改變了收入確認的理念，意味著我們將進入新的旅程。42018新收入準則與實務(wù)案例講解新收入準則主要變化

1、現(xiàn)行準則區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認模式。新準則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型，采用統(tǒng)一的收入確認模式。

2、現(xiàn)行準則收入確認時以“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”為判斷依據(jù)，而新準則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為判斷依據(jù)！3、引入了“履約義務(wù)”的概念，明確了如何識別是否存在多個“履約義務(wù)”，以及如何將交易價格分攤到多個“履約義務(wù)”。52018新收入準則與實務(wù)案例講解新收入準則主要變化

4、引入“履約進度”計量方式。對于在某一段期間履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度，并且按照該履約進度確認收入。

5、明確了企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其在交易中的角色是主要責任人還是代理人來確定其收入的金額是總額還是凈額?！具@將使很多企業(yè)的收入金額產(chǎn)生數(shù)量級變化！影響巨大！】62018新收入準則與實務(wù)案例講解一、概覽

該項新準則適用于大多數(shù)與客戶間合同的收入確認，它取代了企業(yè)會計準則中現(xiàn)有的相關(guān)指引。該項新準則有兩種收入確認的方法：在某一時點上確認收入或在一段時間內(nèi)確認收入。

該項新準則采用以合同為基礎(chǔ)的五步法進行交易分析，關(guān)注控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。

72018新收入準則與實務(wù)案例講解二、過渡安排

施行日期新準則自2018年1月1日起施行，采取分步實施的策略，具體如下：82018新收入準則與實務(wù)案例講解銜接規(guī)定新準則采用累積影響法，即首次執(zhí)行新準則的企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)首次執(zhí)行新準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行新準則當年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進行調(diào)整。同時，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露，與收入相關(guān)會計準則制度的原規(guī)定相比，執(zhí)行本準則對當期財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額，如有重大影響的，還需披露其原因。92018新收入準則與實務(wù)案例講解母公司執(zhí)行新收入準則、但子公司尚未執(zhí)行新收入準則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照新收入準則規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表。母公司尚未執(zhí)行新收入準則、而子公司已執(zhí)行新收入準則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，可以將子公司的財務(wù)報表按照母公司的會計政策進行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照新收入準則編制的財務(wù)報表直接合并，母公司將子公司按照新收入準則編制的財務(wù)報表直接合并的，應(yīng)當在合并財務(wù)報表中披露該事實，并且對母公司和子公司的會計政策及其他相關(guān)信息分別進行披露。102018新收入準則與實務(wù)案例講解一、以案例分析的形式解讀新收入準則“五步法”模型第1步識別與客戶之間的合同第2步識別合同中的單獨履約義務(wù)第3步確定交易價格第4步將交易價格分配至合同中各項履約義務(wù)第5步在履行履約義務(wù)的某時點（某段期間）確認收入

112018新收入準則與實務(wù)案例講解當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。收入確認的基礎(chǔ)–合同122018新收入準則與實務(wù)案例講解企業(yè)應(yīng)當區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：（一）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應(yīng)當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。（二）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。（三）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應(yīng)當在合同變更日調(diào)整當期收入。收入確認的基礎(chǔ)–合同132018新收入準則與實務(wù)案例講解第四條企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。收入確認的標準142018新收入準則與實務(wù)案例講解分析：雖然汽車配件生產(chǎn)企業(yè)在20x8年9月8日這天發(fā)貨了，但是發(fā)動機并沒有實際為整車組裝廠所控制，因為此時整車組裝廠并不能主導(dǎo)這1,000臺發(fā)動機的使用，更不可能從中獲得經(jīng)濟利益。因此，此時汽車配件生產(chǎn)企業(yè)不能確認收入。20x8年9月1日，汽車配件生產(chǎn)企業(yè)和一家整車組裝廠簽訂了一份銷售協(xié)議，銷售1,000臺發(fā)動機給整車組裝廠，合同總價為5,000萬元。20x8年9月8日，汽車配件生產(chǎn)企業(yè)將這1,000臺發(fā)動機交給了承運商。案例1152018新收入準則與實務(wù)案例講解企業(yè)只有履行了合同義務(wù)時才能確認收入，因此，合同開始日，企業(yè)應(yīng)當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。識別合同中單獨的履約義務(wù)162018新收入準則與實務(wù)案例講解分析：根據(jù)新準則規(guī)定，必須區(qū)分合同中的履約義務(wù)，本例中有兩個履約義務(wù)，一個是W公司銷售整體式淋浴房給小張，另一個是W公司提供淋浴房的安裝服務(wù)給小張。當W公司履行了合同義務(wù)，也就是將淋浴房交給了小張，并安裝調(diào)試完畢，小張確認收貨后，分別確認銷售淋浴房的收入和安裝服務(wù)的收入。小張在家裝節(jié)上購買了一套W公司生產(chǎn)的整體式淋浴房，W公司負責上門安裝，合同總價4,200元。小張付款2天后，W公司上門安裝，并調(diào)試了淋浴房。案例2172018新收入準則與實務(wù)案例講解合同開始日，企業(yè)應(yīng)當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認收入。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進度。當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。履行每一項履約義務(wù)時確認收入182018新收入準則與實務(wù)案例講解分析：本例是一個長期的建造合同，確認收入前要先判斷是在一段時間內(nèi)履約，還是在某一時點履約。根據(jù)題意顯然是在一段時間內(nèi)履約（3年內(nèi)），那么接下來需要確定履約進度，根據(jù)履約進度確認收入。根據(jù)新準則，本例可以使用產(chǎn)出法確定履約進度。當20x6年底交付1架飛機給D時，此時的履約進度為1/3，20x6年H可確認收入2億元（6億元*

1/3）。20x6年1月1日，H飛機制造廠承接了一項定制商用飛機的訂單，H與委托方D航空公司簽訂了一份合同，3年內(nèi)要制造完成并交付3架飛機給D，合同總價6億元。H預(yù)計總建造成本為4.5億元，20x6年底已發(fā)生成本1.8億元。截止20x6年12月31日，H已建造完成并交付1架飛機給D。案例3192018新收入準則與實務(wù)案例講解對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當考慮下列跡象：（一）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)。（二）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（三）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。（四）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。（五）客戶已接受該商品。（六）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。履行每一項履約義務(wù)時確認收入202018新收入準則與實務(wù)案例講解分析：根據(jù)題意，本例是在某一時點履約。根據(jù)新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)的時點確認收入。本例中，在20x8年12月31日這個時點，A公司雖然已開票，但貨物未運出，也就是說B公司并未取得該批辣醬的控制權(quán)，因此，A公司不能將100,000元確認為銷售收入。A公司是湖南一家生產(chǎn)辣醬的企業(yè)，B公司是南京一家商貿(mào)企業(yè)。A公司承諾銷售給B公司100箱辣醬（每箱50罐），合同總價100,000元。20x8年3月31日A公司開票，并于20x8年4月1日將該批貨物交給承運商，20x8年4月3日B公司收到該批辣醬。案例4212018新收入準則與實務(wù)案例講解分析：本例中，該商場確認洗衣機銷售收入時，首先應(yīng)確認客戶支付100元而得到的另外3年期保修服務(wù)是在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)，因此可以確定為一項單獨履約義務(wù)。因此，當履約以后（即商場交付洗衣機給客戶，客戶支付3,100元對價），該商場應(yīng)該分別確認銷售洗衣機的收入和提供額外3年保修服務(wù)的收入。某商場銷售西門子洗衣機，每臺售價3,000元，包3年保修服務(wù)。如果客戶額外支付100元，保修期可相應(yīng)延長3年。一客戶購買了該品牌洗衣機，并支付了100元延保費。案例5222018新收入準則與實務(wù)案例講解企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額確認收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，這些事實和情況包括：企業(yè)承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責任。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風(fēng)險。企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。其他相關(guān)事實和情況。主要責任人vs代理人232018新收入準則與實務(wù)案例講解分析：本例中，W企業(yè)是主要責任人，因為在向客戶轉(zhuǎn)讓涼席前，W企業(yè)對涼席擁有控制權(quán)，因此當涼席售出后，W企業(yè)應(yīng)確認銷售涼席的收入（扣除支付給大潤發(fā)超市的傭金）。而大潤發(fā)超市只是代為銷售該涼席，因此是代理人，只對傭金確認收入。W企業(yè)委托大潤發(fā)超市代為銷售其生產(chǎn)的涼席，每張涼席售價1,000元，每售出一張涼席，大潤發(fā)超市可以提取5%傭金。20x8年第三季度大潤發(fā)超市共售出該款涼席500張。案例6242018新收入準則與實務(wù)案例講解二、新收入準則下收入確認標準變化對企業(yè)稅收有何影響？【新收入準則】根據(jù)財會2017年22號（關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的通知）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。合同開始日，企業(yè)應(yīng)當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認收入。252018新收入準則與實務(wù)案例講解【法規(guī)政策】根據(jù)企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實施條例及國稅函2008年875號文的規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。262018新收入準則與實務(wù)案例講解

【案例說明】【案例1】喜喜洋實業(yè)有限公司與A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，公司為A企業(yè)生產(chǎn)并安裝兩臺電梯，合同價款為600萬元，按合同規(guī)定，A企業(yè)在喜喜洋公司交付商品前預(yù)付價款的30％，其余價款將在喜喜洋公司將商品運抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。喜喜洋公司于2018年12月20日將生產(chǎn)完成的電梯運抵A企業(yè)，至2018年12月31日估計已完成電梯安裝任務(wù)的50％，預(yù)計于2019年1月31日全部安裝完成。問：新收入準則下喜喜洋公司2018年要確認收入嗎？現(xiàn)行收入準則下要確認2018年的收入嗎？稅收下要確認2018年的收入嗎？272018新收入準則與實務(wù)案例講解

【案例分析】（1）新收入準則下：

根據(jù)控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移作為收入的確認標準，即是否履行義務(wù)，應(yīng)該在2018年確認電梯的銷售收入，同時按照履約進度確認安裝的部分收入。（2）現(xiàn)行收入準則下：

根據(jù)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移作為收入的確認標準，不應(yīng)該在2018年確認任何收入，而是到2019年安裝完成并檢驗合格才能全部確認為電梯的銷售收入。（3）現(xiàn)行稅收下：現(xiàn)行稅收政策對企業(yè)銷售收入的確認遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則，還是根據(jù)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移作為收入的確認標準，2018年不確認任何收入，而是到2019年安裝完成并檢驗合格才能全部確認為電梯的銷售收入。因此，在新收入準則下，會計確認的收入與稅法確認的收入不一致，計算所得稅時要納稅調(diào)整。282018新收入準則與實務(wù)案例講解【案例2】A房地產(chǎn)公司出售一棟辦公樓，價格為8000萬元，同時提供24個月的維修服務(wù)。在以前的銷售中，該房屋售價為7800萬元，維修服務(wù)售價為240萬元。

問：新收入準則和現(xiàn)行收入準則下如何確認A房地產(chǎn)公司的收入？【案例分析】

新收入準則：辦公樓出售與維修是兩項不同的義務(wù)，需要分別確認收入。辦公樓出售收入在出售時點確認，維修服務(wù)收入在24個月每月末平均確認。辦公樓出售收入=8000×7800/（7800+240）=7761萬元

維修服務(wù)收入=8000×240/（7800+240）=239萬元

現(xiàn)行收入準則：確認8000萬的辦公樓出售收入，240萬的或有負債的維修服務(wù)。292018新收入準則與實務(wù)案例講解2018新收入準則與實務(wù)案例講解2018新收入準則與實務(wù)案例講解

其實，世上最溫暖的語言，“不是我愛你，而是在一起?！?/p>

所以懂得才是最美的相遇！只有彼此以誠相待，彼此尊重，相互包容，相互懂得，才能走的更遠。相遇是緣，相守是愛。緣是多么的妙不可言，而懂得又是多么的難能可貴。否則就會錯過一時，錯過一世！擇一人深愛，陪一人到老。一路相扶相持，一路心手相牽，一路笑對風(fēng)雨。在平凡的世界，不求愛的轟轟烈烈；不求誓言多么美麗；唯愿簡單的相處，真心地付出，平淡地相守，才不負最美的人生；不負善良的自己。人海茫茫，不求人人都能刻骨銘心，但求對人對己問心無愧，無怨無悔足矣。大千世界，與萬千人中遇見，只是相識的開始，只有彼此真心付出，以心交心，以情換情，相知相惜，才能