成本習(xí)性分析課件

第10章本錢習(xí)性分析第1節(jié)本錢性態(tài)及其本錢按本錢性態(tài)的分類本錢性態(tài)的定義本錢按本錢性態(tài)的分類管理會(huì)計(jì)中的總本錢及其性態(tài)模型混合本錢的分解本錢性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用一、本錢性態(tài)的定義本錢性態(tài)〔CostBehavior〕是指本錢總額與特定業(yè)務(wù)量〔Volume〕之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為本錢習(xí)性。本錢總額的含義包括：全部生產(chǎn)本錢和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)本錢。用y表示業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量本錢銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)〔工時(shí)〕機(jī)器小時(shí)〔臺(tái)時(shí)〕在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率〔生產(chǎn)能力利用率〕庫(kù)存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)用x表示

重要結(jié)論全部本錢按其性態(tài)分類可分為固定本錢、變動(dòng)本錢和混合本錢三大類。二、本錢按本錢性態(tài)的分類固定本錢的概念固定本錢是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那局部本錢。固定本錢的內(nèi)容固定本錢一般包括以下內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

1.總額的不變性不管業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，本錢總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。2.單位額的反比例變動(dòng)性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定本錢將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。固定本錢的特點(diǎn)1.固定本錢總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量〔件〕y本錢〔元〕y=a固定本錢的性態(tài)模型固定本錢總額(用a表示)的不變性固定本錢的性態(tài)模型單位固定本錢(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量〔件〕y單位本錢〔元/件〕0單位固定本錢性態(tài)模型圖固定本錢的分類酌量性固定本錢約束性固定本錢酌量性固定本錢是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那局部固定本錢。對(duì)于這局部固定本錢可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

約束性固定本錢是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那局部固定本錢。又稱經(jīng)營(yíng)能力本錢。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類本錢只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位本錢。固定本錢的相關(guān)范圍在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定本錢和變動(dòng)本錢性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。變動(dòng)本錢的定義變動(dòng)本錢是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那局部本錢，又稱可變本錢。變動(dòng)本錢的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)本錢中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。

1.總額的正比例變動(dòng)性變動(dòng)本錢總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。2.單位額的不變性不管業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)本錢都不會(huì)發(fā)生任何變化。變動(dòng)本錢的特點(diǎn)變動(dòng)本錢性態(tài)模型變動(dòng)本錢總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性x業(yè)務(wù)量〔件〕y=bxy本錢〔元〕0變動(dòng)本錢總額性態(tài)模型圖變動(dòng)本錢性態(tài)模型單位變動(dòng)本錢(用b表示)的不變性x業(yè)務(wù)量〔件〕y=bby本錢〔元〕0單位變動(dòng)本錢性態(tài)模型圖變動(dòng)本錢的進(jìn)一步分類技術(shù)性變動(dòng)本錢是指在其單位本錢受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那局部變動(dòng)本錢。酌量性變動(dòng)本錢是指在單耗受客觀因素決定，其單位本錢主要受企業(yè)管理部門決策影響的那局部變動(dòng)本錢。變動(dòng)本錢的相關(guān)范圍變動(dòng)本錢同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動(dòng)本錢也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)

案例分析ABC公司本年度方案產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬(wàn)件，固定本錢總額為30萬(wàn)元，方案利潤(rùn)為10萬(wàn)元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬(wàn)件，本錢與售價(jià)均無(wú)變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元。要求：試對(duì)該公司本年度的利潤(rùn)方案完成情況做出評(píng)價(jià)?；旌媳惧X的概念混合本錢是指介于固定本錢和變動(dòng)本錢之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那局部本錢?；旌媳惧X的分類半變動(dòng)本錢半固定本錢曲線變動(dòng)本錢延期變動(dòng)本錢半變動(dòng)本錢

又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩局部本錢合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。a0x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕y=a+bx變動(dòng)局部固定局部標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢性態(tài)模型圖半固定本錢▲半固定本錢又稱階梯式混合本錢。▲特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其本錢不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定本錢，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，本錢就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資。a10x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1〔0≤x≤x1〕y=a2〔x1＜x≤x2〕y=a3〔x＞x2〕y=f(x)階梯式混合本錢性態(tài)模型圖曲線式混合本錢曲線式混合本錢通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定本錢；在這個(gè)初始量的根底上，本錢隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合本錢遞增型混合本錢遞增型混合本錢特點(diǎn)是：本錢的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，本錢的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。a0x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕遞增型混合本錢性態(tài)模型圖遞減型混合本錢

特點(diǎn)是：本錢的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，本錢的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。a0x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕遞減型混合本錢性態(tài)模型圖延期變動(dòng)本錢

其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額局部的本錢就相當(dāng)于變動(dòng)本錢。a10x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1〔0＜x≤x1〕y=a1+(x-x1)b〔x＞x1〕延期變動(dòng)本錢性態(tài)模型圖三、管理會(huì)計(jì)中的總本錢及其性態(tài)模型y=a+bx四、混合本錢的分解本錢性態(tài)分析的方法是指完本錢錢性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。常用的根本方法包括：技術(shù)測(cè)定法、直接分析法和歷史資料分析法。本錢性態(tài)分析根本方法的優(yōu)缺點(diǎn)

及適用范圍技術(shù)測(cè)定法直接分析法歷史資料分析法

方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

適用企業(yè)及范圍

精確復(fù)雜新企業(yè)、主要本錢簡(jiǎn)單工作量大有根底的中小企業(yè)應(yīng)用面廣資料要求高歷史資料齊備歷史資料分析法的定義歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)假設(shè)干期本錢與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完本錢錢性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。上下點(diǎn)法上下點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)本錢所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出上下兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定本錢a和單位變動(dòng)本錢b的一種本錢性態(tài)分析方法?！?〕選擇上下點(diǎn)坐標(biāo)——選點(diǎn)；〔2〕利用公式求b值；〔3〕利用公式求a值；〔4〕將a和b的值代入y=a+bx。上下點(diǎn)法的程序上下點(diǎn)法的公式a＝高點(diǎn)本錢－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高＝低點(diǎn)本錢－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低【例2-4】某工廠20××年上半年6個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表2-1所示。要求：采用上下點(diǎn)法將混合本錢分解為固定本錢和變動(dòng)本錢。表2-1某工廠設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)

月份123456業(yè)務(wù)量（工時(shí)）700600800100012001400維修費(fèi)（元）220200250310350400解：b=Δy/Δx=200/8=25(元)代入高點(diǎn)：a=400-25×14=50(元)代入低點(diǎn)：a=200-25×6=50(元)結(jié)果相同維修費(fèi)的本錢模型可以歸納為：y=50+25x散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫線法，是指將假設(shè)干期業(yè)務(wù)量和本錢的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定本錢ａ和單位變動(dòng)本錢ｂ的一種本錢性態(tài)分析方法。a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)；2.劃線；3.讀出a值；4.確定P點(diǎn)坐標(biāo)值；5.利用公式〔2.3.4〕求b值；6.將a，b值代入y=a+bx。散布圖法的應(yīng)用程序0x

業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差回歸直線法回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)假設(shè)干期全部業(yè)務(wù)量與本錢的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定本錢a和單位變動(dòng)本錢b的一種本錢性態(tài)分析方法。直線回歸法的具體步驟如下： １、對(duì)資料進(jìn)行加工，計(jì)算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2，ΣY2。 ２、計(jì)算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量X與本錢Y之間的線性關(guān)系。

相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當(dāng)ｒ=-１時(shí),說明X與Y之間完全負(fù)相關(guān);當(dāng)ｒ=０時(shí),說明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當(dāng)ｒ=+1時(shí),說明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來說,只要當(dāng)ｒ接近１,就說明X與Y基本正相關(guān),可以運(yùn)用線性回歸方法。

3、通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a,b值公式:或運(yùn)用簡(jiǎn)算方法得出a,b值,即解線性方程組:得a,b值同上。上下點(diǎn)法散布圖法回歸直線法具體方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

簡(jiǎn)便易行

代表性差、誤差大

代表性強(qiáng)

客觀性差、結(jié)果不惟一

計(jì)算精度高

公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)五、本錢性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用本錢性態(tài)分析的特點(diǎn)由于固定本錢和變動(dòng)本錢相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)本錢的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)本錢性態(tài)作絕對(duì)的理解。第2節(jié)變動(dòng)本錢法變動(dòng)本錢法產(chǎn)生的時(shí)代背景變動(dòng)本錢法的原理及理論依據(jù)變動(dòng)本錢法的特點(diǎn)變動(dòng)本錢法與完全本錢法的比較變動(dòng)本錢法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)本錢法的局限性變動(dòng)本錢法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計(jì)算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)本錢及非生產(chǎn)本錢作為期間本錢，按奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢計(jì)算模式。完全本錢法是指在組織常規(guī)的本錢計(jì)算過程中，以本錢按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)本錢作為期間本錢，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢計(jì)算模式。一、變動(dòng)本錢法產(chǎn)生的時(shí)代背景直接成本法直接成本法或稱邊際成本法二、變動(dòng)本錢法的原理及理論依據(jù)固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的本錢。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入利潤(rùn)表內(nèi)，作為本期邊際奉獻(xiàn)總額的減除工程。三、變動(dòng)本錢法的特點(diǎn)變動(dòng)本錢法以本錢性態(tài)分析為根底存貨計(jì)價(jià)的金額小于完全本錢法的計(jì)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)由奉獻(xiàn)式收益表確定本錢信息主要效勞于企業(yè)內(nèi)部管理四、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的比較產(chǎn)品本錢的構(gòu)成不同對(duì)存貨的估價(jià)不同分期損益不同利潤(rùn)計(jì)算口徑不同應(yīng)用的目的不同〔一〕產(chǎn)品本錢的構(gòu)成不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用〔二〕對(duì)存貨的估價(jià)不同注意：變動(dòng)本錢法與完全本錢法的單位產(chǎn)品本錢不同兩法都可以變法可以，完法不一定！〔三〕分期損益不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同銷售收入-變動(dòng)本錢-固定本錢=稅前利潤(rùn)邊際奉獻(xiàn)-固定本錢=稅前利潤(rùn)銷售收入-銷售本錢-非生產(chǎn)本錢=稅前利潤(rùn)銷售毛利-期間本錢=稅前利潤(rùn)其中：銷售本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢變法完法所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同變動(dòng)本錢法使用奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全本錢法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

邊際貢獻(xiàn)營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“邊際奉獻(xiàn)〞；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利〞。計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同看作業(yè)你自然就會(huì)明白！

(四)利潤(rùn)計(jì)算口徑不同具體分析見作業(yè)的例題兩種本錢法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種本錢法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：顯然，不同期間兩種本錢法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律〔1〕如果a末=a初，那么△P=0，P完=P變〔2〕如果a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕如果a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式

〔五〕應(yīng)用目的不同變動(dòng)本錢法能夠提供科學(xué)反映本錢與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)本錢管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、方案、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或防止因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當(dāng)單價(jià)和本錢水平不變時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤?！参濉硲?yīng)用目的不同完全本錢法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的本錢與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的本錢信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。五、變動(dòng)本錢法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)本錢法計(jì)算的利潤(rùn)符合市場(chǎng)機(jī)制變動(dòng)本錢法計(jì)算的指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行短期決策的重要依據(jù)變動(dòng)本錢法有利于企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)變動(dòng)本錢法計(jì)算的本錢能精確實(shí)現(xiàn)本錢控制變動(dòng)本錢法便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任采用變動(dòng)本錢法可簡(jiǎn)化本錢計(jì)算六、變動(dòng)本錢法的局限性不符合傳統(tǒng)本錢概念的要求變動(dòng)本錢法不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要變動(dòng)本錢法可能會(huì)延遲有關(guān)方面及時(shí)收益變動(dòng)本錢法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制〞第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制〞第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制〞主張采用結(jié)合制結(jié)合制用變動(dòng)本錢法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品本錢、存貨本錢、邊際奉獻(xiàn)和稅前利潤(rùn)，都按變動(dòng)本錢計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)本錢法計(jì)算的期間本錢進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完全本錢法的稅前凈利。結(jié)合制期末調(diào)整公式：第四節(jié)邊際奉獻(xiàn)與本量利分析本量利分析概述本量利分析的根本假定本量利分析的根本表達(dá)方式本量利分析的根本內(nèi)容本量利分析的局限性一、本量利分析概述本量利分析〔簡(jiǎn)稱為CVP分析)是本錢—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)本錢計(jì)算模式的根底上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來揭示固定本錢、變動(dòng)本錢、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。二、本量利分析的根本假定★本錢性態(tài)分析的假定★相關(guān)范圍及線性假定★單位售價(jià)、單位變動(dòng)本錢和固定本錢總額保持不變假定★單一本錢動(dòng)因假定★產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定三、本量利分析的根本表達(dá)方式利潤(rùn)=銷售收入－總本錢=銷售收入－變動(dòng)本錢－固定本錢四、本量利分析的根本內(nèi)容邊際奉獻(xiàn)分析邊際奉獻(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界圖〔一〕邊際奉獻(xiàn)分析邊際奉獻(xiàn)總額單位邊際奉獻(xiàn)邊際奉獻(xiàn)率變動(dòng)本錢率邊際奉獻(xiàn)總額〔M〕邊際奉獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)本錢之間的差額。邊際奉獻(xiàn)=銷售收入－變動(dòng)本錢=單位邊際奉獻(xiàn)×銷售量=銷售收入×邊際奉獻(xiàn)率=固定本錢＋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)單位邊際奉獻(xiàn)〔m〕單位邊際奉獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)本錢后的差額。單位邊際奉獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)本錢=邊際奉獻(xiàn)總額/銷售量=銷售單價(jià)×邊際奉獻(xiàn)率邊際奉獻(xiàn)率〔Rm〕邊際奉獻(xiàn)率是指邊際奉獻(xiàn)總額占銷售收入總額的百分比。邊際奉獻(xiàn)率=邊際奉獻(xiàn)總額/銷售收入×100%=單位邊際奉獻(xiàn)/單價(jià)×100%=1－變動(dòng)本錢率變動(dòng)本錢率〔RVC〕變動(dòng)本錢率是指變動(dòng)本錢占銷售收入的百分比。變動(dòng)本錢率=變動(dòng)本錢/銷售收入×100%=單位變動(dòng)本錢/單價(jià)×100%=1-邊際奉獻(xiàn)率〔三〕盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算

盈虧平衡分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零

〔三〕盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)〔BEP〕是指能使企業(yè)到達(dá)保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱保本點(diǎn)。單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點(diǎn)銷售量，簡(jiǎn)稱保本量，一是保本點(diǎn)銷售額，簡(jiǎn)稱保本額。單一品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算

多品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算

綜合邊際奉獻(xiàn)率法綜合邊際奉獻(xiàn)率法的應(yīng)用：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，20×7年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定本錢300000萬(wàn)元，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)本錢等的方案資料如表所示，假定目標(biāo)利潤(rùn)為150000萬(wàn)元。甲企業(yè)方案資料金額單位:萬(wàn)元項(xiàng)目品種銷量xi單價(jià)pi單位變動(dòng)成本bi銷售收入pxi邊際貢獻(xiàn)Tcmi邊際貢獻(xiàn)率cmRi(甲)欄

①②③④＝①×②⑤＝①×(②-③)⑥＝⑤÷④A100000件108.5100000015000015%B25000臺(tái)201650000010000020%C10000套502550000025000050%要求：〔1〕按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際奉獻(xiàn)率；〔2〕計(jì)算綜合保本額和綜合保利額；〔3〕計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。解:〔1〕從表第⑥欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)率分別為15%、20%和50%。A產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝50%B產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%C產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%綜合邊際奉獻(xiàn)率＝15%×50%+20%×25%+50%×25%＝7.5%+5%+12.5%＝25%〔2〕綜合保本額＝＝1200000(萬(wàn)元)綜合保利額＝＝1800000(萬(wàn)元)〔3〕A產(chǎn)品保本額＝1200000×50%＝600000(萬(wàn)元)B產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(萬(wàn)元)C產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(萬(wàn)元)A產(chǎn)品保本量＝600000÷10＝60000(件)B產(chǎn)品保本量＝300000÷20＝15000(臺(tái))C產(chǎn)品保本量＝300000÷50＝6000(套)【例】銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)綜合保本額的影響:假定上例中的A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來的50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%，它們的邊際奉獻(xiàn)率和全廠固定本錢均不變。要求:計(jì)算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。解:綜合邊際奉獻(xiàn)率＝15%×25%+20%×25%+50%×50%＝3.75%+5%+25%＝33.75%綜合保本額＝≈888888.89(萬(wàn)元)綜合邊際奉獻(xiàn)率法在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際奉獻(xiàn)率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際奉獻(xiàn)率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合邊際奉獻(xiàn)率水平，到達(dá)降低全廠保本額和保利額的目的。(四)盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率平安邊際和平安邊際率銷售利潤(rùn)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率〞，是指盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有