財(cái)政收入制度 稅收制度（下）

第八章稅收制度〔下〕一、流轉(zhuǎn)稅〔貨物稅〕流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品消費(fèi)、商品流通和提供勞務(wù)的銷售額或營(yíng)業(yè)額納稅的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的稅制構(gòu)造不斷是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。目前我國(guó)在流轉(zhuǎn)稅方面采用的是：在消費(fèi)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，在此根底上選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅；對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)保管征收營(yíng)業(yè)稅的方式。新的流轉(zhuǎn)稅制一致適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，取消了對(duì)外商投資企業(yè)征收的工商稅。原來(lái)征收產(chǎn)品稅的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和屠宰稅。1.增值稅增值稅是以商品消費(fèi)流通和勞務(wù)效力各個(gè)環(huán)節(jié)的增值要素為納稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值〞是指一個(gè)納稅人在其消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)明的新增價(jià)值或商品的附加值，也可以以為是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的收入大于其購(gòu)進(jìn)商品或獲得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額。由于增值要素在經(jīng)濟(jì)生活中是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，增值稅的操作大都采用間接計(jì)算方法，即：以商品銷售額為計(jì)稅根據(jù)，同時(shí)允許從稅額中扣除上一道環(huán)節(jié)曾經(jīng)交納的稅款。增值稅抑制了傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅制對(duì)已納稅銷售額反復(fù)納稅的弊端，使同一產(chǎn)品不受消費(fèi)和流通環(huán)節(jié)多少的影響，一直堅(jiān)持同等比例的稅收含量。同時(shí)堅(jiān)持了流傳稅征收范圍廣泛和收入及時(shí)、平衡、穩(wěn)定的特點(diǎn)。它不僅有利于財(cái)政收入，而且有利于鼓勵(lì)企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)效益原那么，選擇最正確的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)組織方式，同時(shí)有利于按照國(guó)際慣例對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行徹底退稅，增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。改革后的增值稅制主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：(1)增值稅納稅范圍包括消費(fèi)、零售、零售和進(jìn)口商品及加工、修繕修配。(2)一切銷售增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個(gè)人均為增值稅納稅義務(wù)人。(3)增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的方法，即以不含增值稅稅金的價(jià)錢為計(jì)稅根據(jù)。零售以前各環(huán)節(jié)銷售商品時(shí)，發(fā)票上要分別填寫增值稅稅金和不含增值稅的價(jià)錢。闡明：原來(lái)我們實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，據(jù)測(cè)算，商品價(jià)錢中稅款所占的比重平均在14.5%左右，即100元的商品原來(lái)價(jià)錢中大約包含14.5元的稅款。如今增值稅實(shí)行價(jià)外稅，計(jì)稅價(jià)錢要剔除稅款，變?yōu)?5.5元。但是按照總體堅(jiān)持原稅負(fù)的要求，國(guó)家要從85.5元的計(jì)稅根據(jù)中征收到14.5元的稅款，所以原來(lái)平均14.5%的價(jià)內(nèi)稅率要換算成價(jià)外稅率，即14.5÷85.5=17%。這樣就把原來(lái)的含銳價(jià)錢分解為不含稅價(jià)錢和增值稅稅款兩部分，即銷售商品時(shí)，在增值稅公用發(fā)票上應(yīng)分別填寫不含稅價(jià)錢85.5元和增值稅85.5×17%=14.5元，購(gòu)買者所支付的貨幣總計(jì)仍為100元。(4)增值稅采用一檔根本稅率和一檔低稅率的方式。根本稅率為17%，低稅率為13%。除稅收條例規(guī)定適用低稅率的商品外，其他應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)均適用根本稅率。對(duì)出口商品實(shí)行零稅率，即產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口后退還全部稅款。(5)實(shí)行根據(jù)發(fā)票注明稅金進(jìn)展稅款抵扣的制度。外購(gòu)的資本性固定資產(chǎn)中所含的稅款，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣。(6)按購(gòu)進(jìn)扣稅法的原那么計(jì)算應(yīng)納稅額。增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售收入×稅率-當(dāng)期允許扣除稅款的購(gòu)入物發(fā)票上注明的增值稅稅額。(7)對(duì)年銷售收入小于規(guī)定額度并且會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人，實(shí)行按銷售收入金額與6%的征收率計(jì)算應(yīng)納銳額的簡(jiǎn)易方法。(8)改革后按規(guī)范化方法計(jì)算納稅的增值稅納稅人要進(jìn)展專門的稅務(wù)登記，并運(yùn)用增值稅公用發(fā)票，目的是建立對(duì)納稅人購(gòu)銷雙方進(jìn)交叉審計(jì)的稽核體系，加強(qiáng)增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內(nèi)在機(jī)制。例：某電視機(jī)廠某年5月銷售了一批彩電，該廠銷售貨物采用銷售額和銷項(xiàng)稅額，合并定價(jià)的方法，其獲得銷售額351000元。當(dāng)月該廠進(jìn)貨上注明的增值稅稅款合計(jì)21000元。計(jì)算該電視機(jī)廠本月應(yīng)納的增值稅額〔電視機(jī)適用增值稅根本稅率〕。2消費(fèi)稅消費(fèi)稅1994年是工商稅制改革后流轉(zhuǎn)稅制中新設(shè)置的一個(gè)稅種。在對(duì)商品普遍征收增值稅的根底上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為調(diào)理消費(fèi)構(gòu)造，引導(dǎo)消費(fèi)方向，堅(jiān)持國(guó)家財(cái)政收入。在我國(guó)歷史上，國(guó)家曾經(jīng)對(duì)一些消費(fèi)品采取過課征重稅的方法。這次工商稅制改革前，也曾對(duì)一些消費(fèi)品征收較高稅率的增值稅或產(chǎn)品稅。如今國(guó)際上對(duì)煙、酒、汽油等消費(fèi)品實(shí)行高稅率或單獨(dú)設(shè)置稅種課以較重的稅收，是非常普遍的做法。消費(fèi)稅的收入是從原稅制的產(chǎn)品稅、增值稅中分別出來(lái)的一部分收入所構(gòu)成，屬于新老稅制收入的轉(zhuǎn)換，并不是額外向消費(fèi)者征收一道稅。征收消費(fèi)稅商品的價(jià)錢中，過去就不斷含有產(chǎn)品稅、增值稅，而如今按照一致稅率征收增值稅后，對(duì)這些商品征收的稅款比過去減少，并沒有添加這些商品的總體稅收負(fù)擔(dān)。也就是說(shuō)，征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品根本上維持了改革前的稅負(fù)程度。消費(fèi)稅征收范圍的選擇主要思索以下幾個(gè)方面的要素：一是流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品；二是非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品；三是從維護(hù)身體安康、生態(tài)環(huán)境等方面的需求出發(fā)，不提倡也不宜過度消費(fèi)的某些消費(fèi)品；四是一些特殊的資源性消費(fèi)品。在種類繁多的消費(fèi)品中，確定征收消費(fèi)稅的品目有11個(gè)，包括：煙、酒、化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火等。凡從事消費(fèi)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。消費(fèi)稅采取從價(jià)定率和從量定額兩種納稅方法。從價(jià)定率的方法是指根據(jù)商品銷售價(jià)錢和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算納稅。例如，甲類卷煙的應(yīng)納稅額=銷售額×45％。從量定額的方法是指根據(jù)商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計(jì)算納稅。例如，汽油的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量(升)×0.2元消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收的方法。從價(jià)定率征上的，以含有消費(fèi)稅稅金而不含增值稅稅金的消費(fèi)品價(jià)錢為計(jì)稅根據(jù)。消費(fèi)稅最終是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，但為了減少納稅人的數(shù)量，從而降低征收費(fèi)用，防止稅款流失，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在消費(fèi)環(huán)節(jié)。征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品普通由具有一定消費(fèi)程度者購(gòu)買，因此不應(yīng)再給予減稅免稅照顧。例1某化裝品廠某年5月銷售了一批化裝品，共獲得銷售收入23.4萬(wàn)元〔含增值稅〕，化裝品的消費(fèi)稅稅率為30％。請(qǐng)計(jì)算該廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。3營(yíng)業(yè)銳營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額(銷售額)為課稅對(duì)象的稅種，其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便。我國(guó)原工商稅制中營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種，這次稅制改革對(duì)其予以保管，同時(shí)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革。改革后營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍可以概括為提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)三類運(yùn)營(yíng)行為。詳細(xì)地講，營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)納稅工程：①交通運(yùn)輸業(yè)。②建筑業(yè)。③郵電通訊業(yè)。④文化體育業(yè)。⑤金融保險(xiǎn)。⑥效力業(yè)。⑦轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。⑧銷售不動(dòng)產(chǎn)。⑨文娛業(yè)。凡從事上述運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。營(yíng)業(yè)稅設(shè)置了三檔稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；金融保險(xiǎn)業(yè)、效力業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%；文娛業(yè)多屬于高消費(fèi)的范圍，因此規(guī)定了5%至20%的稅率。各省、自治區(qū)、直轄市政府可在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地域的適用稅率。資料與思索\商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅和所得稅[1].doc營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的普通計(jì)算公式為：為納稅額=營(yíng)業(yè)額(銷售額)×稅率對(duì)一些公益性較強(qiáng)、收入程度較低并且需求國(guó)家扶持的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，稅法規(guī)定可免征營(yíng)業(yè)稅。例如對(duì)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、婚姻引見、殯葬效力獲得的收，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療效力收入，留念館、博物館、美術(shù)館的門票收入等等，可以免征營(yíng)業(yè)稅。二、財(cái)富稅

財(cái)富稅包括兩種，對(duì)財(cái)富占有的納稅，對(duì)財(cái)富轉(zhuǎn)移的納稅。前者稱為普通財(cái)富稅，后者主要是遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅?！惨弧痴魇肇?cái)富稅的主要經(jīng)濟(jì)緣由1、首先，出于社會(huì)正義、社會(huì)公平的思索，在其他條件不變時(shí)，個(gè)人財(cái)富越多，闡明其支付才干越大，就應(yīng)該交納較多的稅款。特別重要的是，征收財(cái)富稅在一定程度上可以減輕社會(huì)財(cái)富集中的程度，即處理社會(huì)財(cái)富分配不均的問題。否那么，社會(huì)財(cái)富過度集中在少數(shù)人手中，往往會(huì)嚴(yán)重妨礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常開展，甚至引發(fā)社會(huì)革命。2、作為個(gè)人所得稅的重要補(bǔ)充，財(cái)富稅有助于彌補(bǔ)所得稅征收時(shí)存在的某些缺陷。普通來(lái)說(shuō)，所得稅、貨物稅和財(cái)富稅的普通關(guān)系表現(xiàn)為后者是前者的補(bǔ)完稅，三稅共征有助于保證政府財(cái)政收入的完好性。稅務(wù)當(dāng)局以為，在所得方面脫漏的稅款往往被納稅人用于消費(fèi)，于是征收貨物稅能夠?qū)Υ擞兴a(bǔ)償；而在所得方面脫漏的稅款未用于消費(fèi)的部分，必然被納稅人積累起來(lái)成為個(gè)人財(cái)富，因此可以經(jīng)過征收財(cái)富稅以進(jìn)一步進(jìn)展補(bǔ)償。另外，所得稅不對(duì)未實(shí)現(xiàn)的資本增益納稅，經(jīng)過財(cái)富稅該問題可以得到某種程度的處理。由于一個(gè)特定時(shí)期的個(gè)人財(cái)富價(jià)值中，隱含著以往年份的資本增益與資本損失的價(jià)值，而政府在征收財(cái)富稅時(shí)，個(gè)人財(cái)富價(jià)值的評(píng)價(jià)又是按此財(cái)富之當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算的，所以在此資本增益與資本損失被予以同等重要性的思索。3、財(cái)富一切者交納財(cái)富稅就是對(duì)獲得政府維護(hù)利益的補(bǔ)償性支付對(duì)財(cái)富納稅的另一個(gè)合理性在于，政府提供的某些公共產(chǎn)品和公共勞務(wù)〔如消防，警察等〕實(shí)踐上被直接地用于維護(hù)個(gè)人財(cái)富，以使之堅(jiān)持完好和不斷增值。那么，財(cái)富一切者交納財(cái)富稅就是對(duì)獲得政府維護(hù)利益的補(bǔ)償性支付。由于個(gè)人財(cái)富越多，獲得的政府維護(hù)利益就越大，那么理應(yīng)交納更多的稅款。4、對(duì)財(cái)富納稅可以刺激財(cái)富持有者將個(gè)人財(cái)富更多地用于消費(fèi)性運(yùn)用方面在政府未征收財(cái)富稅情況下，人們占有的非消費(fèi)性財(cái)富之時(shí)機(jī)本錢對(duì)較小，僅為因此放棄的貨幣收益。而在政府征收財(cái)富稅情況下，由于無(wú)論哪種財(cái)富均要納稅，便導(dǎo)致占有非消費(fèi)性財(cái)富的時(shí)機(jī)本錢相應(yīng)提高-