稅收籌劃(第三章增值稅)課件

第三章增值稅納稅籌劃2024/1/6

案例導(dǎo)入

某書(shū)店屬增值稅一般納稅人，除銷(xiāo)售一般圖書(shū)外，還從事免稅項(xiàng)目古舊圖書(shū)的銷(xiāo)售。2009年，該書(shū)店共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元（均屬于購(gòu)入一般圖書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元。因財(cái)務(wù)管理原因，該書(shū)店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額。按照書(shū)店現(xiàn)實(shí)的情況，當(dāng)年其所繳納的增值稅為11萬(wàn)元（100×17%－6）。那么，該書(shū)店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤(rùn)最大化目標(biāo)呢？2024/1/6第三章增值稅的稅收籌劃增值稅的稅收籌劃納稅人身份的稅收籌劃混合銷(xiāo)售的稅收籌劃兼營(yíng)行為的稅收籌劃幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃銷(xiāo)售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2024/1/6一、增值稅籌劃的政策要點(diǎn)

增值稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進(jìn)行：（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定；（二）混合銷(xiāo)售行為的征稅規(guī)定；（三）兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定；（六）有關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額確定和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收規(guī)定；（五）納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的征稅規(guī)定；（四）幾種特殊銷(xiāo)售方式的征稅規(guī)定；（七）有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策的稅收規(guī)定。2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃

我國(guó)將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，統(tǒng)一適用3%的征收率，沒(méi)有稅款抵扣權(quán)；而一般納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計(jì)算稅額，并享有稅款抵扣權(quán)；要想成為小規(guī)模納稅人，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)應(yīng)分別符合哪些標(biāo)準(zhǔn)呢？1.政策依據(jù)2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃通過(guò)對(duì)企業(yè)增值率和抵扣率的分析，確定最適合的納稅人身份，以達(dá)到最低的稅收負(fù)擔(dān)。2.籌劃思路2024/1/6一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.05%13%3%25.32%2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（3）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法的運(yùn)用

如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（1）抵扣率節(jié)稅點(diǎn)的確定無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法及其運(yùn)用

D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)額占銷(xiāo)售額的比重Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)額占銷(xiāo)售額的比重

2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（1）無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的確定以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計(jì)算無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率P/S與Pt/St

由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算可知：17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點(diǎn)分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%

如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點(diǎn)又是多少？2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（2）無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法的運(yùn)用

如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為一般納稅人。2024/1/6（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃1.具體案例【案例一】某鍋爐生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元左右，每年購(gòu)進(jìn)含增值稅價(jià)款的材料大致在90萬(wàn)元左右，該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅人資格時(shí)，既可以申請(qǐng)成為一般納稅人，也可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)哪種納稅人身份對(duì)自己更有利？如果企業(yè)每年購(gòu)進(jìn)的含稅材料大致在50萬(wàn)元左右，其他條件相同，又應(yīng)該作何選擇？2024/1/6（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃2.案例解析第一種情況：

該企業(yè)含稅銷(xiāo)售額增值率為：（100－90）/100×100%＝10%由于10%<20.05%（一般納稅人平衡點(diǎn)），所以該企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（100－90）/（1＋17%）×17%＝1.453(萬(wàn)元)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為：100/（1＋3%）×3%＝2.913(萬(wàn)元)

所以，企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人可以節(jié)稅1.46萬(wàn)元。2024/1/6（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃第二種情況：

該企業(yè)含稅銷(xiāo)售額增值率為:（100－50）/100×100%＝50%由于50%>20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（100－50）/（1＋17%）×17%＝7.265（萬(wàn)元）企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為：100/（1＋3%）×3%＝2.913(萬(wàn)元)所以，企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅4.352萬(wàn)元。2024/1/6（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃1.具體案例【案例二】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計(jì)劃于2009年下設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)2009年全年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為50萬(wàn)元和40萬(wàn)元（均為不含稅銷(xiāo)售額），并且不含稅購(gòu)進(jìn)額占不含稅銷(xiāo)售額的40%左右。請(qǐng)問(wèn)，從維護(hù)企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對(duì)企業(yè)有利？2024/1/6（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃2.籌劃思路由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設(shè)的這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨(dú)立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。由于這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)不含稅購(gòu)進(jìn)額占不含稅銷(xiāo)售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。2024/1/6（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃3.案例解析

將這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)各自作為獨(dú)立的核算單位，由于兩個(gè)企業(yè)的全年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為50萬(wàn)元和40萬(wàn)元，符合小規(guī)模納稅人的條件。作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為：50×3%＋40×3%＝2.7（萬(wàn)元）而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（50＋40）×（1－40%）×17%＝9.18（萬(wàn)元）顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以取得節(jié)稅利益。2024/1/6（三）分析評(píng)價(jià)二、納稅人身份的稅收籌劃在納稅人身份籌劃過(guò)程中，需要注意的問(wèn)題是：企業(yè)如果申請(qǐng)成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過(guò)增加銷(xiāo)售額、完善會(huì)計(jì)核算或企業(yè)合并等方式使其符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)考慮到申請(qǐng)成為一般納稅人時(shí)所要花費(fèi)的成本，防止因成本的增加抵消了節(jié)稅的好處。企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷(xiāo)售額或通過(guò)分設(shè)的方式使分設(shè)企業(yè)的銷(xiāo)售額低于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。2024/1/6（三）分析評(píng)價(jià)二、納稅人身份的稅收籌劃企業(yè)如果籌劃成為小規(guī)模納稅人，必須從實(shí)質(zhì)上符合稅法的要求，不能僅從手續(xù)上處理。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；而小規(guī)模納稅人只要符合稅法規(guī)定的一般納稅人條件，就可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、混合銷(xiāo)售的稅收籌劃稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。1.政策依據(jù)2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、混合銷(xiāo)售的稅收籌劃

假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，混合銷(xiāo)售中，含稅銷(xiāo)售額為St，含稅購(gòu)進(jìn)額為Pt，含稅銷(xiāo)售額增值率為Dt，則有：Dt=（St－Pt）/St×100%

如果企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)納的增值稅稅額為：

(St×Dt×17%)/(1＋17%)如果企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：St×3%當(dāng)兩種稅負(fù)相等時(shí)，則必須滿(mǎn)足：

(St×Dt×17%)/(1＋17%)=St×3%2.籌劃思路——無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、混合銷(xiāo)售的稅收籌劃

顯然Et＝Dt＝

3%÷[17%÷（1＋17%）]＝20.65%

當(dāng)混合銷(xiāo)售的含稅銷(xiāo)售額增值率小于20.65%時(shí)，繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)含稅銷(xiāo)售額增值率大于20.65%時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅能節(jié)稅；當(dāng)二者相等時(shí)，兩種稅負(fù)相等。如果增值稅稅率為１３％，營(yíng)業(yè)稅稅率為５％，此時(shí)混合銷(xiāo)售增值率節(jié)稅點(diǎn)是多少呢？2024/1/6三、混合銷(xiāo)售的稅收籌劃

增值稅納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率2024/1/6（二）具體案例三、混合銷(xiāo)售的稅收籌劃1.具體案例

某建材公司主營(yíng)建筑材料批發(fā)零售，并兼營(yíng)對(duì)外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售一批建材并代客戶(hù)安裝，該批建材的購(gòu)入價(jià)格為170萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？若銷(xiāo)售價(jià)格為220萬(wàn)元，又該如何籌劃？（以上價(jià)格均為含稅價(jià)，增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%）2024/1/6（二）具體案例三、混合銷(xiāo)售的稅收籌劃２.籌劃思路銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元時(shí)

Dt＝(St－Pt)/St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，該混合銷(xiāo)售繳納增值稅可以節(jié)稅。其應(yīng)繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(萬(wàn)元)該混合銷(xiāo)售如果繳納營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：200×3%=6（萬(wàn)元）所以選擇繳納增值稅可以節(jié)稅1.64萬(wàn)元（6－4.36）。2024/1/6（二）具體案例三、混合銷(xiāo)售的稅收籌劃銷(xiāo)售價(jià)格為220萬(wàn)元時(shí)Dt＝(St－Pt)/St×100%=（220－170）/220×100%＝22.73%>20.65%，所以該混合銷(xiāo)售繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅。其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：220×3%＝6.6（萬(wàn)元）該混合銷(xiāo)售如果繳納增值稅，則應(yīng)繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（萬(wàn)元）所以選擇繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬(wàn)元。2024/1/6（三）分析評(píng)價(jià)三、混合銷(xiāo)售的稅收籌劃在混合銷(xiāo)售籌劃過(guò)程中，需要注意的問(wèn)題是：企業(yè)的貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額基本是由市場(chǎng)價(jià)格決定的，只有當(dāng)調(diào)整貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額比例所發(fā)生的籌劃成本不大時(shí)，混合銷(xiāo)售才有籌劃空間。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)該繳納哪一種稅，必須要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃增值稅的兼營(yíng)行為包括兩種情況：兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算，未分別核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?；I劃思路：對(duì)適用不同稅率的貨物或勞務(wù)分別核算2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃

對(duì)于小規(guī)模納稅人，一般要比較增值稅含稅征收率和適用的營(yíng)業(yè)稅稅率的大小。如果非應(yīng)稅勞務(wù)繳納增值稅稅額大于營(yíng)業(yè)稅稅額，分開(kāi)核算是有利的；反之，不分開(kāi)核算是有利的。

對(duì)于一般納稅人，由于增值稅的含稅征收率一般都是大于營(yíng)業(yè)稅稅率的，分開(kāi)核算有利。2024/1/6（二）具體案例四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃1.具體案例

【案例一】廈門(mén)某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷(xiāo)售各類(lèi)新書(shū)取得含稅收入150萬(wàn)元，銷(xiāo)售各類(lèi)圖書(shū)、雜志取得含稅收入3.51萬(wàn)元（圖書(shū)、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時(shí)又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營(yíng)收入10萬(wàn)元，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）2024/1/6（二）具體案例四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃2.案例解析企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入未分開(kāi)核算，所有收入應(yīng)統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為：（150+10+3.51）÷（1+17%）×17%＝23.76（萬(wàn)元）2024/1/6（二）具體案例四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入分開(kāi)核算，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。銷(xiāo)售新書(shū)應(yīng)納增值稅為：150÷（1＋17%）×17%＝21.8（萬(wàn)元）銷(xiāo)售圖書(shū)、雜志應(yīng)納增值稅為：3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（萬(wàn)元）咖啡收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：10×5%＝0.5（萬(wàn)元）共計(jì)應(yīng)繳納稅款22.7萬(wàn)元通過(guò)分析可以看出，分開(kāi)核算可以為公司節(jié)稅1.06萬(wàn)元。

2024/1/6（二）具體案例四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃1.具體案例

【案例二】某家具商店主要從事家具銷(xiāo)售，另外又從事家具租賃業(yè)務(wù)，并被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元（含稅），取得家具租賃收入5萬(wàn)元，如果增值稅征收率為3%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，請(qǐng)問(wèn)納稅人應(yīng)如何就其兼營(yíng)行為進(jìn)行籌劃？2024/1/6（二）具體案例四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃２.籌劃思路未分開(kāi)核算，家具銷(xiāo)售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為：（150000+50000）÷（1＋3%）×3%＝5825(元)2024/1/6（二）具體案例四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃分開(kāi)核算，家具銷(xiāo)售收入和租賃收入分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。家具銷(xiāo)售收入應(yīng)納增值稅為：150000÷（1+3%）×3%＝4369（元）租賃收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：50000×5%＝2500（元）合計(jì)應(yīng)納稅額為：4369＋2500＝6869（元）所以，不分開(kāi)核算可以節(jié)稅1044元。2024/1/6（三）分析評(píng)價(jià)四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃在兼營(yíng)行為的稅收籌劃過(guò)程中，需要注意的問(wèn)題是：對(duì)兼營(yíng)行為籌劃之前，要準(zhǔn)確把握兼營(yíng)行為，避免和混合銷(xiāo)售行為相混淆。由于非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅勞務(wù)或銷(xiāo)售的貨物一并征收增值稅時(shí)，非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額應(yīng)視為含稅銷(xiāo)售額，所以在判斷這部分收入的稅負(fù)時(shí)，應(yīng)使用增值稅的含稅征收率。2024/1/6五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣以舊換新還本銷(xiāo)售幾種特殊銷(xiāo)售方式的政策規(guī)定如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上，可以以銷(xiāo)售額扣除折扣額的余額為計(jì)稅金額折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣減應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨物的作價(jià)金額（除金銀首飾外）不得從銷(xiāo)售額中扣除還本支出以貨易貨業(yè)務(wù)一律視同銷(xiāo)售處理，按照同期同類(lèi)商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額以貨易貨（一）政策依據(jù)與籌劃思路2024/1/6（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃1.具體案例

【案例一】某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場(chǎng)，以不含稅單價(jià)每套1000元出售自產(chǎn)高級(jí)西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5日，向本市各商家銷(xiāo)售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷(xiāo)售，但對(duì)于折扣額另開(kāi)了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。（2）6日，向外地商家銷(xiāo)售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。2024/1/6（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃（3）10日，采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售給消費(fèi)者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費(fèi)者，共開(kāi)出普通發(fā)票200張，合計(jì)金額234000元。（4）20日，以30套西服向一家單位等價(jià)換取布料，不含稅售價(jià)為1000元/套，雙方均按規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該公司本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2024/1/6（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃2.案例解析

折扣銷(xiāo)售，將折扣額另開(kāi)具發(fā)票的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除。銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：6000×1000×17%＝102(萬(wàn)元)銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：1000×1000×17%＝17（萬(wàn)元）還本銷(xiāo)售，不得扣除還本支出銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：234000÷（1+17%）×17%＝3.4(萬(wàn)元)以貨易貨，按換出商品的同期銷(xiāo)售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售額銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：30×1000×17%＝0.51(萬(wàn)元)合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(萬(wàn)元)2024/1/6（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃１.具體案例

【案例二】2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強(qiáng)其代理商的銷(xiāo)售積極性，規(guī)定：年銷(xiāo)售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷(xiāo)售啤酒在100萬(wàn)－500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷(xiāo)售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷(xiāo)售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。當(dāng)年企業(yè)共銷(xiāo)售啤酒2000萬(wàn)瓶，企業(yè)按每瓶啤酒2.00元的銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬(wàn)元，并開(kāi)具紅字發(fā)票。請(qǐng)為企業(yè)作出稅收籌劃。（企業(yè)2007年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬(wàn)元）2024/1/6（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃2.籌劃思路企業(yè)未預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷(xiāo)售后確定，不與銷(xiāo)售額反映在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上。

則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000×2×17%－400＝280（萬(wàn)元）企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確定并與銷(xiāo)售額反映在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上。

假設(shè)該啤酒廠按最高折扣（0.25元/瓶）來(lái)確定銷(xiāo)售收入，則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：

2000×（2－0.25）×17%－400＝195（萬(wàn)元）2024/1/6（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃因而，企業(yè)應(yīng)該事先能夠預(yù)估折扣率，并把折扣額與銷(xiāo)售額一起反映在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上，并且應(yīng)將折扣率在合理預(yù)估折扣率的基礎(chǔ)上盡量提高，即以較低的價(jià)格來(lái)確定收入。2024/1/6（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃1.具體案例【案例3】某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40%，即銷(xiāo)售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式：1、將商品以7折銷(xiāo)售；2、凡是購(gòu)物滿(mǎn)100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元）3、凡是購(gòu)物滿(mǎn)100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）該選擇哪個(gè)方案呢？2024/1/6（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃1.案例分析假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買(mǎi)一件價(jià)值100元的商品，則對(duì)該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下（由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮）：2024/1/6（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃方案一：7折銷(xiāo)售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。增值稅：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳所得稅：8.55×33%=2.82（元）稅后凈利潤(rùn)：8.55－2.82=5.73元2024/1/6（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃方案二：購(gòu)物滿(mǎn)100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元）增值稅：銷(xiāo)售100元商品應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；贈(zèng)送30元商品視同銷(xiāo)售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)×17%－18÷（1+17%）×17%=1.74元；合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元2024/1/6個(gè)人所得稅：根據(jù)國(guó)稅函[2000]57號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃2024/1/6企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×33%=14.67（元）；稅后利潤(rùn)：11.3－14.67=-3.37元（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃2024/1/6方案三：購(gòu)物滿(mǎn)100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；個(gè)人所得稅：7.5元（計(jì)算同方案二）企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）；應(yīng)納所得稅額=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×33%=11.28元；稅后凈利潤(rùn)：-3.31－11.28=-14.59元。（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃2024/1/6結(jié)論：由此可見(jiàn)，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。（二）具體案例五、幾種特殊銷(xiāo)售的稅收籌劃2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路六、銷(xiāo)售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)，除摩托車(chē)、游艇和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)外，同時(shí)具備以下幾個(gè)條件的，暫免征收增值稅：(1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過(guò)的貨物；(3)銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其貨物的原值；納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路六、銷(xiāo)售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃除以上兩種情況外，企業(yè)銷(xiāo)售其他自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2024/1/6（二）具體案例六、銷(xiāo)售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃1.具體案例

某工業(yè)企業(yè)準(zhǔn)備銷(xiāo)售一輛已使用過(guò)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)，原值100萬(wàn)，已提折舊10萬(wàn)元，并發(fā)生小汽車(chē)的過(guò)戶(hù)費(fèi)等費(fèi)用共2萬(wàn)元，假設(shè)企業(yè)可自行確定的價(jià)格有以下幾個(gè)方案:方案一：以低于原值的價(jià)格99萬(wàn)元作價(jià)出售；方案二：按原值出售；方案三：以101萬(wàn)元（含稅）出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)；方案四：以105萬(wàn)元（含稅）出售。請(qǐng)據(jù)此選擇有利于企業(yè)的方案。（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%）2024/1/6（二）具體案例六、銷(xiāo)售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃2.籌劃思路

方案一：由于售價(jià)低于原值，按規(guī)定不需繳納增值稅。凈收益為：99－90－2＝7（萬(wàn)元）；方案二：由于售價(jià)等于原值，按規(guī)定不需繳納增值稅。凈收益為：100－90－2＝8（萬(wàn)元）；方案三：由于售價(jià)高于原值，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。應(yīng)繳納增值稅為：101÷（1＋4%）×4%÷2＝1.94（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加為：1.94×（7%＋3%）＝0.194（萬(wàn)元）凈收益為101－1.94－90－2－0.194＝6.866（萬(wàn)元）2024/1/6（二）具體案例六、銷(xiāo)售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃

方案四：由于售價(jià)高于原值，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。應(yīng)繳納增值稅為：105÷（1＋4%）×4%÷2＝2.02（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加為：2.02×（7%＋3%）＝0.202（萬(wàn)元）凈收益為：105－2.02－90－2－0.202＝10.778（萬(wàn)元）顯然，如果企業(yè)確定的售價(jià)105萬(wàn)元，并能出售出去的話(huà)，相比其他方案凈收益是最大的；否則可選擇方案二，凈收益次之。2024/1/6（三）分析評(píng)價(jià)六、銷(xiāo)售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃

在確定銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格時(shí)，如果以等于或低于原值價(jià)格出售，以等于原值的價(jià)格出售，凈收益最大；如果以高于原值的價(jià)格出售，價(jià)格必須大于賬面原值的2.16%，凈收益才會(huì)比以原值價(jià)格出售時(shí)大。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)條件確定固定資產(chǎn)的價(jià)格外，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)收入與收益的合理統(tǒng)一。

利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題是：2024/1/6轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）-原值-稅費(fèi)≧0稅費(fèi)=增值稅+所得稅+城建、教育附加增值稅=轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）×2%/（1+4%）所得稅=[轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）/（1+4%）-城建、教育附加-原值]×25%城建、教育附加=增值稅×10%2024/1/6七、代銷(xiāo)方式的稅收籌劃

（一）政策依據(jù)所謂委托代銷(xiāo)，是指受托方按委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。僅就銷(xiāo)售貨物環(huán)節(jié)而言，它要征收增值稅；但是受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因而要收取一定的手續(xù)費(fèi)，對(duì)于受托方提供代銷(xiāo)貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)就要征收營(yíng)業(yè)稅2024/1/6七、代銷(xiāo)方式的稅收籌劃

1.視同買(mǎi)斷方式委托方受托方簽訂協(xié)議價(jià)產(chǎn)品實(shí)際需求方自定或與受托方協(xié)議實(shí)際售價(jià)實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額2024/1/6七、代銷(xiāo)方式的稅收籌劃

2.收取手續(xù)費(fèi)方式委托方受托方簽訂實(shí)際售價(jià)與代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)產(chǎn)品實(shí)際需求方實(shí)際售價(jià)根據(jù)代銷(xiāo)數(shù)量確定的手續(xù)費(fèi)2024/1/6七、代銷(xiāo)方式的稅收籌劃

（二）案例某家電生產(chǎn)企業(yè)和某商場(chǎng)簽訂了一項(xiàng)代銷(xiāo)協(xié)議，由該商場(chǎng)代銷(xiāo)家電公司的A產(chǎn)品。家電公司和商場(chǎng)都是增值稅一般納稅人。為了維護(hù)家電公司的整體市場(chǎng)戰(zhàn)略，A產(chǎn)品在市場(chǎng)上的售價(jià)為4000元/件，假設(shè)2007年全年共銷(xiāo)售A產(chǎn)品2500件。共有以下兩種方案可供選擇：方案一：采取收取手續(xù)費(fèi)的方式，商場(chǎng)與家電公司簽訂協(xié)議：商場(chǎng)以4000元/件的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品，家電公司以4000元/件的價(jià)格收取代銷(xiāo)貨款，商場(chǎng)另外再根據(jù)代銷(xiāo)數(shù)量向該家電公司收取20%（800元/件）的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。方案二：采取視同買(mǎi)斷的方式，家電公司與商場(chǎng)簽訂協(xié)議：該商場(chǎng)每售出一件A產(chǎn)品，家電公司按3200元的協(xié)議價(jià)收取貨款，商場(chǎng)在市場(chǎng)上仍以4000元/件的價(jià)格銷(xiāo)售A產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額800元?dú)w商場(chǎng)所有。2024/1/6七、代銷(xiāo)方式的稅收籌劃

（二）案例方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式，雙方的收入和應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅情況如下：家電公司：收入增加4000×2500-800×2500＝800（萬(wàn)元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅4000×2500×17%＝170（萬(wàn)元）商場(chǎng)：收入增加800×2500＝200（萬(wàn)元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，應(yīng)繳增值稅為0

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅200×5%＝10（萬(wàn)元）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為1萬(wàn)元家電公司與商場(chǎng)合計(jì)：銷(xiāo)售收入增加1000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅費(fèi)181萬(wàn)元2024/1/6七、代銷(xiāo)方式的稅收籌劃

（二）案例方案二：視同買(mǎi)斷方式，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況如下：家電公司：收入增加3200×2500＝800（萬(wàn)元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅3200×2500×17%＝136（萬(wàn)元）商場(chǎng)：收入增加（4000-3200）×2500＝200（萬(wàn)元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)4000×2500×17%＝170（萬(wàn)元）增值稅進(jìn)項(xiàng)3200×2500×17%＝136（萬(wàn)元）應(yīng)繳增值稅170-136＝34（萬(wàn)元）

城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為3.4萬(wàn)元家電公司與商場(chǎng)合計(jì)：銷(xiāo)售收入增加1000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅費(fèi)173.4萬(wàn)元2024/1/6七、代銷(xiāo)方式的稅收籌劃

（二）案例方案一與方案二相比：家電公司少繳稅費(fèi)34（170-136）萬(wàn)元商場(chǎng)多繳稅費(fèi)26.4（34+3.4-10-1）萬(wàn)元家電公司與商場(chǎng)合計(jì)少繳稅費(fèi)7.6（34-26.4）萬(wàn)元故采取視同買(mǎi)斷方式能使雙方合計(jì)稅負(fù)減少2024/1/6七、代銷(xiāo)方式的稅收籌劃

（三）注意事項(xiàng)1.采取視同買(mǎi)斷方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。若一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。2.節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配會(huì)影響這種方式的選擇。在本例中應(yīng)讓利給商場(chǎng)一部分才能調(diào)動(dòng)商場(chǎng)的積極性。2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路八、利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅1.政策依據(jù)就增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題規(guī)定如下：

增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路八、利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅2.籌劃思路

推遲銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間的方式有：避免采用托收承付和委托收款等方式銷(xiāo)售貨物；以實(shí)際收到的支付額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；若預(yù)期不能及時(shí)收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式；2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路八、利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅

提前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的方式有：購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時(shí)間限制認(rèn)證抵扣；對(duì)所有購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額先行認(rèn)證抵扣，必要時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，可以通過(guò)協(xié)商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料；2024/1/6（二）具體案例八、利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅1.具體案例【案例一】深圳市一家建材銷(xiāo)售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷(xiāo)售建材，合同上列明的含稅銷(xiāo)售收入為1170萬(wàn)元，企業(yè)依合同開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷(xiāo)售收入585萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購(gòu)A貨物234萬(wàn)元（含稅），B貨物117萬(wàn)元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。2024/1/6（二）具體案例七、利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅2.案例解析該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：

1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153(萬(wàn)元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加15.3萬(wàn)元。如果該企業(yè)一方面在銷(xiāo)售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷(xiāo)售方開(kāi)具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；另一方面又在本月通過(guò)賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。2024/1/6（二）具體案例八、利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅則應(yīng)繳的增值稅為：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬(wàn)元）相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為3.4萬(wàn)元。本期可以延緩繳納130.9[(153-34)]+[(15.3-3.4)]萬(wàn)元的稅款。2024/1/6九、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃籌劃原理：從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)可按17%或13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)則按3%或0抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人愿意提供優(yōu)惠價(jià)格時(shí)，可以考慮。（一）進(jìn)貨渠道的稅收籌劃2024/1/6A——從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)價(jià)格（含稅）

B——從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)價(jià)格（含稅）S——銷(xiāo)售額（不含稅）T——增值稅稅率t——征收率九、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃2024/1/62024/1/6價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)

一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%2024/1/6九、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃（二）運(yùn)費(fèi)的籌劃1.政策依據(jù)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。一般納稅人自營(yíng)車(chē)輛進(jìn)行運(yùn)輸時(shí)，企業(yè)運(yùn)費(fèi)中運(yùn)輸工具所耗用的油料、配件及正常修理支出等項(xiàng)目，可以索取專(zhuān)用發(fā)票，按適用的增值稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2024/1/6九、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃（二）運(yùn)費(fèi)的籌劃2.籌劃思路企業(yè)用自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸：不含稅可抵扣物料/運(yùn)費(fèi)＝z（不含稅可抵扣率），運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（可抵扣物料×17%）＝運(yùn)費(fèi)×z×17%企業(yè)設(shè)立獨(dú)立運(yùn)輸企業(yè)：運(yùn)輸企業(yè)收取的運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：運(yùn)費(fèi)×7%運(yùn)輸企業(yè)就該運(yùn)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：運(yùn)費(fèi)×3%企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)：運(yùn)費(fèi)×（7%-3%）二者相等得：z×17%=4%z≈23.53%2024/1/6九、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃（二）運(yùn)費(fèi)的籌劃3.案例甲公司以自營(yíng)車(chē)輛采購(gòu)貨物，增值稅適用稅率為17%，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中不含稅可抵扣率z為10%。已知2007年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)200萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)：該公司是選擇自營(yíng)運(yùn)輸更為有利還是選擇設(shè)立運(yùn)輸公司更為有利？2024/1/6九、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃（二）運(yùn)費(fèi)的籌劃3.案例選擇自營(yíng)運(yùn)輸方式可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅＝200×10%×17%＝3.4（萬(wàn)元）設(shè)立運(yùn)輸子公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝200×7%＝14（萬(wàn)元）運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝200×3%＝6（萬(wàn)元）該公司實(shí)際抵扣稅款8（14-6）萬(wàn)元所以，應(yīng)設(shè)立運(yùn)輸子公司。當(dāng)不含稅可抵扣率低于平衡點(diǎn)z時(shí)，應(yīng)采取設(shè)立子公司的方案2024/1/6（一）政策依據(jù)與籌劃思路十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃

利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃可以有兩種不同的做法：直接運(yùn)用增值稅中的有關(guān)優(yōu)惠政策通過(guò)其他方式間接運(yùn)用優(yōu)惠政策2024/1/6（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃1.具體案例【案例一】某電腦公司（一般納稅人）自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機(jī)，軟件產(chǎn)品單獨(dú)核算，本期取得的不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，當(dāng)期外購(gòu)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納的增值稅以及應(yīng)退的增值稅。廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系2024/1/6（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.案例解析

為鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：200×17%－10＝24（萬(wàn)元）實(shí)際稅負(fù)為：24/200×100%＝12%應(yīng)退的增值稅為：24－200×3%＝18（萬(wàn)元）2024/1/6（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃1.具體案例【案例二】某市一金屬制品企業(yè)每年不含稅銷(xiāo)售收入為1200萬(wàn)元；每年自行收購(gòu)廢舊金屬4000噸，每噸1500元；從廢舊物資回收單位收購(gòu)廢舊金屬1000噸，每噸1800元；每年可以抵扣的水電費(fèi)、修理費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元；可以抵扣的從廢舊物資回收單位收購(gòu)的廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元。由于自行收購(gòu)的廢舊金屬不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以企業(yè)覺(jué)得負(fù)擔(dān)較重。管理者考慮過(guò)全部從廢舊物資回收單位收購(gòu)廢舊物資，這樣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額會(huì)大大增加，稅負(fù)可以降低。但從廢舊物資回收單位收購(gòu)的原材料價(jià)格比自行收購(gòu)的價(jià)格高，企業(yè)的利潤(rùn)又會(huì)減少。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)如何進(jìn)行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負(fù)的同時(shí)，又能增加利潤(rùn)？2024/1/6（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.籌劃思路稅法規(guī)定：廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)就可以充分利用這一規(guī)定，在可能的情況下，單獨(dú)設(shè)立廢舊物資回收公司，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2024/1/6（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃3.案例解析

如果企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的廢舊物資回收公司則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：1200×17%－5－18＝181（萬(wàn)元）；如果該企業(yè)利用相關(guān)政策，設(shè)立一個(gè)廢金屬回收公司單獨(dú)核算，不僅回收公司可以享受免征增值稅的待遇，該企業(yè)也可以根據(jù)回收公司的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2024/1/6（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃

假設(shè)回收公司以1500元每噸的價(jià)格回收5000噸廢舊金屬，再以1800的價(jià)格銷(xiāo)售給金屬制品企業(yè)，其他情況不變，則該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為：

1200×17%－5000×1800×10%－5＝109（萬(wàn)元）

由此可見(jiàn)，進(jìn)行籌劃之后，該企業(yè)每年可以少繳增值稅72萬(wàn)元，同時(shí)也省去了相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加7.2萬(wàn)元。2024/1/6（三）分析評(píng)價(jià)十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃

利用稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不能以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人除充分了解優(yōu)惠條款外，還必須按法定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。通過(guò)增設(shè)機(jī)構(gòu)間接利用優(yōu)惠政策的籌劃方法普遍適用于以廢舊物資以及初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的一般納稅人。利用這種方法進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是企業(yè)與其增設(shè)機(jī)構(gòu)之間必須參照獨(dú)立企業(yè)之間的正常售價(jià)進(jìn)行交易；二是設(shè)立機(jī)構(gòu)所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來(lái)的收益。2024/1/6【案例三】B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷(xiāo)售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃1.具體案例如何降低增值稅負(fù)？2024/1/6為了取得更高的利潤(rùn)，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來(lái)。從公司的客觀情況來(lái)看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.籌劃思路2024/1/6公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.籌劃思路2024/1/6實(shí)施前：假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷(xiāo)售收入為500萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（13+8）=64（萬(wàn)元）稅負(fù)率=64÷500×100%=12.8%（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃3.案例解析2024/1/6實(shí)施后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷(xiāo)售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬(wàn)元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬(wàn)元）稅負(fù)率=31.5÷500×100%=6.3%方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：64－31.5=32.5（萬(wàn)元）（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃3.案例解析2024/1/6（一）增值稅出口退稅的相關(guān)法律規(guī)范退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應(yīng)具備的條件：第一，必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。第二，必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。第三，必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物。第四，必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。出口貨物的退稅率：現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率有17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%七擋。十一、增值稅出口退稅的稅收籌劃2024/1/6（二）出口退稅的計(jì)算辦法1.外貿(mào)企業(yè)“免退”增值稅的計(jì)算方法應(yīng)退增值稅=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率十一、增值稅出口退稅的稅收籌劃2024/1/6（二）生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”增值稅計(jì)算方法的簡(jiǎn)化1．當(dāng)期不得退稅額=(出口貨物離岸價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)2．當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額+當(dāng)期不得退稅額3．當(dāng)期應(yīng)退增值稅限額=(出口貨物離岸價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×出口貨物退稅率4.1．如當(dāng)期應(yīng)納增值稅>0，應(yīng)繳納增值稅；4.2．如當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0，不繳納增值稅，也不退稅；4.3．如當(dāng)期應(yīng)納增值稅<0，應(yīng)退稅：當(dāng)期應(yīng)退增值稅=min（︱當(dāng)期應(yīng)納增值稅︱，當(dāng)期應(yīng)退增值稅限額）