成本性態(tài)分析理論課件

第二章本錢性態(tài)分析第一節(jié)本錢及其分類第二節(jié)本錢按其性態(tài)分類第三節(jié)本錢性態(tài)分析的程序和方法第四節(jié)公式推導(dǎo)與案例分析本章復(fù)習思考題第一節(jié)本錢及其分類管理會計中的本錢概念本錢可以按不同的標志進行分類幾種主要的本錢分類理論本錢的概念本錢價格相當于商品價值W中的c+v，即物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和等價于勞動力價值的那局部活勞動價值。W=c+v+m成本c+v強調(diào)本錢的本質(zhì)一、管理會計中的本錢概念財務(wù)會計的本錢概念本錢就是為生產(chǎn)一定數(shù)量〔并到達一定質(zhì)量標準〕的商品所發(fā)生的全部消耗的貨幣表現(xiàn)。我國財務(wù)會計的本錢概念突出本錢的內(nèi)容財務(wù)會計的本錢概念

本錢是企業(yè)為了獲取某項資產(chǎn)或到達一定目的而遭致的以貨幣測定的價值犧牲，本錢的形成既可以通過直接犧牲一項資產(chǎn)來實現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項負債而導(dǎo)致未來付出價值犧牲的方式來實現(xiàn)。西方財務(wù)會計的本錢概念突出本錢發(fā)生的必要性和目的性管理會計的本錢概念本錢是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為到達一定目的而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價?？蛇m用于各種時態(tài)上述本錢概念都無法適應(yīng)管理會計橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)的要求。二、本錢可以按不同的標志進行分類本錢也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將本錢劃分為不同的類型。而不同類型的本錢可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。三、幾種主要的本錢分類本錢按其核算的目標分類本錢按其實際發(fā)生的時態(tài)分類本錢按其相關(guān)性分類本錢按其可識別性分類本錢按其可盤存性分類本錢按其經(jīng)濟用途分類本錢按其性態(tài)分類分類標志

分類結(jié)果

分類的作用核算目標業(yè)務(wù)本錢責任本錢質(zhì)量本錢本錢補償明確責任控制質(zhì)量★本錢按其核算的目標分類業(yè)務(wù)本錢是為反映業(yè)務(wù)活動本身的消耗而核算的本錢。責任本錢是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的本錢。質(zhì)量本錢是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的本錢。分類標志分類結(jié)果本錢細分分類的作用發(fā)生時態(tài)歷史本錢〔實際本錢〕計算、分析、考核標準本錢估算本錢方案本錢預(yù)算本錢預(yù)測、決策、控制未來本錢★本錢按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史本錢是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的本錢。未來本錢是指預(yù)先測算的本錢。分類標志分類結(jié)果本錢細分分類的作用相關(guān)性相關(guān)本錢本錢決策增量本錢時機本錢專屬本錢邊際本錢加工本錢〔可分本錢〕可防止本錢可延緩本錢漂浮本錢共同本錢〔聯(lián)合本錢〕不可防止本錢不可延緩本錢無關(guān)本錢★本錢按其相關(guān)性分類相關(guān)本錢是指本錢的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的本錢。無關(guān)本錢是指本錢的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的本錢。分類標志

分類結(jié)果

分類的作用可控性可控本錢不可控本錢責任控制★本錢按其可控性分類可控本錢是指責任單位對其本錢的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的本錢。不可控本錢是可控本錢的相對立概念。分類標志

分類結(jié)果

分類的作用可識別性直接本錢間接本錢確定本錢歸集和分配計入特定對象的方法直接計入分配計入★本錢按其可識別性分類直接本錢是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的本錢。間接本錢是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的本錢。分類標志分類結(jié)果本錢細分分類的作用可盤存性產(chǎn)品本錢期間本錢存貨估價損益計算存貨本錢銷貨本錢開始輸入全部本錢按可盤存性分類產(chǎn)品本錢期間本錢存貨本錢銷貨本錢資產(chǎn)負債表損益表本錢按可盤存性分類示意圖結(jié)束本錢分類分類結(jié)果存貨估價損益確定★本錢按其可盤性分類產(chǎn)品本錢是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的本錢。期間本錢是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的本錢。分類標志分類結(jié)果本錢細分分類的作用經(jīng)濟用途生產(chǎn)本錢非生產(chǎn)本錢完全本錢計算直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用能清楚的反映產(chǎn)品本錢構(gòu)成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評價和考核目標本錢的執(zhí)行情況，分析本錢升降原因，確定經(jīng)管責任，并提出改進的措施和建議有利于“產(chǎn)品本錢〞和“期間本錢〞的劃分，并貫徹配比原那么沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制本錢和進一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力不能說清本錢與業(yè)務(wù)量〔產(chǎn)量或銷售量〕之間的變量關(guān)系有利于直接本錢和間接本錢的劃分，以便根據(jù)“誰受益，誰承擔〞的原那么進行分配，為正確計算產(chǎn)品本錢和一定期間的利潤，創(chuàng)造了有力條件使發(fā)生的各種間接本錢需經(jīng)過屢次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品本錢按經(jīng)濟職能的分類的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點★本錢按其性態(tài)分類結(jié)果如何呢，下節(jié)再討論這是管理會計中最重要的分類第二章本錢性態(tài)分析第一節(jié)本錢及其分類第二節(jié)本錢按其性態(tài)分類第三節(jié)本錢性態(tài)分析的程序和方法第四節(jié)公式推導(dǎo)與案例分析本章復(fù)習思考題第二節(jié)本錢按其性態(tài)分類本錢性態(tài)的涵義本錢按其性態(tài)分類的結(jié)果固定本錢的性質(zhì)變動本錢的性質(zhì)混合本錢的性質(zhì)本錢性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對本錢性態(tài)的影響一、本錢性態(tài)的涵義本錢性態(tài)〔CostBehavior〕是指本錢總額與特定業(yè)務(wù)量〔Volume〕之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為本錢習性。本錢總額的含義包括：全部生產(chǎn)本錢和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)本錢。用y表示業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量本錢銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時〔工時〕機器小時〔臺時〕在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率〔生產(chǎn)能力利用率〕庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)

重要結(jié)論全部本錢按其性態(tài)分類可分為固定本錢、變動本錢和混合本錢三大類。二、本錢按其性態(tài)分類的結(jié)果三、固定本錢的性質(zhì)固定本錢的定義固定本錢的內(nèi)容固定本錢的特點固定本錢的性態(tài)模型固定本錢的進一步分類固定本錢水平的表現(xiàn)形式固定本錢的定義固定本錢是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那局部本錢。固定本錢的內(nèi)容固定本錢一般包括以下內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。1.固定本錢總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量〔件〕y本錢〔元〕y=a固定本錢的性態(tài)模型固定本錢總額(用a表示)的不變性固定本錢的性態(tài)模型單位固定本錢(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定本錢性態(tài)模型圖固定本錢的進一步分類約束性固定本錢酌量性固定本錢酌量性固定本錢是指通過管理當局的決策行動能改變其數(shù)額的固定本錢。例如：廣告費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費、職工培訓(xùn)費等約束性固定本錢是指通過管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定本錢。例如：固定資產(chǎn)折舊費，保險費，房屋及設(shè)備租金等固定本錢固定本錢的分類固定本錢的進一步分類約束性固定本錢是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那局部固定本錢。又稱經(jīng)營能力本錢。廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類本錢只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位本錢。酌量性固定本錢是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那局部固定本錢。對于這局部固定本錢可從降低其絕對額的角度予以考慮。廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

固定本錢水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定本錢的水平一般是以其總額表現(xiàn)的?！纠}】固定本錢性態(tài)模型：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×9年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×9年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表2—1所示。表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費用(元)單位產(chǎn)品負擔的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根據(jù)上述資料，可將20×9年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負擔租金的關(guān)系分別用圖2·1和圖2·2來表示。圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負擔的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動趨勢。四、變動本錢的性質(zhì)變動本錢的定義變動本錢的內(nèi)容變動本錢的特點變動本錢的性態(tài)模型變動本錢的進一步分類變動本錢水平的表現(xiàn)形式變動本錢的定義變動本錢是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那局部本錢，又稱可變本錢。變動本錢的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)本錢中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。1.總額的正比例變動性變動本錢總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。2.單位額的不變性不管業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動本錢都不會發(fā)生任何變化。變動本錢的特點變動本錢性態(tài)模型變動本錢總額(用bx表示)的正比例變動性x業(yè)務(wù)量〔件〕y=bxy本錢〔元〕0變動本錢總額性態(tài)模型圖變動本錢性態(tài)模型單位變動本錢(用b表示)的不變性x業(yè)務(wù)量〔件〕y=bby本錢〔元〕0單位變動本錢性態(tài)模型圖轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務(wù)量x）電瓶總成本（元）（即變動成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位變動成本b）10020030040050000100000150000200000500500500500510152001234成本（萬元）業(yè)務(wù)量（百輛）2.557.51001234成本（百元）業(yè)務(wù)量（百輛）單位變動成本（b）例題本錢總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動關(guān)系例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，每輛轎車需配一組電瓶，假設(shè)每組電瓶的外購價為500元。當轎車產(chǎn)量發(fā)生增減時，那么耗用電瓶的總本錢就隨著轎車的產(chǎn)量成正比例增減，但每輛轎車的電瓶本錢，那么仍保持500元不變。因此，電瓶的本錢對天津汽車廠來說，就是生產(chǎn)轎車的變動本錢變動本錢與業(yè)務(wù)量的關(guān)系變動本錢總額〔bx〕變動本錢的進一步分類技術(shù)性變動本錢是指在其單位本錢受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那局部變動本錢。酌量性變動本錢是指在單耗受客觀因素決定，其單位本錢主要受企業(yè)管理部門決策影響的那局部變動本錢。變動本錢水平的表現(xiàn)形式◎變動本錢的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎颖惧X就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動本錢的消耗量著手五、混合本錢的性質(zhì)混合本錢的定義混合本錢存在的必然性混合本錢的進一步分類混合本錢分解的數(shù)學依據(jù)混合本錢的定義混合本錢是指介于固定本錢和變動本錢之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那局部本錢?；旌媳惧X存在的必然性本錢按其性態(tài)分類，采用了“是否變動〞與“是否正比例變動〞雙重分類標志；不管哪個標志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定本錢也不是變動本錢，游離于兩者之間的混合本錢。混合本錢的進一步分類階梯式混合本錢標準式混合本錢低坡式混合本錢曲線式混合本錢〔二〕標準式混合本錢通常有個基數(shù)，一般不變，類似固定本錢；但在這個基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，本錢也相應(yīng)地成比例增加〔四〕曲線式混合本錢通常有一個初始量，一般不變，相當于固定本錢；但在這個初始量的根底上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，本錢也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。又可再分為遞減曲線本錢和遞增曲線本錢兩種類型〔三〕低坡式混合本錢在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)本錢總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，那么隨著業(yè)務(wù)量按比例增長〔一〕階梯式混合本錢在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個新的跳躍為止混合成本混合本錢的進一步分類低坡式混合本錢曲線式混合本錢標準式混合本錢業(yè)務(wù)量成本標準式混合成本固定部分（基數(shù)）變動部分階梯式混合本錢業(yè)務(wù)量成本階梯式混合成本業(yè)務(wù)量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本業(yè)務(wù)量成本初始量遞減曲線成本業(yè)務(wù)量成本低坡式混合成本混合本錢分類圖示混合成本階梯式混合本錢▲階梯式混合本錢又稱半固定本錢?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其本錢不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定本錢，當業(yè)務(wù)量突破這一范圍，本錢就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等a10x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1〔0≤x≤x1〕y=a2〔x1＜x≤x2〕y=a3〔x＞x2〕y=f(x)階梯式混合本錢性態(tài)模型圖標準式混合本錢又稱半變動本錢，它是由明顯的固定和變動兩局部本錢合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。a0x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕y=a+bx變動局部固定局部標準式混合本錢性態(tài)模型圖低坡式混合本錢其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額局部的本錢就相當于變動本錢。a10x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1〔0＜x≤x1〕y=a1+(x-x1)b〔x＞x1〕低坡式混合本錢性態(tài)模型圖曲線式混合本錢曲線式混合本錢通常有一個初始量，一般不變，相當于固定本錢；在這個初始量的根底上，本錢隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合本錢遞增型混合本錢遞減型混合本錢特點是：本錢的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，本錢的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。a0x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕遞減型混合本錢性態(tài)模型圖a0x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕遞減型混合本錢性態(tài)模型圖遞增型混合本錢特點是：本錢的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，本錢的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。a0x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕遞增型混合本錢性態(tài)模型圖混合本錢分解的數(shù)學依據(jù)●混合本錢分解是指按照一定方法將混合本錢區(qū)分為固定局部和變動局部的過程?！窀黝惢旌媳惧X都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它?？梢院喕瘮?shù)據(jù)處理，為進行混合本錢分解創(chuàng)造條件。事實上，本錢性態(tài)分析中的混合本錢分解就是要設(shè)法求出y=a+bx模型中的a，b數(shù)值，并建立有關(guān)模型的過程。

建立混合本錢通用模型的必要性在實踐中，不僅標準式混合本錢，而且階梯式混合本錢、低坡式混合本錢，以及曲線式混合本錢，都可以用統(tǒng)一的數(shù)學模型y=a+bx來模擬。建立混合本錢通用模型的可能性a10x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕a2a3y=a+bxa階梯式混合本錢分解示意圖a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a+bxa低坡式混合本錢分解示意圖同學們考慮一下：對于曲線式混合本錢應(yīng)當怎樣用y=a+bx來模擬呢？可以先將曲線式混合本錢用階梯式混合本錢模型來模擬，然后再用y=a+bx來模擬。由于管理會計根據(jù)本錢習性將企業(yè)的全部本錢分為變動本錢和固定本錢兩大類，那么企業(yè)的總本錢公式必然是：總本錢＝固定本錢總額＋變動本錢總額＝固定本錢總額＋〔單位變動本錢×業(yè)務(wù)量〕用數(shù)學公式表示：y=a+bxabyx總本錢單位變動本錢業(yè)務(wù)量固定本錢總額業(yè)務(wù)量成本abxy=a+bx管理會計總本錢公式及其習性模型六、本錢性態(tài)分類示意圖約束性固定本錢酌量性固定本錢技術(shù)性變動本錢酌量性變動本錢階梯式混合本錢標準式混合本錢低坡式混合本錢曲線式混合本錢固定本錢變動本錢混合本錢總本錢七、相關(guān)范圍對本錢性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義固定本錢的相關(guān)范圍變動本錢的相關(guān)范圍相關(guān)范圍的意義相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定本錢和變動本錢性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。固定本錢的相關(guān)范圍【例題】固定本錢與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍：仍按例2－1資料。假定A產(chǎn)品為緊俏商品，甲企業(yè)決定從20×9年下半年起到20×9年年底〔租期內(nèi)〕使月產(chǎn)量到達1200件。為在設(shè)備加工能力不變的條件下就必須追加租入2臺設(shè)備，這樣就需追加12000元設(shè)備租賃費用的支出。在這種情況下，甲企業(yè)20×9年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為800件，設(shè)備租賃費用為15000元；下半年每月的最大生產(chǎn)能力到達1200件，設(shè)備租賃費用到達27000元。從20×9年全年看，設(shè)備租賃費用就不再是固定本錢，變成了階梯式混合本錢。20×9年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用與A產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系如圖2·11所示。固定本錢的相關(guān)范圍示意圖0200400600800100012000業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×6年20×7年20×8年20×9年時間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000從外表上看，20×7全年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用有兩個相關(guān)范圍。相關(guān)范圍Ⅰ是每月產(chǎn)量0件～800件，每月租賃費用為15000元；相關(guān)范圍Ⅱ是每月產(chǎn)量800件～1200件，每月租賃費用為27000元。其實，這樣看問題是片面的。因為沒有考慮20×7年上半年和下半年兩個時間相關(guān)范圍因素。在20×7年上半年，甲企業(yè)A產(chǎn)品的月產(chǎn)量不可能突破800件的相關(guān)范圍；而到了20×7年下半年，由于甲企業(yè)已經(jīng)增租了兩臺設(shè)備，使A產(chǎn)品的月最大產(chǎn)量到達1200件。在這種情況下，即使該企業(yè)實際生產(chǎn)產(chǎn)量小于800件甚至一件也沒有生產(chǎn)出來，每月的租賃費用也仍舊為27000元。因此，從20×4年下半年起，甲企業(yè)的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍是0件～1200件，而不是800件～1200件，稱為相關(guān)范圍Ⅲ。在這個相關(guān)范圍內(nèi)，甲企業(yè)的設(shè)備租賃費用仍然屬于固定本錢。變動本錢的相關(guān)范圍變動本錢同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動本錢也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)相關(guān)范圍的意義

由于固定本錢和變動本錢相關(guān)范圍的存在，使得各項本錢的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對本錢性態(tài)作絕對的理解。第二章本錢性態(tài)分析第一節(jié)本錢及其分類第二節(jié)本錢按其性態(tài)分類第三節(jié)本錢性態(tài)分析的程序和方法第四節(jié)公式推導(dǎo)與案例分析本章復(fù)習思考題第三節(jié)本錢性態(tài)分析的程序和方法本錢性態(tài)分析的涵義本錢性態(tài)分析與本錢按性態(tài)分類的關(guān)系本錢性態(tài)分析的根本假設(shè)本錢性態(tài)分析的程序本錢性態(tài)分析的方法一、本錢性態(tài)分析的涵義本錢性態(tài)分析是指在明確各種本錢的性態(tài)的根底上，按照一定的程序和方法，最終將全部本錢區(qū)分為固定本錢和變動本錢兩大類，并建立相應(yīng)本錢函數(shù)模型y=a+bx的過程。二、本錢性態(tài)分析與本錢按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系〔1〕兩者的對象相同〔2〕開展本錢性態(tài)分析要以明確本錢按性態(tài)分類為前提區(qū)別〔1〕兩者的性質(zhì)不同〔2〕兩者的最終結(jié)果不同三、本錢性態(tài)分析的根本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)假定固定本錢和變動本錢總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變本錢性態(tài)的范圍內(nèi)變動。一元線性假設(shè)假定總本錢可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。四、本錢性態(tài)分析方法本錢性態(tài)分析的方法是指完本錢錢性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。上下點法上下點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)本錢所構(gòu)成的所有坐標點，從中選出上下兩點坐標，并據(jù)此來推算固定本錢和單位變動本錢b的一種本錢性態(tài)分析方法?！?〕選擇上下點坐標——選點；〔2〕利用公式〔2.3.1〕求b值；〔3〕利用公式〔2.3.2〕或〔2.3.3〕求a值；〔4〕將a和b的值代入y=a+bx。上下點法的程序上下點的選擇應(yīng)當以業(yè)務(wù)量的上下為依據(jù)高點坐標：〔最高的業(yè)務(wù)量，同期本錢〕低點坐標：〔最低的業(yè)務(wù)量，同期本錢〕上下點法的程序b的經(jīng)濟意義取決于分析對象的內(nèi)容：假設(shè)分析對象是總本錢，那么b為單位變動本錢；假設(shè)分析對象是混合本錢，那么b為混合本錢中變動部分的單位額。a的經(jīng)濟意義取決于分析對象的內(nèi)容：假設(shè)分析對象是總本錢，那么a為固定本錢；假設(shè)分析對象是混合本錢，那么a為混合本錢中固定局部。上下點法a和b的經(jīng)濟意義上下點法的公式a＝高點本錢－b×高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高＝低點本錢－b×低點業(yè)務(wù)量=y低-bx低例題假定永慶工廠去年下半年六個月的設(shè)備維修費數(shù)據(jù)如下表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高業(yè)務(wù)量〔11月〕和最低業(yè)務(wù)量〔9月〕并計算出差額b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，計算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57將b的值代入高點或低點的混合本錢公式，移項即可求得a的值要求：采用上下點法將混合本錢設(shè)備維修費分解為變動本錢和固定本錢混合本錢維修費〔y〕＝57＋7x月份7月業(yè)務(wù)量（千機器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費8月9月10月11月12月611048571055100〔或代入低點混合本錢公式結(jié)果相同〕a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）xhyhy=a+bxxlylΔy=yh-

ylΔx=xh-

xlβb=tgβ=ΔyΔxβ上下點法的數(shù)學原理散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將假設(shè)干期業(yè)務(wù)量和本錢的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)此來推算固定本錢ａ和單位變動本錢ｂ的一種本錢性態(tài)分析方法。a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標出坐標點；2.劃線；3.讀出a值；4.確定P點坐標值；5.利用公式〔2.3.4〕求b值；6.將a，b值代入y=a+bx。散布圖法的應(yīng)用程序把過去某一定期間混合本錢的歷史數(shù)據(jù)逐一標明在坐標圖上，一般以橫軸代表業(yè)務(wù)量〔x〕，縱軸代表混合本錢金額〔y〕。然后通過目測，在各個本錢點之間畫一條能反映本錢變動的平均趨勢直線，并據(jù)以確定混合本錢中的固定本錢和變動本錢各為多少的一種圖示方法050100成本（元）123456789業(yè)務(wù)量（千機器小時）58y-aa維修費的布點圖混合本錢維修費〔y〕＝58＋6.89x月份7月業(yè)務(wù)量（千機器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費8月9月10月11月12月611048571055100例題0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對假設(shè)干期全部業(yè)務(wù)量與本錢的歷史資料進行處理，并據(jù)此來推算固定本錢a和單位變動本錢b的一種本錢性態(tài)分析方法。一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟〔1〕列表計算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2〔2〕計算相關(guān)系數(shù)r〔3〕計算回歸系數(shù)a和b的值〔4〕建立本錢性態(tài)模型y=a+bx一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量x與本錢y之間根本上保持線性關(guān)系！否那么研究無意義！注意相