第四章-會(huì)計(jì)處理方法及對(duì)報(bào)表的影響

第四章會(huì)計(jì)處理方法及對(duì)報(bào)表的影響會(huì)計(jì)報(bào)表代理人股東債權(quán)人SeethroughSECFASBGAAP/IFRS道德風(fēng)險(xiǎn)逆向選擇accountingscandals引例1：SECFASBREPORTINGCONGRESSIASBGAAPIFRSSecuritiesandexchangecommission;generallyacceptedaccountingprinciples;financialaccountingstandardsboard;InternationalFinancialReportingStandards;Internationalaccountingstandardsboard引例2：第一節(jié)會(huì)計(jì)政策選擇的定義及本質(zhì)一、定義

●1．是指企業(yè)管理當(dāng)局在特定的環(huán)境下，在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)或管理當(dāng)局自己的目標(biāo)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程?！?．比如公允價(jià)值和歷史成本法，LIFO與FIFO等等

二、會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)會(huì)計(jì)政策選擇在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范，但會(huì)計(jì)政策的選擇絕不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，往往因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì)計(jì)結(jié)果，從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致各利益集團(tuán)作出不同的決策，最終影響社會(huì)資源的配置效率和效果。因此，會(huì)計(jì)政策選擇就其實(shí)質(zhì)而言是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和缺席安排，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程和企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程是會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者與相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)博弈均衡的結(jié)果會(huì)計(jì)舞弊：故意對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假的報(bào)告與會(huì)計(jì)舞弊的區(qū)別：手段不同，法律界限不同，超越GAAP允許范圍第二節(jié)會(huì)計(jì)政策選擇的需求政治成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管制：高于或低于嚴(yán)厲的政策限制壟斷：微軟公司，移動(dòng)債務(wù)契約保護(hù)債務(wù)人：限制條款比如發(fā)放股利，計(jì)提補(bǔ)償金避免違約成本避稅動(dòng)機(jī)稅法體系不完善稅收優(yōu)惠政策頗多會(huì)計(jì)政策的靈活性會(huì)計(jì)政策選擇避免虧損平滑利潤(rùn)利潤(rùn)虛增資產(chǎn)虛增薪酬契約業(yè)績(jī)激勵(lì)隱性報(bào)酬其他動(dòng)因資本市場(chǎng)動(dòng)因IPO配股摘牌退市第三節(jié)會(huì)計(jì)政策選擇手段大量計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命選擇存貨發(fā)出方法提前或推遲確認(rèn)收入利息資本化公允價(jià)值的應(yīng)用關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)重組

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1．計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)處理1借：資產(chǎn)減值損失

貸：**資產(chǎn)減值（準(zhǔn)備）24思考：有哪些資產(chǎn)3表現(xiàn)：業(yè)績(jī)平滑和大洗澡

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2．延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命

表現(xiàn)：變更折舊方法，延長(zhǎng)折舊年限1借：管理費(fèi)用等

貸：**資產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）242結(jié)果：減少當(dāng)期折舊費(fèi)用3報(bào)表影響：利潤(rùn)虛增，資產(chǎn)虛增

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3．存貨發(fā)出方法

規(guī)定：

銷(xiāo)售成本是根據(jù)存貨(產(chǎn)成品)的發(fā)出來(lái)計(jì)算的，公司可根據(jù)具體情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。1242影響：由于使用不同的計(jì)價(jià)方法，會(huì)直接影響企業(yè)本期銷(xiāo)售成本的大小，進(jìn)而影響著主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的大小，對(duì)銷(xiāo)貨量大的公司影響尤為嚴(yán)重

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4．資本化

規(guī)定：自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)分為研究和開(kāi)發(fā)階段。但是，研究階段的費(fèi)用要計(jì)入當(dāng)期損益，也就是“管理費(fèi)用”，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化的計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”，不符合的還是計(jì)入“管理費(fèi)用”1242影響：由于無(wú)形資產(chǎn)投資涉及商業(yè)機(jī)密，因此研究和開(kāi)發(fā)階段的劃分由公司決定，因此可能存在“資本化”泡沫資產(chǎn)

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5．掛賬

常見(jiàn)的掛賬科目：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款預(yù)付賬款或存貨1242影響：或后果？？

呆賬、假賬及不良資產(chǎn)的形成一石激起千層浪利潤(rùn)最大化：

提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、損益支出混為資本化、減少準(zhǔn)備的計(jì)提、增加折舊年限、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易利潤(rùn)最小化：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、使用加速折舊、減少折舊年限、資本化支出混為費(fèi)用化，

大洗澡：將壞賬、積壓的存貨、閑置資產(chǎn)一次性處理為損失，虧出一片“新天地”總結(jié)：

調(diào)節(jié)收入，收入增加，所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)虛增

（反之）

調(diào)節(jié)費(fèi)用，費(fèi)用減少，所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)虛增

（反之）

結(jié)果：資產(chǎn)泡沫、虛增或資產(chǎn)價(jià)值低估

（不實(shí)資產(chǎn)、