匯算清繳順暢之旅

2021年匯算清繳順暢之旅武斌2021年4月

淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌〔三〕文化底蘊2021年5月1日全面實施營改增淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌目錄一、2021年度企業(yè)所得稅新政解析二、收入解析與企業(yè)所得稅匯算清繳三、稅前扣除解析與企業(yè)所得稅匯算清繳四、企業(yè)所得稅匯算清繳申報表易錯事項及風(fēng)險防范淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌4新政一：關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告

——總局公告2021年第97號政策亮點1、放寬了研發(fā)活動適用范圍。2、企業(yè)在現(xiàn)有會計科目根底上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。3、享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞Ｌ远惥W(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌5淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌6新政三：關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知——財稅〔2021〕45號該公告規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史本錢確定，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團(tuán)體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史本錢開具捐贈票據(jù)。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌7案例一假設(shè)某企業(yè)2021年會計利潤總額為300萬元，向上海慈善基金會捐贈了其子公司10%的股權(quán)，該股權(quán)公允價值120萬元，本錢100萬元，企業(yè)已將本錢金額計入營業(yè)外支出。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅稅率為25%。問：該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為多少？淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌8分析：根據(jù)財稅〔2021〕45號文件的規(guī)定，該企業(yè)實際捐贈支出為100萬元，捐贈的扣除限額為300×12%=36〔萬元〕，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額為100-36=64〔萬元〕，視同銷售收入100萬元，視同銷售本錢100萬元，因此，其應(yīng)納稅所得額為300+64=364〔萬元〕，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為364X25%=91〔萬元〕如果是通過縣政府向某小學(xué)捐贈，則應(yīng)納所得稅為多少？淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌9新政四：關(guān)于營改增試點假設(shè)干征管問題的公告——總局2021年第53號53號公告規(guī)定：“銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金……向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票〞。持卡人使用單用途卡購置貨物或效勞時，貨物或者效勞的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票?！颁N售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明'收到預(yù)付卡結(jié)算款'，不得開具增值稅專用發(fā)票〞。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌10案例：2021年12月31日某某公司在春節(jié)前大量購置購物卡100張，每張面值5000元，金額50萬元，取得增值稅普通發(fā)票。12月會計的賬務(wù)處理如下：借：管理費用-其他

50萬元貸：銀行存款

50萬元這樣會計處理是否正確？存在什么稅務(wù)風(fēng)險？淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌11淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌12新政六：關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知——財稅〔2021〕106號通知明確，銀行業(yè)金融機構(gòu)依據(jù)?存款保險條例?的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算繳納的存款保險保費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

其中，銀行業(yè)金融機構(gòu)是指在我國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機構(gòu)。需要注意，該政策追溯到2021年5月1日起實施。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌13新政七：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告——總局2021年第80號

根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)所得稅有關(guān)問題公告如下：一、關(guān)于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌14二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題

企業(yè)發(fā)生?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?〔國稅函〔2021〕828號〕第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

三、施行時間

本公告適用于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?〔國稅函〔2021〕828號〕第三條同時廢止。

特此公告。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌15新政八：總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告——總局2021年第81號

根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例、?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細(xì)那么的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)〔以下簡稱“企業(yè)〞〕由于土地增值稅清算，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅問題公告如下：一、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)工程進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)工程的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補。后續(xù)開發(fā)工程，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的工程。

淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌16二、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)工程進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)工程的，可以按照以下方法，計算出該工程由于土地增值稅原因?qū)е碌墓こ涕_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：〔一〕該工程繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該工程開發(fā)各年度實現(xiàn)的工程銷售收入占整個工程銷售收入總額的比例，在工程開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計算：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×〔工程年度銷售收入÷整個工程銷售收入總額〕本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除工程金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌17〔二〕該工程開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款缺乏退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。〔三〕按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！菜摹称髽I(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該工程開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅；超過局部作為工程清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌18新政九：國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個標(biāo)準(zhǔn)性文件的公告——總局2021年第88號

二、關(guān)于核定征收的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠問題?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收假設(shè)干問題的通知?〔國稅函〔2021〕377號〕第一條第〔一〕項修訂為：享受?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)〔不包括僅享受?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)〕。本公告第一條根據(jù)涉及的事項分別按照國家稅務(wù)總局2021年第25號公告和國家稅務(wù)總局2021年第6號公告施行時間執(zhí)行；第二條適用于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌19新政十：國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告——總局〔2021〕42號

為進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔以下簡稱企業(yè)所得稅法〕及其實施條例、?中華人民共和國稅收征收管理法?〔以下簡稱稅收征管法〕及其實施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：一、實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報，附送?中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2021年版)?。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌20新政十一：關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知——財稅〔2021〕106號

對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)〔具體范圍見附件〕的企業(yè)2021年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2021年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期本錢費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌21新政十二：關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知——財稅〔2021〕99號

自2021年10月1日起至2021年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元〔含30萬元〕之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其2021年10月1日至2021年12月31日間的所得，按照2021年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2021年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌22新政十三：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理方法——總局公告2021年第76號明確對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部取消審批，一律實行備案管理方式。?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄?〔以下簡稱?目錄?〕列示的55項優(yōu)惠事項中，有24項需要附報享受優(yōu)惠政策的相關(guān)資質(zhì)、證書、文件等，28項只需填寫1張?備案表?，3項優(yōu)惠以“申報代替?zhèn)浒辅?。例如：固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策在季度預(yù)繳時，申報就等于備案。殘疾人工資加計扣除的優(yōu)惠，只有在年度匯繳時才能享受。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌23新政十四：會計檔案管理方法更新對會計的影響——財政部、國家檔案局令第79號

會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。電子發(fā)票淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌24新政十五：財政部關(guān)于印發(fā)?增值稅會計處理規(guī)定?的通知——財會【2021】22號國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財政廳〔局〕，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財政監(jiān)察專員辦事處：為進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)增值稅會計處理，促進(jìn)?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕的貫徹落實，我們制定了?增值稅會計處理規(guī)定?，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。附件：增值稅會計處理規(guī)定財政部2021年12月3日淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌常用增值稅會計科目設(shè)置---二級科目明細(xì)〔10個〕

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅未交增值稅待抵扣進(jìn)項稅額增值稅留抵稅額增值稅檢查調(diào)整預(yù)交增值稅待認(rèn)證進(jìn)項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額簡易計稅代扣代交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌營業(yè)稅金及附加

稅金及附加消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌2021—2021年稅務(wù)稽查的方向淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌目錄一、2021年度企業(yè)所得稅新政解析二、收入解析與企業(yè)所得稅匯算清繳三、稅前扣除解析與企業(yè)所得稅匯算清繳四、企業(yè)所得稅匯算清繳申報表易錯事項及風(fēng)險防范淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌主表A100000納稅調(diào)整表1二級附表12三級附表2收入費用明細(xì)表6彌補虧損明細(xì)表1稅收優(yōu)惠表5二級附表6境外所得抵免表二級附表3匯總納稅表1二級附表1基礎(chǔ)信息表A00000029所得稅年度申報表體系淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單表單編號表單名稱選擇填報情況填報不填報A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表√×A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）√×A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表□□A101020

金融企業(yè)收入明細(xì)表□□A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表□□A102020金融企業(yè)支出明細(xì)表□□A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表□□A104000期間費用明細(xì)表□□索引表30淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單表單編號表單名稱選擇填報情況填報不填報A105000

納稅調(diào)整項目明細(xì)表□□A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105050

職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105070捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105080

資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105081

固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表□□A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105091

資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表□□A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表□□A106000

企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表□□31淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌32企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單表單編號表單名稱選擇填報情況填報不填報A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表□□A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表□□A107012綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表□□A107013金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細(xì)表□□A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表□□A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表□□A107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表□□A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表□□A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表□□A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表□□A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表□□A108000境外所得稅收抵免明細(xì)表□□A108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表□□A108020境外分支機構(gòu)彌補虧損明細(xì)表□□A108030跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表□□A109000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表□□A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表□□淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌33所得稅年度申報表封面淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌A000000

企業(yè)基礎(chǔ)信息表正常申報□更正申報□補充申報□100基本信息101匯總納稅企業(yè)是（總機構(gòu)□按比例繳納總機構(gòu)□）否□102注冊資本（萬元）

106境外中資控股居民企業(yè)是□否□103所屬行業(yè)明細(xì)代碼

107從事國家限制和禁止行業(yè)是□否□104從業(yè)人數(shù)

108存在境外關(guān)聯(lián)交易是□否□105資產(chǎn)總額（萬元）

109上市公司是（境內(nèi)□境外□）否□200主要會計政策和估計201適用的會計準(zhǔn)則或會計制度企業(yè)會計準(zhǔn)則(一般企業(yè)□銀行□證券□保險□擔(dān)?！?

小企業(yè)會計準(zhǔn)則□

企業(yè)會計制度□

事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(事業(yè)單位會計制度□科學(xué)事業(yè)單位會計制度□

醫(yī)院會計制度□高等學(xué)校會計制度□中小學(xué)校會計制度□

彩票機構(gòu)會計制度□)

民間非營利組織會計制度□

村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度□

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）□

其他□202會計檔案的存放地

203會計核算軟件

204記賬本位幣人民幣□其他□205會計政策和估計是否發(fā)生變化是□否□206固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法□工作量法□雙倍余額遞減法□年數(shù)總和法□其他□207存貨成本計價方法先進(jìn)先出法□移動加權(quán)平均法□月末一次加權(quán)平均法□

個別計價法□毛利率法□零售價法□計劃成本法□其他□208壞賬損失核算方法備抵法□直接核銷法□209所得稅計算方法應(yīng)付稅款法□資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法□其他□300企業(yè)主要股東及對外投資情況301企業(yè)主要股東（前5位）股東名稱證件種類證件號碼經(jīng)濟(jì)性質(zhì)投資比例國籍（注冊地址）

302對外投資（前5位）被投資者名稱納稅人識別號經(jīng)濟(jì)性質(zhì)投資比例投資金額注冊地址

34淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌351、注冊資金與實收資本的區(qū)別。注冊資本認(rèn)繳制下股東出資的會計處理和相應(yīng)風(fēng)險點。2、所屬行業(yè)明細(xì)代碼中工業(yè)企業(yè)變化。建筑業(yè)被剔除工業(yè)企業(yè)之外。3、從事國家限制和禁止性行業(yè)。由是變?yōu)榉?。與制度保持一致。4、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)格的計算與季報的比對。中間開業(yè)如何計算？〔季初+季末值〕/25、會計制度不同的局部填報工程需要注意。如其他業(yè)務(wù)利潤。企業(yè)會計制度、農(nóng)業(yè)合作社會計制度。6、股東登記情況。股東登記情況變更與工商信息的一致性檢查。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓。7、對外投資登記情況。長期股權(quán)投資的比對和分析。根底信息表涉及的稅收風(fēng)險點淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌行次類別項目(2014年版)金額1利潤總額計算一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)

2減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)

3

營業(yè)稅金及附加

4銷售費用(填寫A104000)

5管理費用(填寫A104000)

6財務(wù)費用(填寫A104000)

7

資產(chǎn)減值損失

8加：公允價值變動收益

9

投資收益

10二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)

12減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)

13三、利潤總額（10+11-12）

36中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌行次類別項目（2014年版)金額13

三、利潤總額（10+11-12）

14應(yīng)納稅所得額計算減：境外所得（填寫A108010）

15加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）

16減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）

17減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）

18加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）

19四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）

減：所得減免（填寫A107020）

2021減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）

22減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）

23五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）

37中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌行次類別項目(2014年版)金額23

五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）

24應(yīng)納稅額計算稅率（25%）

25六、應(yīng)納所得稅額（23×24）

26減：減免所得稅額（填寫A107040）

27減：抵免所得稅額（填寫A107050）

28七、應(yīng)納稅額（25-26-27）

29加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填寫A108000）

30減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）

31八、實際應(yīng)納所得稅額（28+29-30）

32減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額

33九、本年應(yīng)補（退）所得稅額（31-32）

34其中：總機構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補（退）所得稅額(填寫A109000)

35財政集中分配本年應(yīng)補（退）所得稅額（填寫A109000）

36總機構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補（退）所得稅額(填寫A109000)

38中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕第32行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額〞：填報納稅人按照稅法規(guī)定本納稅年度已在月〔季〕度累計預(yù)繳的所得稅額，包括按照稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳〔征〕的所得稅額，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的工程部按規(guī)定向工程所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的所得稅額。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌2014年版申報表行次類別項目37附列資料以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額38以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額39中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕填報納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額。填報納稅人以前納稅年度應(yīng)繳未繳在本納稅年度入庫所得稅額。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌40A101010淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌41應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額有兩種計算方法，一是直接法，二是間接法。1、直接計算法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損2、間接計算法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整工程金額淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費收入8、接受捐贈收入9、其他收入總額淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌43營改增對收入確認(rèn)的變化營改增之前企業(yè)以含稅價格確認(rèn)收入營改增之后企業(yè)以不含稅價格確認(rèn)收入淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌匯算清繳收入類工程風(fēng)險提示

44會計稅法確認(rèn)條件《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：1．風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。2．既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。3．金額能夠可靠地計量。4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5．成本能夠可靠地計量?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）：1．風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。2．企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。3．金額能夠可靠地計量。4．成本能夠可靠地核算。屬于廣義的收入概念，稅法大于會計淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌增值稅收入確認(rèn)條件財稅【2021】36號文件第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：〔一〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。〔二〕納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！踩臣{稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天?！菜摹臣{稅人發(fā)生本方法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！参濉吃鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！惨弧橙菀谆煜氖杖胩远惥W(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌匯算清繳收入類工程風(fēng)險提示

46對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類工程的調(diào)整關(guān)注度不及對本錢、費用類工程調(diào)整的關(guān)注度。而事實上，收入類工程的調(diào)整往往金額較大:1、延遲確認(rèn)會計收入---預(yù)收賬款2、不征稅收入確實認(rèn)條件；3、免稅收入；4、視同銷售收入:視同銷售在會計上一般不確認(rèn)“會計收入〞，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入〞，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類工程調(diào)整時，容易出現(xiàn)漏項?！?/p>

淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌〔二〕關(guān)于不征稅收入：

某企業(yè)從政府部門取得的政府補助是否可以確認(rèn)為不征稅收入？淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌〔二〕關(guān)于不征稅收入：從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。其條件為：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；

③企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算?！敹怺2021]70號提醒：不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。但是，不征稅收入用于支出形成的本錢費用不得扣除；用于研發(fā)，形成的研發(fā)支出不得加計扣除。從取得政府補助的次月起連續(xù)60個月未發(fā)生相關(guān)支出，也未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)于第61個月的當(dāng)年將遞延收益一次性調(diào)增所得。因此，財務(wù)人員應(yīng)合理籌劃符合條件的政府補助作為應(yīng)稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，哪種對企業(yè)有利！淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌〔二〕關(guān)于不征稅收入：會計準(zhǔn)那么對政府補助的規(guī)定收益相關(guān)綜合性資產(chǎn)相關(guān)淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌〔二〕關(guān)于不征稅收入：政府補助的關(guān)注點與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額〔1元？〕計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:(一)用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。(二)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌〔三〕關(guān)于企業(yè)所得稅中的視同銷售——判斷的關(guān)鍵：所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移如：企業(yè)將產(chǎn)品對外投資（1）會計處理方面：確認(rèn)收入，按銷售征企業(yè)所得稅如：將資產(chǎn)用于市場推廣、用于交際應(yīng)酬、對外捐贈等

（2）會計處理方面：未確認(rèn)收入，按視同銷售征企業(yè)所得稅所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等不視同銷售，不征企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌〔三〕關(guān)于企業(yè)所得稅中的視同銷售——如何確定視同銷售收入和視同銷售本錢具體情形視同銷售收入視同銷售成本企業(yè)自制的資產(chǎn)企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格生產(chǎn)成本外購的資產(chǎn)用于推廣或銷售、職工獎勵或福利、對外捐贈等情況，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。購入時的價格淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌53視同銷售案例新源修配公司到市中心無償為市民提供家電修理，發(fā)生本錢5000元，當(dāng)月同類修理收費標(biāo)準(zhǔn)為7000元。思考：甲公司的賬務(wù)處理及所得稅的申報調(diào)整如何做？分析會計處理：〔1〕借：勞務(wù)本錢5000貸：應(yīng)付職工薪酬5000(2)借：營業(yè)外支出5000貸：勞務(wù)本錢5000淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌54A105010淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌55A105000淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌〔四〕關(guān)于企業(yè)所得稅中的常見業(yè)務(wù)收入金額確實認(rèn)類型收入確認(rèn)的金額折扣、折讓、銷貨退回商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除銷售折讓和退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌〔五〕混合銷售與兼營行為混合銷售：一項銷售行為，既涉及效勞又涉及貨物〔1〕從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶－按銷售貨物〔2〕其他單位和個體工商戶－按銷售效勞兼營：兼營銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率；兼營免稅、減稅工程淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌目錄一、2021年度企業(yè)所得稅新政解析二、收入解析與企業(yè)所得稅匯算清繳三、稅前扣除解析與企業(yè)所得稅匯算清繳四、企業(yè)所得稅匯算清繳申報表易錯事項及風(fēng)險防范淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌企業(yè)所得稅前扣除的合法有效憑證1.財政監(jiān)制票據(jù)2.稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票3.境外簽收單4.自制原始憑證5.調(diào)解書、判決書、裁定書6.非經(jīng)營活動收據(jù)7.其它〔完稅憑證、特殊票據(jù)〕淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌國稅發(fā)[2021]80號：(二)落實管理和處分規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照?中華人民共和國發(fā)票管理方法?的規(guī)定處分；有偷逃騙稅行為的，依照?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定處分；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法處理。稅總函〔2021〕455號：納稅人發(fā)票開具是否標(biāo)準(zhǔn)：納稅人銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，是否以各種理由拒絕開票；是否違反規(guī)定要求購置方額外提供證件證明導(dǎo)致開票難；是否隨意變更品名等錯開票；納稅人開具增值稅電子普通發(fā)票，購置方當(dāng)場索取紙質(zhì)普通發(fā)票的，納稅人是否提供。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌發(fā)票開具標(biāo)準(zhǔn)性問題一：開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫？納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開具發(fā)票時需要注明的信息，發(fā)票票面無相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。問題二：增值稅普通發(fā)票購置方信息如何填列？〔實務(wù)案例〕開具增值稅普通發(fā)票時，當(dāng)購置方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時，購置方信息欄內(nèi)容應(yīng)填寫齊全，不得漏項；當(dāng)購置方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時，應(yīng)填寫購方名稱、地址，其他工程可不填；當(dāng)購置方為其他個人時，應(yīng)填寫購置方名稱，其他工程可不填。計算增值稅提醒：1.如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；

2.如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌跨年取得發(fā)票能否稅前扣除第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)本錢、費用，由于各種原因未能及時取得該本錢、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該本錢、費用的有效憑證?！獓叶悇?wù)總局公告2021年第34號第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該工程發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，缺乏抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原那么計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！獓叶悇?wù)總局公告2021年第15號淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌63A102021淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌準(zhǔn)予扣除的工程

1.工資、薪金支出

2.職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

3.企業(yè)為職工繳納的保險費

4.借款費用

5.匯兌損失

6.業(yè)務(wù)招待費

7.傭金和手續(xù)費

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

9.公益性捐贈

10.租賃費

11.有關(guān)資產(chǎn)的費用

12.資產(chǎn)損失

13.勞動保護(hù)支出

14.員工服飾支出

15.專項資金

16.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

17.其他淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目賬載金額稅收規(guī)定扣除率以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額12345（1-4）6（1+3-4）1一、工資薪金支出

**

*2其中：股權(quán)激勵

**

*3二、職工福利費支出

*

*4三、職工教育經(jīng)費支出

*

5其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費

6

按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費用

*

*7四、工會經(jīng)費支出

*

*8五、各類基本社會保障性繳款

**

*9六、住房公積金

**

*10七、補充養(yǎng)老保險

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*11八、補充醫(yī)療保險

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*12九、其他

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13合計（1+3+4+7+8+9+10+11+12）

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A10505065職工薪酬不需要調(diào)整的企業(yè)用填寫嗎？淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌1、工資、薪金支出〔1〕企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知，國稅函【2021】3號文件第一條規(guī)定：?實施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金〞，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原那么掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌〔1〕企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除實務(wù)中應(yīng)注意以下幾個問題：〔1〕“企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平〞該條款并不是說超過企業(yè)所在地區(qū)的平均工資局部不能稅前扣除，工資薪金即使超過企業(yè)所在地區(qū)的平均工資，只要符合行業(yè)及地區(qū)水平，都可以扣除。〔2〕未依法代扣代繳個人所得稅義務(wù)的工資薪金，不能稅前扣除。這里是指依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)，并不是說一定要有個稅。每個月都要申報個人所得稅的全員全額明細(xì)申報?！?〕合理性的判斷〔4〕根據(jù)稅總辦函【2021】652號，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員的工資及福利等支出不得在所得稅前扣除。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌?關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告?國家稅務(wù)總局公告【2021】34號

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?〔國稅函〔2021〕3號〕第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2021〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

〔1〕企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌隨同工資一同發(fā)放的交通補助、通訊費補貼等，按照34號公告的規(guī)定，可以作為工資薪金支出，據(jù)實在所得稅前扣除，這種方式下，不需要相關(guān)的發(fā)票，但需要注意扣除個稅問題。如果是憑票報銷的出差補助、交通補助和通訊費補貼，那么應(yīng)該計入職工福利費，按照限額在所得稅前扣除?！?〕企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌〔2〕關(guān)于勞務(wù)派遣用工，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用作為勞務(wù)費支出直接支付給員工個人的費用應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。【2021】34號公告第二條規(guī)定淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌3、企業(yè)為職工繳納的保險費

類型企業(yè)所得稅個人所得稅

基本保險允許扣除免征個人所得稅

補充保險限額扣除：分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分補充養(yǎng)老保險有免稅優(yōu)惠

商業(yè)保險區(qū)別對待

（1）可以扣除：依有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費；

（2）不得扣除：其他商業(yè)保險費征收個人所得稅

應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌73A104000可不可以倒擠其他工程？淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌

4.借款費用注意以下問題：〔1〕加息、罰息允許在企業(yè)所得稅前扣除〔2〕資本化和費用化問題例如：在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢〔3〕限額扣除問題非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部可以據(jù)實扣除。〔4〕凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌4.借款費用注意以下問題：〔5〕企業(yè)向個人借款利息支出

①借貸是真實、合法、有效的，不違法

②簽訂了借款合同

③利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額

④取得合法憑證

A.個人到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票

B.代開發(fā)票時，需要繳納：增值稅〔3%〕；城建稅〔7%、5%、1%〕教育費附加〔3%、2%〕；個人所得稅〔20%〕；無印花稅

淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌5.會議費最近我單位組織了一場會議，共發(fā)生會議費3000元，其中會場效勞費1000元，與會人員就餐2000元，我該如何開具發(fā)票？淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌5.會議費國家財政部及稅務(wù)總局對于企業(yè)會議費的核算要求并無直接相關(guān)規(guī)定，事實上，國家財政部對于黨政機關(guān)的會議費的開支范圍是有明確規(guī)定的。財政部2021年下發(fā)的?關(guān)于印發(fā)?中央和國家機關(guān)會議費管理方法?的通知?〔財行[2021]286號〕〕文件中明確規(guī)定：會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議室租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。分析前款所稱交通費是指用于會議代表接送站，以及會議統(tǒng)一組織的代表考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。會議代表參加會議發(fā)生的城市間交通費，按照差旅費管理方法的規(guī)定回單位報銷。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌6.業(yè)務(wù)招待費

〔1〕業(yè)務(wù)招待費是否真實、合理、合法。

〔2〕按孰小原那么扣除——發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰中較小的一方扣除。

〔3〕銷售〔營業(yè)〕收入的規(guī)定一般情況下，銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋視同銷售收入；但不包括營業(yè)外收入淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌79業(yè)務(wù)招待費案例假設(shè)B企業(yè)2021年全年收入額為10萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費1000元，問企業(yè)納稅調(diào)整金額多少？分析B企業(yè)收入限定標(biāo)準(zhǔn)=10萬元×5‰=500元B企業(yè)業(yè)務(wù)招待費限定標(biāo)準(zhǔn)=1000元×60％=600元B企業(yè)納稅調(diào)整增加金額=1000元－500元=500元。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌801000500500業(yè)務(wù)招待費案例淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費一般企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；注意：與贊助費的區(qū)別認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)注釋廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。業(yè)務(wù)宣傳費是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊、光盤、適當(dāng)?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳費名義向客戶或特定關(guān)系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費。贊助費是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)出。不包括廣告性贊助。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌8.勞動保護(hù)支出

〔1〕勞動保護(hù)支出：確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、平安保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出；

〔2〕企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

9.員工服飾支出

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌83資產(chǎn)類納稅調(diào)整事項淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌84確認(rèn)本錢的變化營改增之前多營改增之后少淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌結(jié)論1：當(dāng)“銷售回款〞與“支付價款〞一致的情況下，至少需要取得6.91萬元的進(jìn)項稅額，那么利潤與營改增前保持不變。換算為11%的稅率，即：100萬元的銷售回款，在購置本錢不變情況下至少62.82萬元的進(jìn)項金額取得專用發(fā)票。結(jié)論2：由于營改增動了所有行業(yè)的奶酪，因此銷售回款與支付價款都可能發(fā)生聯(lián)動變化，需要按照此方法重新進(jìn)行測算。序號稅種銷售回款銷售收入支付價款銷售成本繳納稅金利潤1營業(yè)稅10010080803172增值稅10090.098073.09（80-進(jìn)項稅額6.91）3（9.91-6.91）17對利潤的影響淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌86財稅【2021】36號附件二(四)進(jìn)項稅額。適用一般計稅方法的試點納稅人，2021年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購置、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌87案例丁公司購入2021年9月份一套商品房1110萬元，用于辦公，預(yù)計使用年限為20年。取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款是1000萬元，稅款110萬元。分析：營改增前后對固定資產(chǎn)計稅根底的變化？淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌88填報說明及本卷須知思考：什么情況下填寫該表？納稅人發(fā)生了資產(chǎn)折舊、攤銷及存在資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整的情況時填報。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌89A1050801、第一列“資產(chǎn)賬載金額”：填報納稅人會計處理計提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額。2.第2列“本年折舊、攤銷額”：填報納稅人會計核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額。3.第3列“累計折舊、攤銷額”：填報納稅人會計核算的歷年累計資產(chǎn)折舊、攤銷額。4.第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”：填報納稅人按照稅法規(guī)定據(jù)以計算折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌90A1050805.第5列“按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額”：填報的納稅人按照稅法一般規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額，不含加速折舊部分。6.第6列“加速折舊額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定的加速折舊政策計算的折舊額。7.第7列“其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額”根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）填報，為表A105081相應(yīng)固定資產(chǎn)類別的金額。.第8列“累計折舊、攤銷額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定計算的歷年累計資產(chǎn)折舊、攤銷額。第10列“調(diào)整原因”：根據(jù)差異原因進(jìn)行填報，A、折舊年限，B、折舊方法，C、計提原值；對多種原因造成差異的按實際原因可多項填報。（只填報稅會折舊有差異的資產(chǎn)，稅會折舊無差異的資產(chǎn)不填報）。第5至第8列稅收金額應(yīng)剔除不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷額。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌911、享受2104年75號及2021年106號文加速折舊的企業(yè)，稅會處理不一致，第一年要享受加速折舊調(diào)減，在折舊期內(nèi)要進(jìn)行納稅調(diào)增。2、會計折舊年限短于稅法折舊年限的，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。3、會計折舊年限大于稅法折舊年限的，按會計折舊進(jìn)行填列，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。4、會計上的折舊范圍與稅法上折舊范圍不一致。對于不需用、停用等的設(shè)備要進(jìn)行納稅調(diào)增。5、5000元以下的固定資產(chǎn)是否可以一次性費用化。固定資產(chǎn)折舊相關(guān)風(fēng)險點淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌資產(chǎn)損失

一般規(guī)定

特殊規(guī)定

實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年

法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除應(yīng)在申報年度扣除淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額123（1-2）1一、清單申報資產(chǎn)損失（2+3+4+5+6+7+8）

2（一）正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

3（二）存貨發(fā)生的正常損耗

4（三）固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

5（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

6（五）按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

7（六）分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失

8（七）其他

9二、專項申報資產(chǎn)損失（填寫A105091）

10（一）貨幣資產(chǎn)損失（填寫A105091）

11（二）非貨幣資產(chǎn)損失（填寫A105091）

12（三）投資損失（填寫A105091）

13（四）其他（填寫A105091）

14合計（1+9）

淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌A105091資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目賬載金額處置收入賠償收入計稅基礎(chǔ)稅收金額納稅調(diào)整金額123456（5-3-4）7（2-6）1一、貨幣資產(chǎn)損失(2+3+4+5)

2

3

6二、非貨幣資產(chǎn)損失(7+8+9+10)

7

8

11三、投資損失(12+13+14+15)

12

13

16四、其他(17+18+19)

17

20合計(1+6+11+16)

淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌存貨的損失——增值稅和所得稅處理

淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌案例淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌增值稅政策依據(jù)財稅【2021】36號文件附件一的第二十八條規(guī)定，非正常損失是指：因管理不善，造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)因違反法律法規(guī)，造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。淘稅網(wǎng)cntaotax中國財稅領(lǐng)導(dǎo)品牌所得稅政策依據(jù)根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法〉的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第25號，下稱“方法〞〕，規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸